税法调整解读

1、 新税法解读新税法解读一、增值税转型的改革一、增值税转型的改革二、所得税调整解读二、所得税调整解读三、税务筹划三、税务筹划一一 、 增值税转型的改革增值税转型的改革（一）增值税的含义（一）增值税的含义 是对在我国境内销售货物或者提供加工、是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。金额为征税对象所课征的一种流转税。 （二）（二）增值税的特点增值税的特点1 1、避免重复征税；、避免重复征税；2 2、有利于专业

2、化协作生产的发展；、有利于专业化协作生产的发展；3 3、有利于对外经济关系的发展。、有利于对外经济关系的发展。（三）增值税的类型（三）增值税的类型 1、生产型增值税生产型增值税购进固定资产发票上注明的进项税额不允许在购进固定资产发票上注明的进项税额不允许在销项税额中抵扣的增值税。销项税额中抵扣的增值税。 2 2、收入型增值税、收入型增值税购进固定资产发票上注明的进项税额允许按折购进固定资产发票上注明的进项税额允许按折旧率计算进项税额并在销项税额中抵扣的增值旧率计算进项税额并在销项税额中抵扣的增值税。税。 3 3、消费型增值税、消费型增值税购进固定资产发票上注明的进项税额允许在销购进固定资产发票

3、上注明的进项税额允许在销项税额中抵扣的增值税。项税额中抵扣的增值税。实例：实例：例：某企业销售收入例：某企业销售收入100100万元，购入流动资产万元，购入流动资产4545万元，固万元，固定资产定资产3636万元，当期提折旧万元，当期提折旧5 5万，确定其法定增值额。万，确定其法定增值额。类型类型 销售额销售额 扣除外购扣除外购 扣除外购扣除外购 法定增值额法定增值额 流动资产流动资产 固定资产固定资产 生产型生产型 100 45 0 55 100 45 0 55收入型收入型 100 45 5 50 100 45 5 50消费型消费型 100 45 36 19 100 45 36 19（四）增

4、值税的转型（四）增值税的转型 -1 1、含义、含义 所谓增值税转型，就是将中国现行的生产型增值所谓增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税，也称作增值税改革或增值税转税转为消费型增值税，也称作增值税改革或增值税转型改革。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买型改革。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济

5、国家，实行的都是消费型增值税。因为它有利于经济国家，实行的都是消费型增值税。因为它有利于基础产业和高新技术产业发展、国产品和进口品平等基础产业和高新技术产业发展、国产品和进口品平等竞争，从而促进产业结构调整、技术升级和提高国产竞争，从而促进产业结构调整、技术升级和提高国产品竞争力品竞争力 ，因而颇受企业的欢迎。，因而颇受企业的欢迎。 2、转型的原因目前，世界上绝大多数征收增值税的国家都实行消费型增值税，只有我国和印度尼西亚我国和印度尼西亚等国家实行生产型增值税。（1）生产型增值税的弊端不利于降低投资税负，影响经济增长。生产型增值税17%的税率相当于消费型增值税23%税率的负担水平，对扩大投资带

6、来不利影响。 不利于促进产业结构调整和技术升级。生产型增值税加重了企业机器设备购置成本，抑制了企业技术改造和设备更新的积极性，特别不利于基础产业和资本、技术密集型产业的发展。 不利于提高国内产品的竞争力。不利于提高国内产品的竞争力。生产型增值税导致对进口产品征税不足、对出生产型增值税导致对进口产品征税不足、对出口产品退税不足，既不利于国内产品开拓国际口产品退税不足，既不利于国内产品开拓国际国内市场，也不利于扩大进口替代产品的生产。国内市场，也不利于扩大进口替代产品的生产。 不利于公平内外资企业之间增值税税负。现不利于公平内外资企业之间增值税税负。现行税制对外商投资企业在投资总额内购买国产行税制

7、对外商投资企业在投资总额内购买国产设备准予退还已缴纳的增值税，对部分进口设设备准予退还已缴纳的增值税，对部分进口设备实行免征进口环节增值税，实际上相当于给备实行免征进口环节增值税，实际上相当于给予了部分外资企业和进口设备消费型增值税的予了部分外资企业和进口设备消费型增值税的待遇，从而使内资企业和国内生产的设备处于待遇，从而使内资企业和国内生产的设备处于不利的竞争地位。不利的竞争地位。 （2 2）消费型增值税的优点）消费型增值税的优点刺激高新技术产业的发展，促进经济增长。刺激高新技术产业的发展，促进经济增长。降低税负，推动国有大中型企业改革。设备老降低税负，推动国有大中型企业改革。设备老化，技术

