审计基础 第三次

1、1第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架一、注册会计师职业道德概述一、注册会计师职业道德概述n注册会计师职业道德准则概念注册会计师职业道德准则概念 注册会计师职业道德准则是注册会计师在审计过程中形成的，具注册会计师职业道德准则是注册会计师在审计过程中形成的，具有审计职业特征的道德准则和行为规范。包括以下基本原则：诚有审计职业特征的道德准则和行为规范。包括以下基本原则：诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密 、良好职业、良好职业行为。行为。2第

2、三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架一、注册会计师职业道德概述一、注册会计师职业道德概述n注册会计师职业道德准则作用注册会计师职业道德准则作用 1、为独立审计职业界提供实用的行动指南、为独立审计职业界提供实用的行动指南 2、促进审计按照审计准则等职业准则的要求提供专业服务，保、促进审计按照审计准则等职业准则的要求提供专业服务，保 证并提高服务质量证并提高服务质量 3、向社会公众昭示审计应达到的道德水准，提高社会对审计的、向社会公众昭示审计应达到的道德水准，提高社会对审计的 信任程度信任程度 4、明

3、确审计的职业责任，进而规范审计与客户、同行及社会公、明确审计的职业责任，进而规范审计与客户、同行及社会公 众的关系众的关系 5、维护审计人员的正当权益、维护审计人员的正当权益3第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架二、职业道德基本原则二、职业道德基本原则n职业道德基本原则职业道德基本原则 n1.诚信原则诚信原则 n2.独立原则独立原则 n3.客观和公正原则客观和公正原则n4.专业胜任能力和应有的关注原则专业胜任能力和应有的关注原则 n5.保密原则保密原则 n6.良好职业行为原则良好职业行为原则 4

4、第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架知识点知识点诚信原则基本要求诚信原则基本要求1基本要求基本要求 要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是公处事、实事求是 2不得发生不得发生牵连牵连 谁谁 所有会员所有会员 哪里的信息哪里的信息业务报告、申报资料或其他信息业务报告、申报资料或其他信息 信息的特征信息的特征（1）含有严重虚假或误导性的陈述）含有严重虚假或误导性的陈述（2）含有缺少充分依据的陈述或信息）含有

5、缺少充分依据的陈述或信息（3）存在遗漏或含糊其辞的信息）存在遗漏或含糊其辞的信息 3防范措施防范措施注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连应当采取措施消除牵连 4例外情形例外情形注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反诚信原则的规定告，不被视为违反诚信原则的规定1、诚信原则、诚信原则5第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架n2.独立原则独立原则 n独立性独立

6、性（1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。（强调对鉴证业务）性。（强调对鉴证业务）n（2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。独立性。 形式上的独立和实质上的独立形式上的独立和实质上的独立6第三章第三章

7、 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架 形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度则、客观和公正原则或职业怀疑态度 7第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则

8、与概念框架n3.客观和公正原则客观和公正原则n客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见，公正是指公平、正直、不偏袒。的偏见，公正是指公平、正直、不偏袒。n客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。己的职业判断。8第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架n4.专业胜任能力和应有的关注专业胜任

9、能力和应有的关注专业胜任能力专业胜任能力（1）含义）含义 注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。工作。 “专业胜任能力专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。（2）专业胜任能力要求）专业胜任能力要求 专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又 要求其经济有效地完成客户委托的业务。这就要求注册会计师：要求其经济有

10、效地完成客户委托的业务。这就要求注册会计师：a.不得从事不能胜任的业务不得从事不能胜任的业务9第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架n4.专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注 禁止注册会计师承接、从事他所不能胜任或不能按时完成的业务。禁止注册会计师承接、从事他所不能胜任或不能按时完成的业务。 同样，如果对某项业务整个会计事务所都无法胜任或不能按时完同样，如果对某项业务整个会计事务所都无法胜任或不能按时完 成的话，会计师事务所应当拒绝接受委托。成的话，会计师事务所应当拒绝接受委托。 （不

