第九章印花税

1、12022-5-20Chapter 9 印花税印花税第九章印花税法第一节印花税概述 印花税的概念印花税的概念印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税一、印花税的纳税人1.立合同人立合同人：合同的当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。2.立账簿人立账簿人:营业帐薄的纳税人是立帐簿人3.立据人立据人:产权转移书据的纳税人是立据人.是指土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人 4.领受人领受人:权利、许可证照的纳税人是领受人。5.使用人使用人:在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人 6.各类电子

2、应税凭证的签订人各类电子应税凭证的签订人22022-5-20Chapter 9 印花税印花税 第二节印花税的计算第二节印花税的计算 一、计税依据一、计税依据 (一一)从价计税情况下计税依据的确定从价计税情况下计税依据的确定1.各类经济合同,以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。3.记载资金的营业账簿,以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。启用新账,实收资本和资本公积的两项合计金额大于原已贴花资金的,就增加的部分补贴印花;凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的,不再计算贴花。4.在确定合同计税依据时应当注意的问题:有些合同在

3、签订时无法确定计税金额,如技术转让合同中的转让收入,是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的;财产租赁合同只是规定了月(天)租金标准而无期限的。对于这类合同,可在签订时先按定额5元贴花,以后结算时再按实际金额计税,补贴印花。(二二)从量计税情况下计税依据的确定从量计税情况下计税依据的确定32022-5-20Chapter 9 印花税印花税税法：实务与案例428二、税率(一)比例税率(二)定额税率42022-5-20Chapter 9 印花税印花税税法：实务与案例429表121印花税税目税率表税目税率说明1购销合同按购销金额万分之三贴花0.32加工承揽合同按加工或承揽收入万分之五贴花0.5

4、3建设工程勘察设计合同按收取费用万分之五贴花0.54建筑安装工程承包合同按承包金额万分之三贴花0.352022-5-20Chapter 9 印花税印花税税法：实务与案例430表121印花税税目税率表5财产租赁合同按租赁金额千分之一贴花,税额不足一元的按一元贴花16货物运输合同按运输费用万分之五贴花0.5单据作为合同使用的,按合同贴花7仓储保管合同按仓储保管费用千分之一贴花1仓单或栈单作为合同使用的,按合同贴花8借款合同按借款金额万分之零点五贴花0.05单据作为合同使用的,按合同贴花62022-5-20Chapter 9 印花税印花税税法：实务与案例431表121印花税税目税率表税目税率说明9财

5、产保险合同按收取的保险费收入千分之一贴花1单据作为合同使用的,按合同贴花10技术合同按所记载金额万分之三贴花0.311产权转移书据按所记载金额万分之五贴花0.572022-5-20Chapter 9 印花税印花税税法：实务与案例432表121印花税税目税率表12营业账簿记载资金的账簿,按实收资本和资本公积的合计金额万分之五贴花。其他账簿按件贴花五元0.513权利、许可证照按件贴花五元14股票交易按交易金额的千分之一贴花182022-5-20Chapter 9 印花税印花税税法：实务与案例433三、应纳税额的计算(一)从价计征(二)从量计征1.按金额比例贴花的应税凭证,未标明金额的,应按凭证所载

6、数量及市场价格计算金额,依适用税率贴足印花。2.应税凭证所载金额为外国货币的,按凭证书立当日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币后计算应纳税额。3.同一凭证由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的,应当由各方就所执的一份各自全额贴花。4.同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率,如分别载有金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。5.已贴花的凭证,修改后所载金额增加的,其增加部分应当补贴印花税票。6.按比例税率计算纳税而应纳税额不足1角的,免纳印花税;应纳税额在1角以上的,其税额尾数不满5分的不计,满5分的按1角计算贴花。对财产租赁