8、落后化，技术落后 缓解物价不断下降的局面。缓解物价不断下降的局面。 实现出口彻底退税，增强国际竞争力。实现出口彻底退税，增强国际竞争力。解决重复征税问题。解决重复征税问题。实现内外资企业的公平原则。实现内外资企业的公平原则。 符合国际惯例。符合国际惯例。3、转型的内容（1）允许企业抵扣新购入设备所含的增值税；（2）取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；（3）将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%;（4）将矿产品增值税税率恢复到17%。（5）购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。经测算，明年实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设

9、税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。 4、重点把握的内容（1）增值税转型改革从2009年1月1日起开始实施，因此，企业在2009年1月1日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款，包括2008年12月31日以前购进但专用发票开具日期为2009年1月1日以后的购进固定资产。只有2009年1月1日以后实际购进并且发票开具时间是2009年1月1日以后的固定资产，才允许抵扣进项税额。（2）准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具

10、以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。（3）小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法征收增值税，不抵扣进项税额。因此，小规模纳税人购进固定资产，不能享受增值税转型的实惠。（4）增值税转型改革将固定资产进项税额纳入抵扣范围，但纳税人购进的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车仍然不

11、允许抵扣进项税额，排除在此次转型改革范围之外。其主要考虑是，纳税人购买小汽车、摩托车等经常用于非生产经营用途，由企业自身消费用，从操作上难以界定哪些属于生产用，哪些属于消费用，容易混入生产经营用途抵扣税款，如果将其计算抵扣将造成税负不公。因此借鉴国际惯例，规定对于购进的游艇、小汽车和摩托车不得抵扣进项税额，但主要用于生产经营的载货汽车则允许抵扣。（5）进口设备免征增值税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。进口设备免征增值税政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执行中也反映出一些问题，主要有：进口免税设备范围较宽，不利于自

12、主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴；内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不公。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。（6）适用转型改革的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人（包括个体工商户），由于是按照

13、简易办法计算缴纳增值税，不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低。因此，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，需要相应降低小规模纳税人的征收率。现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6和4%的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，转型改革后，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。（7）考虑到转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，整体税负将有所下降。因此，为了公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，将金属

14、矿、非金属矿采选产品的增值税税率从13%恢复到17%。5 5、增值税转型改革与东北、中部等地、增值税转型改革与东北、中部等地区试点办法的异同区试点办法的异同从从20042004年年7 7月月1 1日起，我国对东北地区的日起，我国对东北地区的8 8个行业实施增值税转型个行业实施增值税转型试点。从试点。从20072007年年7 7月月1 1日起，对中部地区日起，对中部地区2626个城市的个城市的8 8个行业实施个行业实施试点。试点。20082008年年7 7月月1 1日起，内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川日起，内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区也开始实行试点。除四川汶川地震受灾严

15、重地地震受灾严重地区也开始实行试点。除四川汶川地震受灾严重地区外，试点改革的主要内容是，允许一般纳税人购进固定资产进区外，试点改革的主要内容是，允许一般纳税人购进固定资产进项税额从销项税额中抵扣。为减少对财政收入的影响，对应抵扣项税额从销项税额中抵扣。为减少对财政收入的影响，对应抵扣的增值税采取了退税的方式，当期应退的税额不得超过当期新增的增值税采取了退税的方式，当期应退的税额不得超过当期新增增值税税额，不足抵扣的部分结转下期继续抵扣（以下简称增量增值税税额，不足抵扣的部分结转下期继续抵扣（以下简称增量抵扣办法），年终如果财政收入状况允许，再采取全国统一的常抵扣办法），年终如果财政收入状况允许

16、，再采取全国统一的常规办法（由纳税人直接向税务机关申报抵扣，当期应纳增值税额规办法（由纳税人直接向税务机关申报抵扣，当期应纳增值税额不足抵扣的部分再结转下期抵扣）计算退税，不再按增量抵扣办不足抵扣的部分再结转下期抵扣）计算退税，不再按增量抵扣办法控制。据统计，截至法控制。据统计，截至20072007年年底，东北和中部转型试点地区新年年底，东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计增设备进项税额总计244244亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额业增值税额186186亿元。亿元。20092009年实施的转型改革与试点办法所不同的，一是新购进机年实施的转型

