所得税财务会计学人大第六版配套课件

1、 企业所得税：国家对企业生产、经营所得和其他所得企业所得税：国家对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。依法征收的一种税。 应纳所得税额（应纳税额）应纳所得税额（应纳税额） = =应纳税所得额（应税所得）应纳税所得额（应税所得）所得税税率所得税税率会计处理上：会计处理上：应纳税额应纳税额= =利润总额利润总额所得税税率所得税税率分录：借：所得税费用分录：借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税期末，将所得税费用转入本年利润期末，将所得税费用转入本年利润 实务中，应纳税所得额（实务中，应纳税所得额（应税所得应税所得）要求按税）要求按税法规定计算，即法规定计算，即应税收

2、入应税收入- -准予扣除的项目准予扣除的项目 而利润总额（而利润总额（会计利润会计利润）是按照会计准则计算）是按照会计准则计算得出的（得出的（收入收入- -费用费用），两者通常不相等，由此引），两者通常不相等，由此引起的问题即起的问题即“所得税会计所得税会计”问题问题 2006 2006年准则规定，用资产负债表债务法。年准则规定，用资产负债表债务法。永久性差异永久性差异是指在某一会计期间由于会计与税法计算口径不同是指在某一会计期间由于会计与税法计算口径不同产生的利润与所得之间的差异，这种差异在本期发生，产生的利润与所得之间的差异，这种差异在本期发生，不会在以后期间转回，对将来纳税无影响，不会形

3、成不会在以后期间转回，对将来纳税无影响，不会形成递延所得税。递延所得税。例：国债利息收入例：国债利息收入（税法上免征税、会计上计入投资收益，计入利润总额）（税法上免征税、会计上计入投资收益，计入利润总额） 罚款费用罚款费用（税法上不允许抵扣，会计上抵扣利润总额）（税法上不允许抵扣，会计上抵扣利润总额）暂时性差异暂时性差异资产、负债的账面价值与计税基础不同引起的差异，资产、负债的账面价值与计税基础不同引起的差异，这种差异在本期发生，以后期间能够转回，对将来纳税有这种差异在本期发生，以后期间能够转回，对将来纳税有影响，形成递延所得税。影响，形成递延所得税。例：资产折旧例：资产折旧（会计上对资产提出

4、多种折旧方法，税法上一般采用直线（会计上对资产提出多种折旧方法，税法上一般采用直线法）法） 暂时性暂时性差异：资产、负债的账面价值与计税基差异：资产、负债的账面价值与计税基础不同引起的差异础不同引起的差异应纳税应纳税暂时性暂时性差异差异确认为确认为递延所得税负债递延所得税负债 资产账面价值资产账面价值大于大于计税基础、计税基础、 负债账面价值小于计税基础负债账面价值小于计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异确认为确认为递延所得税资产递延所得税资产 资产账面价值小于计税基础、资产账面价值小于计税基础、 负债账面价值大于计税基础负债账面价值大于计税基础推导推导 资产负债表债务法：从资产负债表出发

5、，通过资产负债表债务法：从资产负债表出发，通过比较资产、负债比较资产、负债按会计准则按会计准则规定确定的规定确定的账面价值账面价值，和和按税法按税法规定确定的规定确定的计税基础计税基础，对于两者之间的，对于两者之间的暂时性差异，确认相应的递延所得税资产或递延暂时性差异，确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，进而确定所得税费用。所得税负债，进而确定所得税费用。 （1 1）确定）确定B/SB/S中资产、负债的账面价值中资产、负债的账面价值（2 2）确定资产负债的计税基础）确定资产负债的计税基础（3 3）比较账面价值与计税基础，计算差异，确定递）比较账面价值与计税基础，计算差异，确定递延所得税负

6、债与资产延所得税负债与资产（4 4）计算当期所得税）计算当期所得税（5 5）计算所得税费用）计算所得税费用1 1、资产的计税基础及暂时性差异、资产的计税基础及暂时性差异资产计税基础资产计税基础= =未来可税前抵扣的金额未来可税前抵扣的金额资产账面价值资产账面价值= =未来计算利润可抵扣金额未来计算利润可抵扣金额资产暂时性差异资产暂时性差异= =账面价值账面价值- -计税基础计税基础（一）固定资产（一）固定资产 例：某设备初始确认账面价值例：某设备初始确认账面价值10001000万元，会万元，会计折旧计折旧5 5年，税法规定折旧年，税法规定折旧1010年，直线法，假定年，直线法，假定无净残值。无