7、合同的应纳税额超过1角但不足1元的,按1元贴花。92022-5-20Chapter 9 印花税印花税税法：实务与案例434【例121】甲公司与乙公司分别签订了两份合同:一份是以货换货合同,甲公司的货物价值200万元,乙公司的货物价值150万元;另一份是采购合同,甲公司购买乙公司50万元货物,但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳多少印花税?【解析】以物易物合同应按购销金额合计计税贴花,应税合同在签订时产生纳税义务,不论合同是否兑现,均应贴花。应纳印花税=(200+150+50)0.310000=1200(元)102022-5-20Chapter 9 印花税印花税税法：实务与案例435【例122】甲企

8、业受托为乙企业加工一批产品,双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元,委托方提供价值60000元的主要材料,受托方提供价值2000元的辅助材料。甲企业此项合同应缴纳的印花税是多少?【解析】委托方提供原料主料的加工承揽合同,印花税以受托方提供的辅料与加工费合计数为计税依据。应纳印花税=(2000+40000)0.5=21(元)112022-5-20Chapter 9 印花税印花税税法：实务与案例436【例123】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同,合同金额6000万元(含相关费用50万元)。施工期间,该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业,并签订转包合同。该建筑公司

9、应缴纳多少印花税?【解析】应纳印花税=(6000+800)0.310000=20400(元)122022-5-20Chapter 9 印花税印花税税法：实务与案例437【例124】某运输公司与某生产企业签订一份运输合同,将一批货物从甲地运往乙地,合同分别记载应收取运输费30万元、保险费10万元、装卸费14万元。运输公司该次运输业务应缴纳的印花税是多少?【解析】货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额,不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等;税率为0.5。所以,该运输公司应纳印花税为:应纳印花税=3000000.5=150(元)132022-5-20Chapter 9 印花税印花税税法：实务与案

10、例438【例125】某企业2012年签订了如下经济合同:与银行签订1年期借款合同,借款金额200万元;与甲公司签订技术开发合同,合同总金额为200万元,其中研究开发费80万元。该企业2012年度应缴纳多少印花税。【解析】应纳印花税=2000.0510000+(200-80)0.310000=100+360=460(元)142022-5-20Chapter 9 印花税印花税税法：实务与案例439【例126】某企业2012年度开业,领取工商营业执照(正、副本)、税务登记证(正、副本)、土地使用证、房屋产权证,又启用账簿20本(其中记载资金账簿2本,载有实收资本100万元,资本公积20万元),该企业

11、当年应缴纳的印花税为多少?【解析】按税法规定,对权利许可证照、其他营业账簿实行定额计征印花税,每件征收5元。工商营业执照正本交纳了印花税则副本不再交纳,税务登记证(正、副本)不属于印花税应税凭证;对资金账簿应就其所载实收资本和资本公积的金额征收0.5的印花税。应纳印花税=235+(100+20)0.510000=715(元)152022-5-20Chapter 9 印花税印花税税法：实务与案例440第三节税收优惠1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本免征印花税。但副本或者抄本作为正本用的应另行贴花。2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免征印花税。3.国家指定的收购部门与村民委员

12、会、农民个人书立的农业产品收购合同免征印花税。4.无息、贴息贷款合同免征印花税。5.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免征印花税。6.房地产管理部门与个人签订的房屋租赁合同,凡房屋属于生活居住的,免征印花税。7.农牧业保险合同免征印花税。8.特殊货运凭证免征印花税。9.企业因改制新成立企业,新启用的资金账簿中原已贴花的部分可不再贴花,未贴花部分和以后新增加的资金按规定贴花。以合并或分立方式新成立企业的资金账簿贴花政策同上。企业债162022-5-20Chapter 9 印花税印花税税法：实务与案例441转股、评估中增加的资金、其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的部分都要求按规定进行贴花。10.企业因改制涉及的各类应税合同:企业改制前签订但尚未履行完毕的各类应税合同,改制之后需变更执行主体的,对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制之前已经贴花的,改制之后无需再贴花。11.企业因改制签订的产权转移书据免征印花税。12