17、改革与试点办法所不同的，一是新购进机器设备，不考虑本年内企业是否有新增增值税税额、是否存在增器设备，不考虑本年内企业是否有新增增值税税额、是否存在增值税增量，均可实行抵扣；二是增值税转型改革在全国所有地区值税增量，均可实行抵扣；二是增值税转型改革在全国所有地区同步实施，不再限定行业，统一了全国增值税政策；三是购进固同步实施，不再限定行业，统一了全国增值税政策；三是购进固定资产，凭增值税专用发票和海关完税凭证等合法的抵扣凭证，定资产，凭增值税专用发票和海关完税凭证等合法的抵扣凭证，直接计算抵扣，不再采用退税的操作方式。直接计算抵扣，不再采用退税的操作方式。二、所得税调整解读所得税调整解读（一）企

18、业所得税 概述：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。”企业所得税的税率为25%的比例税率。原“企业所得税暂行条例”规定，企业所得税税率是33%，另有两档优惠税率，全年应纳税所得额310万元的，税率为27%，应纳税所得额3万元以下的，税率为18%；特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为15%。外资企业所得税税率为30%，另有3%的地方所得税。新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*

19、适用税率 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 （二）新税法调整解读1、 纳税义务人和纳税义务的界定新企业所得税法中纳税义务人的范围为除独资企业和合伙企业外的企业和其他取得收入的组织，取消了以往内外资所得税法分别确定的纳税义务人的做法，同时类似于个人所得税纳税义务人居民纳税人与非居民纳税人的不同，并为体现不同企业承担不同纳税义务的原则，引进了居民企业和非居民企业的概念。在国际上，居民企业的判定标准有很多，“登记注册地标准”、“实际管理机构地标准”和“总机构所在地标准”等，结合我国的实际情况，新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法，并对居民企业和非居民企业作了明确

20、界定。2、 税率变化 实施细则中规定的两档优惠税率分别为15%和20%。小型微利企业是指：1制造业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 100 人, 资产总额不超过 3000 万元； 2 非制造业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 80 人, 资产总额不超过 1000 万元。对于外商投资和外商企业来说，虽然名义税率与内资企业相同，但是由于有一系列的税收优惠，如“设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税；设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区

21、所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税；设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，可以减按15%的税率征收企业所得税”等一系列的规定，且生产经营企业经营期在十年以上的，还可以享受两免三减半的税收优惠政策，相对于内资企业，税负是十分偏低的。统一税率后，大多数外商投资和外商企业的实际税率实际上是有所调高，这与我国经济发展态势与企业公平发展的需求的分不开的。税率的统一使企业能够在同一片土地上充分公平的竞争，有利于挖掘企业发展的积极性，同时也从一定程度上杜绝了

22、内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式，以享受外资企业所得税优惠政策的企业扭曲行为。3、税前扣除项目（1） 工资薪金 工资及“三项经费”。条例第三十四条规定：“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除”。此项规定宣告实行多年的内资企业计税工资办法成为历史，消除了对职工薪酬既征收个人所得税又征收企业所得税的重叠征税现象。条例中要求税前扣除的工资薪金必须实际发生，在一个纳税年度内提取的应付职工薪酬应实际支付，在实务中，纳税年度结束前提取的应付职工薪酬最迟应在汇算清缴结束前支付，否则应对其余额作纳税调整。对于股份支付，无论是以权益结算还是以现金结算，在等待期内，企业提取的职工薪酬费用显

23、然不符合实际发生的原则要求，应当构成纳税调整事项。而条例中不再规定税前扣除的工资薪金标准，这也客观上为部分企业增加工资薪金支出、减少利润分配进而降低综合税收成本留下一定空间。那么，条例中关于工资薪金支出“合理的”要求，是否为今后进一步制定工资税前扣除管理办法埋下伏笔，有待观察。在关于职工福利费、工会经费、职工教育经费等“三项经费”的税前扣除方面，条例中分别规定了14%、2%、2.5%的限制比例，且规定职工教育经费超过规定比例的部分可结转以后年度扣除，有特别规定的依照规定扣除。“三项经费”的计提依据均为工资薪金总额而不同于原先内资企业的计税工资。值得注意的是，在“三项经费”扣除标准前，分别加上了