7、净残值。 前前5 5年，会计年折旧年，会计年折旧200200万，税法折旧万，税法折旧100100万；万；后后5 5年，会计折旧为年，会计折旧为0 0，税法折旧，税法折旧100100万。万。 第一年末，资产账面价值第一年末，资产账面价值800800万，计税基础万，计税基础900900万，资产账面价值小于计税基础，确认可抵万，资产账面价值小于计税基础，确认可抵扣暂时性差异。扣暂时性差异。（1 1）折旧方法与折旧年限差异）折旧方法与折旧年限差异会计：折旧方法四种、会计：折旧方法四种、 折旧年限依经济利益实现形式自定折旧年限依经济利益实现形式自定税法：折旧方法一般为直线法税法：折旧方法一般为直线法 规

8、定每一类资产的最低折旧年限规定每一类资产的最低折旧年限（2 2）计提减值准备引起的差异）计提减值准备引起的差异会计：减值准备冲减利润会计：减值准备冲减利润税法：实际发生才允许抵扣税法：实际发生才允许抵扣u账面价值大于计税基础，应纳税暂时性差异账面价值大于计税基础，应纳税暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债u账面价值小于计税基础，可抵扣暂时性差异账面价值小于计税基础，可抵扣暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产 无形资产账面价值与计税基础的差异：无形资产账面价值与计税基础的差异：（1 1）内部研发）内部研发，研究与开发支出形成差异，研究与开发支出形成差异 享受税收优惠政策的：享受税收优惠政策的

9、： 研发费用研发费用计入当期损益计入当期损益的部分，可加计的部分，可加计50%50%的的费用；作为资本化支出费用；作为资本化支出计入无形资产计入无形资产的，可按的，可按150%150%作为计税基础，也作为计算以后期间的摊作为计税基础，也作为计算以后期间的摊销额的基础。销额的基础。加计扣除加计扣除u账面价值小于计税基础账面价值小于计税基础u可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异确认为确认为递延所得税资产递延所得税资产（2 2）后续计量）后续计量，摊销年限不确定的可按，摊销年限不确定的可按1010年摊销年摊销（会计不摊销）账面价值大于计税基础（会计不摊销）账面价值大于计税基础 本期少交，以后多交！本期少

10、交，以后多交！（3 3）计提减值）计提减值计税基础减值准备不允许抵扣计税基础减值准备不允许抵扣交易性金融资产交易性金融资产（计税基础不考虑公允价值变动计税基础不考虑公允价值变动）可供出售金融资产可供出售金融资产投资性房地产投资性房地产账面价值账面价值计税基础计税基础账面价值账面价值 计税基础计税基础计提减值准备的资产（计提减值准备的资产（未发生实质性损失未发生实质性损失）会计：冲减利润，账面价值税法：没有实际发生前，不允许抵扣账面价值大于计税基础（一）预计负债（一）预计负债 预计负债（预计负债（例例），未实际发生，），未实际发生，如果税法规定如果税法规定实际发生时扣除，则预计负债全部是差异；实

11、际发生时扣除，则预计负债全部是差异；如果如果税法规定税法规定按权责发生制扣除，则账面价值等于计按权责发生制扣除，则账面价值等于计税基础，无差异！税基础，无差异！P263P263例例5151 计提预计负债时，税法不许扣除，全额形成暂计提预计负债时，税法不许扣除，全额形成暂时性差异，以后实际发生时转回时性差异，以后实际发生时转回其他负债的账面价值与计税基础的差异其他负债的账面价值与计税基础的差异263263预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬其他负债其他负债P267P267公式公式永久性差异（永久性差异（P256P256）举例：）举例：（1 1）会计作费用可扣除，税法不许扣。如罚款）会计作费用

12、可扣除，税法不许扣。如罚款支出、超过规定的捐赠等。支出、超过规定的捐赠等。（2 2）会计作收入计税，税法规定可免税。如国）会计作收入计税，税法规定可免税。如国债利息收入等。债利息收入等。公式一：公式一：P267P267应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润+/-+/-与税法的差异与税法的差异（包括（包括永久及暂时性差异）永久及暂时性差异）当期所得税当期所得税= =应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率公式二：公式二：P267P267递延所得税递延所得税= =递延所得税负债（末递延所得税负债（末- -初）初） - -递延所得税资产（末递延所得税资产（末- -初）初）若为正数，负债大，若为正数，负债大，递延递延所得税所得税费用费用若为负数，资产大，若为负数，资产大，递延递延所得税所得税收益收益公式三：公式三：P268P268所得税费用所得税费用= =当期所得税当期所得税+ +递延所得税（加费用，递延所得税（加费用， 减收益）减收益）P P268268例例5353、5454 对于永久性差异，只调整本期应税所得；对于对于永久性差异，只调整本期应税所得；对于暂时性差异，既调整本期应税所得，又调整递延所暂时性差异，既调整本期应税所得，又调整递延所得税！得税！（1 1）资产负债表债务法）资产负债表债务法（2 2）会计利润与应税