11、得承接主要工作需由事务所外专家完成的业务）（不得承接主要工作需由事务所外专家完成的业务）b.注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任审计报告要由注册注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任审计报告要由注册 会计师签章，注册会计师应对审计报告负责，也就要求注册会计会计师签章，注册会计师应对审计报告负责，也就要求注册会计 师对助理人员和其他专业人员的工作结果负责。师对助理人员和其他专业人员的工作结果负责。c.接受后续教育接受后续教育10第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架n4.专业胜任能力和应有的关

12、注专业胜任能力和应有的关注(3) 专业胜任能力的两个阶段专业胜任能力的两个阶段专业胜任能力可分为两个独立的阶段：专业胜任能力可分为两个独立的阶段： 一是专业胜任能力的获取。一是专业胜任能力的获取。获取专业胜任能力首先需要高水获取专业胜任能力首先需要高水平的普通教育，以及与专业相关学科的专门教育、培训和考试，平的普通教育，以及与专业相关学科的专门教育、培训和考试，而且，无论是否有明确规定，一般都要求有一段时间的工作经验，而且，无论是否有明确规定，一般都要求有一段时间的工作经验，这是培养注册会计师的一般模式。这是培养注册会计师的一般模式。二是专业胜任能力的保持。二是专业胜任能力的保持。保持专业胜任

13、能力需要不断了解保持专业胜任能力需要不断了解注册会计师职业，包括会计准则、审计准则以及其他相关法律、注册会计师职业，包括会计准则、审计准则以及其他相关法律、法规的要求。法规的要求。11第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架n4.专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注n应有的关注应有的关注n应有的关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨应有的关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保

14、持警觉。应有的关注是指注册会对产生怀疑的证据保持警觉。应有的关注是指注册会计师对其提供的服务承担勤勉尽责义务。计师对其提供的服务承担勤勉尽责义务。12第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架n5.保密原则保密原则n（1）基本要求）基本要求 会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以 保密，不得有下列行为：保密，不得有下列行为： a.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所 以外的第三方披露其所获知的涉密信；

15、以外的第三方披露其所获知的涉密信； b.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。13第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架n5.保密原则保密原则n（2）需要注册会计师保密的客户或雇佣单位）需要注册会计师保密的客户或雇佣单位n a.现在的客户或雇佣单位现在的客户或雇佣单位n b.会员应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位会员应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位 向其披露的涉密信息保密。向其披露的涉密信息保密。n C.在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员

16、仍在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍 然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息 保密。保密。 14第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架n5.保密原则保密原则n（3）无意泄密的对象）无意泄密的对象 会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属和其他会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄 密的可能性。密的可能性。 （4）可以披露可涉密信息的情形）可以披露可涉密信息的情

17、形n（a）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；n（b）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为。以及向有关监管机构报告发现的违法行为。n（c）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；n（d）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；调查；n（e）法律法规、执业准则和职业

18、道德规范规定的其他情形。）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。15第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架n5.保密原则保密原则n（3）披露可涉密信息需要考虑的因素）披露可涉密信息需要考虑的因素n （a）如果客户或工作单位同意会员披露这些信息，是否为法）如果客户或工作单位同意会员披露这些信息，是否为法律法规所禁止；律法规所禁止；n （b）如果客户或工作单位同意披露涉密信息，是否会损害利）如果客户或工作单位同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益；害关系人的利益；n （c）是否已了解和

19、证实所有相关信息；）是否已了解和证实所有相关信息；n （d）信息披露的方式和对象；）信息披露的方式和对象；n （e）可能承担的法律责任和后果。）可能承担的法律责任和后果。 16第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架n6.良好的职业行为原则良好的职业行为原则n在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：实事求是，不应存在下列行为：n（1）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸）对其能够提供的服

20、务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；大宣传；n（ 2）对其他会员的工作进行贬低或比较。）对其他会员的工作进行贬低或比较。 17第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架二、职业道德概念框架二、职业道德概念框架n1、职业道德概念框架的内涵、职业道德概念框架的内涵n职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：求会员：n （1）识别对遵守职业道德基本原则的不利影响）识别对遵守职业道德基本原则的不利影响n （2）评价不利影响的严