24、“发生的”、“拨缴的”等限定性词汇，在一个纳税年度内，企业提取而未实际使用、支付的费用应予纳税调整。而新法实施之前，内资企业按计税工资提取的14%的职工福利费、内外资企业按财务制度提取的职工教育经费当年未实际使用的部分并未要求纳税调整。 （ 2 ）社会保障性支出 条例第三十五条规定：“企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。”第三十六条规定：“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。”上述可以扣除保险

25、的范围和标准尚待明确。广义的补充养老保险包括信托型年金和缴费型商业保险，与基本养老保险不同的是，它属于企业自愿的福利制度，如果未来对规定范围和标准内的两项补充保险个人所得税实行暂免征税，则将对企业有较大的吸引力。而“国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费”，笔者认为，企业管理人员、营销人员在因公出差途中购买的一般航空保险应属于此列，符合相关性及合理性原则要求 （3）广告费支出企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”由于此两项费用属于与经营活动有关，但

26、存在在某一年度集中发生而在以后各期受益的现象，故条例在设定标准的同时允许超比例部分递延扣除。 （4）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。”由于此项费用公私不分明，较之于原税法，条例采用了双重限制。假定一家公司年度销售收入1亿元，全年业务招待费为120万元，其60%为72万元，再按年度销售收入的5计算限额为50万元，则又超出限额22万元，则税前扣除金额为50万元。如果该企业全年业务招待费为80万元，则可税前扣除48万元。 （5）固定资产大修理支出 新的企业所得税较现行税法更从实质的角度明确了固定资产大修理的范围

27、。 (一) 发生的支出达到取得固定资产的计税基础 50% 以上； (二) 发生修理后固定资产的使用寿命延长 2 年以上； (三) 发生修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性改进或市场售价明显提高、生产成本显著降低； (四) 其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到实质性改进, 能够为企业带来经济利益的增加。（6）研发费用 在研发费用的扣除上，新企业所得税规定实行100% 扣除基础上, 按研究开发费用的 50% 加计扣除，相比与现行企业所得税法“研发费用据实扣除，对研发费用增长幅度在10%以上的，可再按实际发生额的50%抵扣当年应纳税所得额”的规定，笔者认为综合新旧税法，旧税法中的规定也许更为

28、合适。虽然企业在发展到一定程度后研发可能趋于平缓，但是加计扣除应当主要是针对企业开展研发初期资金紧张而采取的鼓励企业研发并缓解企业压力的优惠政策，所以新税法中的规定有可能会减缓企业开展研发的力度。综合新旧税法，可以采取在税前据实扣除研发费用，但费用占到销售收入或营业收入中的一定比例时，可加计扣除的办法。 4、优惠政策（1）从事农、林、牧、渔业新企业所得税法中对从事农、林、牧、渔业的企业做出了扩大性的更改。企业从事1. 谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料的种植；2. 中药材的种植；3. 林木的培育和种植；4. 猪、牛、羊的饲养项目的所得，免征企业所得税，对于企业从事1. 蔬菜的种植, 水果

29、、坚果、饮料和香料作物的种植；2. 林产品的采集 ( 不包括天然森林和野生植物产品的采集 )；3. 牲畜、家禽的饲养 ( 不包括狩猎和捕捉动物 )；4. 海水养殖、内陆养殖和远洋捕捞；5. 灌溉服务、农产品初加工服务、兽医服务等农、林、牧、渔服务业项目的所得项目的所得，减半征收企业所得税。（2）两免三减半 对于一些鼓励投资的项目，可以不分内外资享受两免三减半的税收优惠。可以享受两免三减半的优惠政策的项目有国家重点扶持的公共基础设施（除企业承包经营、承包建设和内部自建自用）、符合条件的环境保护、节能节水。 国家重点扶持的公共基础设施是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录内的港口码头、机场、铁路、

30、公路、电力、水利等项目。 符合条件的环境保护、节能节水包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、风力发电、太阳能发电、潮汐发电、海水淡化等。（3）技术转让 为鼓励企业技术研究转让，加大技术交流，新企业所得税对企业进行技术转让加大了鼓励力度。符合条件的技术转让所得,500 万元以内的部分免征企业所得税,500万元以上的部分减半征收企业所得税。 （4）资源综合利用）资源综合利用 为鼓励资源综合利用，世界各国都采取了各式各为鼓励资源综合利用，世界各国都采取了各式各样的税收优惠政策引导企业节约能源，进行再利用活样的税收优惠政策引导企业节约能源，进行再利用活动，如日本规定用于环境保护的投资可以免

