第五章 关税会计

1、第五章第五章 关税会计关税会计 第一节第一节 关税概述关税概述 第二节第二节 关税的计算和缴纳关税的计算和缴纳 第三节第三节 关税的会计关税的会计处理处理 通过学习，了解我国关税制度的基本内通过学习，了解我国关税制度的基本内容，重点掌握关税的计算和会计处理。容，重点掌握关税的计算和会计处理。 难点在于关税完税价格的确定。难点在于关税完税价格的确定。教学目的与要求教学目的与要求第一节第一节 关税概述关税概述一、关税的概念及特点一、关税的概念及特点二、关税的纳税义务人二、关税的纳税义务人三、关税的征税对象三、关税的征税对象四、关税税则及税率四、关税税则及税率五、关税的减免规定五、关税的减免规定一、

2、关税的概念及特点一、关税的概念及特点1、关税的概念：、关税的概念：有狭义和广义之分有狭义和广义之分 狭义的关税狭义的关税是指海关依法对进出是指海关依法对进出关境关境货物、物货物、物品品征收的一种税。征收的一种税。(本章所指本章所指) 广义的关税，除狭义的关税，还包括海关在进广义的关税，除狭义的关税，还包括海关在进出境环节代征的其他国内税费，如增值税、消出境环节代征的其他国内税费，如增值税、消费税、船舶吨位税、行邮税（行李和邮递物品费税、船舶吨位税、行邮税（行李和邮递物品进口关税）。进口关税）。2 2、关税的作用、关税的作用3 3、分类、分类按货物和物品的流向划分按货物和物品的流向划分按征收标准

3、划分按征收标准划分按差别待遇分类按差别待遇分类进口关税进口关税出口关税出口关税滑准税滑准税从量税从量税从价税从价税复合税复合税进口关税进口关税出口关税出口关税进口关税进口关税从量税从量税从价税从价税复合税复合税出口关税出口关税进口关税进口关税滑准税滑准税从量税从量税从价税从价税复合税复合税出口关税出口关税进口关税进口关税4、特点、特点5、我国关税法律制度、我国关税法律制度 海关法海关法（2001年）第五章，确年）第五章，确定了我国关税制度的基本结构。定了我国关税制度的基本结构。 关税条例关税条例(修订修订)、进出口税则进出口税则海关审定进出口货物完税价格办法海关审定进出口货物完税价格办法（修订

4、）等（修订）等二、关税的纳税义务人二、关税的纳税义务人 进口货物的收货人进口货物的收货人 出口货物的发货人出口货物的发货人 进出境物品的所有人进出境物品的所有人依法取得依法取得对外贸易对外贸易经营权经营权三、关税的征税对象三、关税的征税对象n准许进出境的准许进出境的货物（贸易性商品）和物品货物（贸易性商品）和物品四、关税税则及税率四、关税税则及税率（一）关税税则（一）关税税则 一国关税政策的具体体现一国关税政策的具体体现 包括包括税率表税率表（主体）、实施税则的法令、（主体）、实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录使用税则的有关说明和附录（二）关税税率（二）关税税率 税率表：包括税则商品分类

5、目录、税率税率表：包括税则商品分类目录、税率税则商品分类目录税则商品分类目录 我国从我国从1992年起实施年起实施商品名称及编码协调制商品名称及编码协调制度度（Harmonized Commodity Description and Coding System 简称简称HS ） 2008年修订了进出口税则年修订了进出口税则 进口关税税率进口关税税率 复式税率：普通税率、最惠国税率、协定税率、复式税率：普通税率、最惠国税率、协定税率、 关税配额税率关税配额税率 税率的形式：比例税率、定额税率、复合税率、税率的形式：比例税率、定额税率、复合税率、 滑准税率滑准税率 出口关税税率：出口关税税率：一栏

6、比例税率一栏比例税率 通过中国海关网站查询通过中国海关网站查询关税税率关税税率关税税率表关税税率表五、关税的减免税五、关税的减免税 法定减免法定减免 特定减免特定减免 临时减免临时减免第二节第二节 关税的计算和缴纳关税的计算和缴纳一、关税的基本计算方法一、关税的基本计算方法二、关税完税价格的确定二、关税完税价格的确定三、关税的缴纳三、关税的缴纳 一、关税的基本计算方法一、关税的基本计算方法1、从价计征、从价计征2、从量计征、从量计征3、复合计征、复合计征4、滑准计征、滑准计征 海关法海关法规定，进出口货物的完税价格，规定，进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确由海关以该货物