21、重程度；）评价不利影响的严重程度；n （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平n （4）考虑拒绝或终止或解除合约关系或向雇佣单位辞职）考虑拒绝或终止或解除合约关系或向雇佣单位辞职 18第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架职业道德概念框架工作思路示意图职业道德概念框架工作思路示意图19第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架二、职业道德

22、概念框架二、职业道德概念框架n该框架适应于会员应对各种不利影响的情形该框架适应于会员应对各种不利影响的情形n目的：防止注册会计师（会员）认为守则未明确禁止目的：防止注册会计师（会员）认为守则未明确禁止的情形都是允许的思想的情形都是允许的思想n威胁重大无法消除时，会员应考虑拒绝或终止服务业威胁重大无法消除时，会员应考虑拒绝或终止服务业务，甚至可以辞职务，甚至可以辞职20第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架二、职业道德概念框架二、职业道德概念框架n2、对遵循职业道德基本原则产生的不利影响因素及防范措

23、施、对遵循职业道德基本原则产生的不利影响因素及防范措施n 不利影响因素不利影响因素n（1 1）自身利益导致的不利影响自身利益导致的不利影响n a. a.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；n b. b.会计师事务所的收入过分依赖某一客户；会计师事务所的收入过分依赖某一客户；n c. c.鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关 ；n d. d.会计师事务所担心可能失去某一重要客户；会计师事务所担心可能失去某一重要客户；n e. e.鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该

24、客户；鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；n f. f.会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；n g. g.注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。发现了重大错误。 21第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架二、职业道德概念框架二、职业道德概念框架n（2 2）自我评价导致的不利影响自我评价导致的不利影响n a. a.会计师事务所在对客户提供财务

25、系统的设计或操作服务后，又会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；对系统的运行有效性出具鉴证报告； n b. b.会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；对象；n c. c.鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；理人员；n d. d.鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；能够对鉴证对象施加重大影响；n

26、e. e.鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；能够对鉴证对象施加重大影响；22第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架二、职业道德概念框架二、职业道德概念框架n（3 3）过度推介导致的不利影响过度推介导致的不利影响n a. a.会计师事务所推介客户的股份会计师事务所推介客户的股份n b. b.在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户

27、的辩护人户的辩护人 n（4）密切关系导致的不利影响）密切关系导致的不利影响na. a.项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；nb. b.项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；重大影响；nc. c.客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；nd. d.注册会计师接受客户的礼品或款待；注

28、册会计师接受客户的礼品或款待；ne. e.会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系 23第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架二、职业道德概念框架二、职业道德概念框架n（6 6）外在压力导致的不利影响外在压力导致的不利影响n a. a.会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；n b.审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；nc.客户威胁将起诉会计师事务所；nd.会计师事

29、务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；ne.由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；nf.会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。 24第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架二、职业道德概念框架二、职业道德概念框架n不利影响的防范措施不利影响的防范措施n（2 2）会计师事务所层面的防范措施：会计师事务所层面的防范措施：n a.会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原

30、则的重要性；n b.会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益；会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益；n c.实施和监控项目质量控制的政策和程序；实施和监控项目质量控制的政策和程序；nd.制定有关政策，以识别对遵循职业道德基本原则的不利影响、制定有关政策，以识别对遵循职业道德基本原则的不利影响、评价这些不利影响的重要程度、采取防范措施以消除不利影响或评价这些不利影响的重要程度、采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平。如果无法采取适当的防范措施，应当终止将其降至可接受水平。如果无法采取适当的防范措施，应当终止业务约定或拒绝接受业务委托；业务约定或拒绝接受业务委托

31、；ne.制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序；制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序；nf.制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；户之间的利益或关系；25第三章第三章 注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架二、职业道德概念框架二、职业道德概念框架ng.制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户的收入制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户的收入的依赖程度；的依赖程度；nh.当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分