31、征固定资动，如日本规定用于环境保护的投资可以免征固定资产财产税；美国和德国对于企业兴建资源综合利用设产财产税；美国和德国对于企业兴建资源综合利用设施给予政府补贴等等。我国现行税法中也规定施给予政府补贴等等。我国现行税法中也规定“综合综合利用本企业生产过程中产生的、在利用本企业生产过程中产生的、在资源综合利用目资源综合利用目录录内的资源做主要原料生产的产品的所得，从生产内的资源做主要原料生产的产品的所得，从生产经营之日起，免征企业所得税经营之日起，免征企业所得税5年年”，但是新的企业所，但是新的企业所得税法却很显然对于资源综合利用的鼓励力度仍然不得税法却很显然对于资源综合利用的鼓励力度仍然不够大

32、。够大。“企业以企业以资源综合利用企业所得税优惠目录资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作为主要原材料内的资源作为主要原材料, 生产非国家限定并符合国家生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入和行业相关标准的产品所取得的收入, 减按减按 90% 计入计入收入总额。收入总额。”，“企业购置并实际使用的环境保护专企业购置并实际使用的环境保护专用设备用设备, 其设备投资额的其设备投资额的 10% 可从企业当年的应纳所可从企业当年的应纳所得税额中抵免。得税额中抵免。”。笔者认为，在目前我国资源仍然。笔者认为，在目前我国资源仍然的过度开采，浪费现象极为严重的情况下，我们还需的过度开采，

33、浪费现象极为严重的情况下，我们还需要加大鼓励的力度。我国的人均资源拥有量远远低于要加大鼓励的力度。我国的人均资源拥有量远远低于世界平均水平，生产过程中利用率又低，继续加大对世界平均水平，生产过程中利用率又低，继续加大对资源的综合利用才能真正解决资源短缺的问题，因此资源的综合利用才能真正解决资源短缺的问题，因此笔者认为此项规定应当再加考虑。笔者认为此项规定应当再加考虑。 三、三、 税务筹划税务筹划（一）税务筹划的含义税务筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律法规的前提下，对尚未发生或已发生的应税行为进行各种巧妙安排。我国涉及税务的政策法规包括各种“解释”共有3000多条，此外，各地还有各

34、自的优惠政策，企业要想彻底弄明白往往不那么容易，这就为税务筹划提供了巨大的空间。 （二）税务筹划的原因一方面，随着市场经济的发展，社会平均利润率水平不断下降，企业获利空间越来越小；另一方面，随着税收法制建设的逐步完善，税收征管水平的不断提高，对涉税案件的处罚力度不断强化，企业的税收风险日益增加。 （三）税务筹划的方法1、选择适合企业的会计政策 （1）折旧方法的选择。折旧具有抵税作用，采用不同的折旧方法，所需缴纳的所得税税款也不相同。折旧的基本方法主要有二：直线法和加速折旧法。采用直线法提取折旧，可以使每年的费用比较平均，利润比较平衡，从而避免利润波动过大导致高档税率引起多缴税款现象的出现。采用

35、加速折旧法对所得税缴纳会产生时间性差异的影响，推迟纳税时间，无息占用一笔资金。用哪种方法更符合企业利益要根据企业具体情况而定。（2）存货方法的选择存货计价方法主要有：加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法等。在价格波动不大时，这几种方法对成本的影响基本相同。但由于存在通货膨胀，价格总是不断上涨，要尽早补偿材料耗费，推延所得税的缴纳时间就很必要。先进先出法补偿的只是早先材料的价值，在通货膨胀的情况下，用这个补偿价值已无法购到等量的相同材料，从而造成利润虚增，多缴纳所得税。而后进先出法则较好地抵成通货膨胀带来的损失，较客观地反映企业的成本和利润，所得税税款也较少。加权平均法