7、的成交价格为基础审查确定，成交价格不能确定时，完税价格由海定，成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。关依法估定。 中华人民共和国海关审定进出口货物完中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法税价格办法。（最新修订从（最新修订从20062006年年5 5月月1 1日实日实施）施） 进口完税价格、出口完税价格进口完税价格、出口完税价格 二、关税完税价格的确定二、关税完税价格的确定（一）（一）进口货物进口货物关税完税价格的确定关税完税价格的确定 以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 海关估价法海关估价法1、以成交价格为基础的完税价格：主要包括货、以成交价格为基础的完税价格：主

8、要包括货物的买价、货物运抵我国境内输入地起卸前的物的买价、货物运抵我国境内输入地起卸前的运输及其相关费用、保险费等。（运输及其相关费用、保险费等。（CIF） 应当计入的项目（应当计入的项目（P193） 不应当计入的项目不应当计入的项目 对对CIFCIF、FOBFOB、CFRCFR等价格的调整（等价格的调整（P195P195）（一）（一）进口货物进口货物关税完税价格的确定关税完税价格的确定2、进口货物海关估价法、进口货物海关估价法 相同或类似货物成交价格法（相同或类似货物成交价格法（当存在多个当存在多个相同或类似货物成交价格时，以相同或类似货物成交价格时，以最低成交最低成交价格价格为基础估定完税

9、价格）为基础估定完税价格） 倒扣价格法倒扣价格法 计算价格法计算价格法 其他合理方法其他合理方法（一）（一）进口货物进口货物关税完税价格的确定关税完税价格的确定（二）出口货物关税的完税价格（二）出口货物关税的完税价格1、以成交价格为基础的完税价格：以、以成交价格为基础的完税价格：以FOB价格为基础，含境内运保费、不含价格为基础，含境内运保费、不含出口关税及支付境外的佣金及运保费。出口关税及支付境外的佣金及运保费。 完税价格完税价格=FOB/=FOB/（1+1+出口关税税率）出口关税税率） 对对CIFCIF、CFRCFR、CIFCCIFC的调整（的调整（P198P198）2、出口货物海关估价方法

10、、出口货物海关估价方法 例例1：某公司通过境外代理商进口货物一某公司通过境外代理商进口货物一批，以离岸价成交，成交价折合为人民批，以离岸价成交，成交价折合为人民币币1550万元，其中包含了向境外采购代万元，其中包含了向境外采购代理人支付的购货佣金理人支付的购货佣金50万元，货物进口万元，货物进口后的技术服务费后的技术服务费10万元；该公司另外向万元；该公司另外向境外支付的特许权使用费境外支付的特许权使用费25万元；万元；关税计算举例关税计算举例此外，该批货物运抵我国关境需支付运费此外，该批货物运抵我国关境需支付运费和保险费和保险费2525万元。假设该货物适用关税万元。假设该货物适用关税税率为税

11、率为8%8%，增值税率为，增值税率为17%17%。要求：分别。要求：分别计算该公司应纳的关税、增值税。计算该公司应纳的关税、增值税。例例2 2、某企业从日本进口一批摩托车，货价、某企业从日本进口一批摩托车，货价8585万元，运费万元，运费2 2万元，保险费按货价加运费万元，保险费按货价加运费的的0.3%0.3%确定，其他杂费确定，其他杂费80008000元。请问：该元。请问：该企业应交哪些税？各交多少？（已知关税企业应交哪些税？各交多少？（已知关税税率税率25%25%，消费税率，消费税率10%10%）三、关税的缴纳三、关税的缴纳1、纳税地点：关境地海关或主管地、纳税地点：关境地海关或主管地2、

12、申报期、申报期3、纳税期限：自海关填发缴款书之日起、纳税期限：自海关填发缴款书之日起15日内日内4、关税的强制执行、退还、补征和追征、关税的强制执行、退还、补征和追征5、关税纳税争议、关税纳税争议第三节第三节 关税的会计处理关税的会计处理一、工业企业进出口关税的会计处理一、工业企业进出口关税的会计处理1 1、进口关税：计入采购成本、进口关税：计入采购成本2 2、出口关税：计入营业税金及附加、出口关税：计入营业税金及附加二、外贸企业进出口关税的会计处理二、外贸企业进出口关税的会计处理（一）自营进出口业务关税的核算（一）自营进出口业务关税的核算 （通过（通过 “ “应交税费应交税费”）1 1、进口关税：计入采购成本、进口关税：计入采购成本2 2、出口关税：计入营业税金及附加、出口关税：计入营业税金及附加 外贸企业作为受托方