36、和移动加权平均法由于平均计算成本，因此所得税介于两者之间。（3）坏账准备的处理方法坏账损失的处理主要有直接转销法、备抵法、账龄分析法。直接转销法是在坏账发生时全部冲销；备抵法是按应收账款余额的35计提；账龄分析法是指上市的股份公司可以自行按账龄确定比例计提坏账准备。采用不同的方法，列支的费用不同，对所得税的缴纳也不同，企业既要考虑税务筹划，也要考虑企业的声誉（特别是上市公司）。2、税收优惠政策的选择 （1）地点的选择。企业设立地点的确定对企业税收有较大影响：在经济特区、沿海开发区、经济技术开发区和“老、少、边、穷”地区都执行的是抵税率。利用抵税区，不仅给企业提供了良好的税收条件，也为企业创造了

37、税务策划的条件。 （2）纳税身份的选择。目前我国对非居民和非居民实行不同的税率，相对而言非居民比居民有优惠；作为一般纳税人时可以抵扣进项税，使用增值税发票，但作为小规模纳税人它的税负较轻。因此，那些具有高附加值的企业，当其规模小时，宜选小规模纳税人，若企业增值税较低时，选作一般纳税人为好。（3）投资方向的选择。我国现有的税收优惠目标之一是为了调整产业结构，对非居民企业、高新技术企业、出口企业、举办知识和技术密集型项目及投资于基础设施的企业给予优惠 。因此对那些资金雄厚、技术尖端的投资企业，若投资于上述企业就可享受到更优惠的政策。 （4）经营方式的选择。企业处于整个社会的不同环节，但税负是不同的

38、。例如：批发企业和零售企业的税率不同。现阶段我国鼓励接收“下岗职工”，凡本年度内安置人数占职工总数30以上，企业上缴的所得税可由同级财政全部返还二年；达职工总数50以上的，全额返还三年。3、机构设置的选择 随着企业的不断发展壮大，面临着设立分支机构的选择，分支机构的设立有分公司和子公司两种选择。选择哪一种对企业有利？这两者在税收上是截然不同的。设立分公司只是设立了一个办事处，它不是独立的法人，业务活动、财务由总公司控制，一切法律责任由总公司承担，在当地缴纳增值税、营业税等流转税，其利润上缴总公司汇总后由总公司统一纳税。而子公司是独立法人，与母公司不是从属关系，母公司不直接对它负法律责任，进行完

39、全纳税，子公司可以享受减、免、退税等国家给予的优惠政策，而分公司则不享受这些优惠政策。例如：一个内资企业在某个高新技术开发区设立一个分支机构，如果预计该分支机构在一段时期内亏损，应设立分公司，这样就可以冲减总公司的利润，少缴纳企业所得税。相反如果是赢利，就要设立子公司来享受国家的税收优惠政策。4、融资方法的选择-企业的资金有借入资金和权益资金两种 两者在计算所得税时是不同的。权益资金具有安全性，长期性，不需要支付固定利息，但要支付股息，它是从缴纳所得税后的利润中支付，成本较高。而借入资金则要到期还本付息，可以在税前列支，从而达到抵税作用，资金成本也低。因此，如何筹资和合理的投资结构会降低企业税

40、负，从而最大限度地提高企业收益。 5、汇率、税率的选择 由于不同的税种有不同的税率，同一种税税率也不相同，在企业的身份可以变更或课税对象的界限不明显时，在不违反税法的前提下，采用低税率和恰当的记账汇率来实现税务策划。 例如，某商业企业进货时用人民币进行结算，销货时用美元结算，该企业选择销售额发生当日的人民币汇率为折合率。假设进货单价为1000元人民币，销货单价为180美元。某月1日美元对人民币汇率为1：8.7，某月16日发生进货成本100000元、销售收入为18000美元，当日美元与人民币汇率为1：8.3.若按当日汇率计算： 某月销售额为180008.3149400元（人民币） 应纳增值税为（

41、14940017）（10000017）8398元（人民币） 如果按当月1日汇率计算： 某月销售税为180008.7156600元（人民币） 应纳增值税为（15660017）（10000017）9622元（人民币） 由于该企业预先选择了销售额发生当日的汇率进行折算，因此，此笔业务企业可节税1224元（9622元8398元）。 6、利用促销方式的税务筹划某商场商品销售利润率为40，销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是，商品7折销售；二是，购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）；三是，购物满100元者

42、返还30元现金。1.7折销售，价值100元的商品售价70元应缴增值税额70（117）1760（117）171.45（元）利润额70（117）60（117） 1.45 7.10（元）应缴所得税额7.10251.78（元）税后净利润7.101.785.32（元）。2.购物满购物满100元，赠送价值元，赠送价值30元的商品销售元的商品销售100元商品应缴增值税元商品应缴增值税100（117）1760（117）175.81（元）。（元）。赠送赠送30元商品视同销售：应缴增值税元商品视同销售：应缴增值税30（117）1718（117）171.74（元）。（元）。合计应缴增值税合计应缴增值税5.811.7

43、47.55（元）（元）税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税；税款由支付单位代扣代缴。为保应按规定代扣代缴个人所得税；税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客证让利顾客30元，商场赠送的价值元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：所得缴纳的个人所得税额为：30（120）205（元）。（元）。利润额利润额100（117）60（117）18（1

44、17）7.5511.3（元）（元）由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税额前扣除，因此应纳企业所得税额100（117）60（117）-7.55256. 66（元）。（元）。税后利润税后利润11.306.664.64（元）。（元）。3.购物满100元返还现金30元应缴增值税税额100（117）60（117）175.81（元）。应代顾客缴纳个人所得税5元（同上）。利润额100（117）60（117）3050.82（元）。上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。但如果前提条件发生变化，则方案的优劣会

45、随之改变。从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，但对于商家来说税负和利润却大不相同。因此，当您在制订每一项经营决策时，不要忘记先要进行相关的税务问题筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。企业在实际进行增值税税务筹划时，应注意：税务筹划是在全面、准确掌握税法的前提下事先进行的谋划。在进行增值税筹划时，还应考虑与之相关的其他税种、其他因素，防止顾此失彼，注意时效性、机遇性。 谢谢大家！谢谢大家！第二节第二节 增值税的基本制度增值税的基本制度一、一、增值税的征税对象增值税的征税对象流转税的征收：流转税的征收：1.销售货物除无形资产、不动产外均征收增值税销售货物除

46、无形资产、不动产外均征收增值税 部分消费品除征收增值税外，还同时征部分消费品除征收增值税外，还同时征收消费税收消费税 销售无形资产和不动产征收营业税销售无形资产和不动产征收营业税2.提供劳务提供加工、修理修配劳务征收增值税提供劳务提供加工、修理修配劳务征收增值税 提供除加工、修理修配外的劳务征收营提供除加工、修理修配外的劳务征收营业税业税 部分消费行为除征收营业税外，还同时征部分消费行为除征收营业税外，还同时征收消费税收消费税3.进口货物征收增值税和关税进口货物征收增值税和关税（一）一般规定（一）一般规定增值税的征收范围包括在中国境内销售货物或增值税的征收范围包括在中国境内销售货物或者提供加工

47、、修理修配劳务以及进口货物。者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。 l货物指有形动产。货物指有形动产。l加工是指受托加工货物，修理修配是指受托对损伤加工是指受托加工货物，修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。只有此三类劳务征收增值税。的业务。只有此三类劳务征收增值税。 二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围 例外：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇例外：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，免征增值税。主提供

48、加工、修理修配劳务，免征增值税。l进口货物包括：报关进口的货物，从保税区、保税进口货物包括：报关进口的货物，从保税区、保税仓库、保税行中转出投入国内市场的货物。仓库、保税行中转出投入国内市场的货物。l对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。 l进口的货物如果在国内继续用于增值税应税项目，进口的货物如果在国内继续用于增值税应税项目，则进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。则进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。 （二）特殊规定（二）特殊规定1.视同销售货物视同销售货物。有些经营。有些经营行为不是直接销售货行为不是直接销售货物，但客观上相当于变相

49、销售，因而要视同为物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为售货物征收增值税：售货物征收增值税： l将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；l销售代销货物；销售代销货物；l同一单位异地不同机构移送货物用于销售；同一单位异地不同机构移送货物用于销售；l将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；l将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；l将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他经营者；他经营者；l将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货

50、物分配给股东或投资者；者；l将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2.混合销售行为混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又一项销售行为如果既涉及货物又涉及涉及增值税增值税非应税劳务，就是混合销售行为。非应税劳务，就是混合销售行为。v混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要经营范围经营范围:对于以从事货物的生产、批发或零售为主的企业，其对于以从事货物的生产、批发或零售为主的企业，其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，

51、视为销售非应税劳其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税务，不征收增值税。v例如电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为例如电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为货物销售额，征收增值税；货物销售额，征收增值税；v再如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，应再如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，应当征收营业税。当征收营业税。v纳税人的销售行为是否混合销售，应征何种税，纳税人的销售行为是否混合销售，应征何种税，由县以上（含县）国家税务局确定。由县以上（含县）国家税务局确定。关于混合销售行为的几项特殊规定：关于混合销售行为的几项特殊规定：1、运输行业：从事

52、运输业务的单位与个人，发生、运输行业：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税；征收增值税；2、电信部门：电信单位（电信局及经电信局批准、电信部门：电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信服务的，征呼机、移动电话，不提供有关的电信服务

53、的，征收增值税；收增值税；3.兼营非应税劳务。指纳税人在从事应纳兼营非应税劳务。指纳税人在从事应纳增值税的项目同时，还从事非应税劳务增值税的项目同时，还从事非应税劳务，且之间并无直接联系和从属关系。，且之间并无直接联系和从属关系。 v应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。售额。v不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。值税。v对于纳税人兼营的非应税劳务，是否应当一并对于纳税人兼营的非应税劳务，是否应当一并征收增值税，征收增值税， 由国家税务总局所属征收机关由国家税务总局所属征收机关确定。确定。（三）征

54、收增值税的特殊规定（三）征收增值税的特殊规定 P197三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人（一）纳税人范围：（一）纳税人范围：增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。单位和个人。l租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。l对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。续的单位和个人为进口货物的纳税人。l对代理进口货物，以海关开具的完税凭证

55、上的纳税人为对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。增值税纳税人。l境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。以购买者为扣缴义务人。（二）一般纳税人与小规模纳税人（二）一般纳税人与小规模纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。人，并采取不同的征管方法。划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，

56、为便于操作，这一标准被量化为是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。年销售额。 1、一般纳税人、一般纳税人一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准原则标准原则标准:会计核算健全会计核算健全量化具体标准为：量化具体标准为：l生产性企业，年应税销售额超过生产性企业，年应税销售额超过100万元万元l商业性企业，年应税销售额超过商业性企业，年应税销售额超过180万元万元l以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应税销售额超过税销售额超过100万元万元 可申请为一般纳税人的特别规定：可申请为一般纳税人的特别规定：原则上说原则上说,小规模纳税人若会计核算健全小规模

57、纳税人若会计核算健全,可认可认定为一般纳税人。定为一般纳税人。l但鉴于税改后但鉴于税改后商业环节严重的增值税异常申报现象商业环节严重的增值税异常申报现象,，国务院决定，从国务院决定，从1998年年7月月1日起，凡年应税销售额日起，凡年应税销售额在在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。实行统一核算的总机构为一般纳税人实行统一核算的总机构为一般纳税人,其分支其分支机构未达销售额标准的可认定为一般纳税人。机构未达销售额标准的可认定为一般纳税人。 商业企业以外的其他企业，如

58、果财务核算健全，商业企业以外的其他企业，如果财务核算健全，仍可认定为一般纳税人。仍可认定为一般纳税人。 一般纳税人的主要权利：一般纳税人的主要权利：l可以购买专用发票；可以购买专用发票；l可以开具专用发票；可以开具专用发票；l有权向销售方索取专用发票；有权向销售方索取专用发票；l有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。一般纳税人的主要义务：一般纳税人的主要义务： 及时申请办理认定手续；及时申请办理认定手续；l健全财务核算制度；健全财务核算制度；l准确地核算应纳税额；准确地核算应纳税额；l按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况按规定保管、使用专用发票并如实

59、申报其购用存情况 符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不的纳税人，按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 2、小规模纳税人、小规模纳税人小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准原则标准原则标准:会计核算不健全。会计核算不健全。具体包括：具体包括：l年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。l除个体经营者以外的个人。除个体经营者以外的个人。l销售免税货物的企业。销

60、售免税货物的企业。l不经常发生增值税应税行为的企业和非企业性单位。不经常发生增值税应税行为的企业和非企业性单位。 小规模纳税人与一般纳税人的主要区别小规模纳税人与一般纳税人的主要区别:l小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票，即使确需开具专用发票，也使用专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开。只能申请由主管国家税务机关代开。l小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。能抵扣进项税额。上述区别上述区别,使小规模纳税人在生产经营中使小规模纳税人在生产经营中处于不利的地位。处