第二章 增值税

1、 第2章 增值税 授课教师：陈梅 财务管理教研室 应纳税额的计算4增值税概述1纳税人与征税对象2税率及征收率3授课内容税收优惠与征收管理5 一、增值税的概念 是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务或者提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务，以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种税。第一节 增值税概述 二、增值税的特点 1.避免重复征税 2.普遍征收 3.税收由最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度 5.实行价外税制度 三、增值税的类型 1.生产型增值税 2.收入型增值税 3.消费型增值税 一、基本概念 1.纳税人 境内销售货物、进口货物、提供应税劳务和应税服务的单

2、位和个人。 境内: 1.销售货物的起运地或所在地在境内 2.应税劳务发生地在境内 3.应税服务的提供方或接受方在境内第二节 征税范围与纳税人2.扣缴义务人 境内未设立机构的 ，代理人为扣缴义务人 没有代理人的，买方或接受方为扣缴义务人 二、征税范围（一）一般征税范围 3.进口货物2.提供加工、修理修配劳务 1.销售货物 4.提供应税服务（二）具体征税范围 1.特殊项目 （1）货物期货 （2）银行销售金银 （3）典当物品和寄售物品的销售 （4）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割等劳务 （5）电力公司向发电企业收取的过网费 （6） 热力、电力、燃气、自来水公司收取的与销售数量有关的一次性费用 （

3、7）印刷企业自行购买纸张并印有同意编号的图书、报纸、杂志 （8）对增值税纳税人收取的会员费不正增值税 2、特殊行为规定 （1）视同销售 将货物交付他人代销 销售代销货物 不在同一个市县的实行统一核算的两个分支机构之间移送货物 将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送、投资其他单位、分配股东股利 （2）混合销售行为 一项销售行为既涉及货物有涉及非增值税应税劳务，且存在一方为另一方服务的主从关系。只纳一个税。 （3）兼营非应税劳务行为 一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，不存在一方为另一方服务的关系，则分别按照增值税与营业税纳两个税。

4、 一、小规模纳税人认定及管理 生产型企业年销售额50万元 商业性企业年销售额 80万元 提供应税服务的，年销售额 500万元第三节 一般纳税人与小规模纳税人的认定及管理 超过标准的其他个人按小规模，非企业性单位、不经常发生应税行为、应税服务的企业可按小规模 旅店业和饮食业销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，也选择小规模 兼营销售货物、劳务与应税服务的，应分别参照上述标准。 二、一般纳税人的认定及管理 （一）认定标准 超过小规模标准， 且会计制度核算健全 未超标准新开业，且有固定经营场所、会计制度核算健全 小规模纳税人会计核算健全，可向税务机关申请为一般纳税人 （二）申请条件 1

5、.有固定的生产经营场所 2.会计制度核算健全 （三）办理一般纳税人资格认定的程序 1.纳税人申报期结束后40日内报送申请表 2.税务机关受理之日起20日内完成认定，并告知 3.纳税人为在规定期限申请的，税务机关应在期限结束后20日内告知，纳税人收到通知10日内报送申请表，否则按增值税征收。第四节 税率及征收率 一、基本税率 17% 二、低税率 1. 13% 粮食、食用植物油； 暖气、冷气、热气、煤气、石油液化 气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 农产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品； 二甲醚和音像制品 2. 11%（交通运输、邮政、基础电

6、信业） 3. 6%（增值电信业、部分现代服务业）三、零税率 四、征收率 1. 3%（小规模、简易办法） 2. 4%（2009年1月1日前购进的固定资产） 一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额 （一）销项税额的计算 销项税额销售额增值税税率 1.一般销售方式下的销售额 销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。第五节 一般计税方法应纳税额的计算不包括： 受托加工代缴的消费税 发票开给买方，且交给买方 开具财政发票且全额上缴的行政事业性收费 销售货物时代收的保险费2.特殊销售方式下的销售额 采取折扣方式销售 商业折扣 现金折扣 销售折让 采取以旧换新方式销售 采取

7、还本销售方式销售 采取以物易物方式销售 包装物押金处理： 独立核算、未逾期、未超过1年，则不并入当期销售额； 不同时满足上述三个条件，则并入当期销售额； 酒类产品除黄酒、啤酒外其余酒类销售当期直接并入销售额。 销售已使用过的固定资产 销售2009年1月1日以后购进固定资产，按适用税率 销售2009年1月1日以前购进固定资产，按2%征收 试点地区，销售试点以前购进固定资产，按2%征收 直销企业税务处理 直销企业的销售额为直销员收取的全部价款和价外费用。融资租赁企业税务处理 经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁的纳税人，提供有形动产售后回租，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取

8、的本金，借款利息、债券利息的余额； 经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁的纳税人，提供除售后回租以外的有形动产融资租赁，以收取的全部价款和价外费用，扣除借款利息、债券利息、保险费、安装费、车辆购置费的余额； 经商务主管部门和国家经济技术开发区批准的融资租赁业务，2014年1月1日后注册，资本达到1.7亿元，从达到标准的次月起，执行上述标准； 移动、联通、电信通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除捐款后的余额为销售额； 客运场站服务，以全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，从承运方取得增值税专用发票不得抵扣进项税额。3.

9、视同销售货物行为销售额的确定 纳税人近期同类产品均价 其他纳税人近期同类产品均价 组成计税价格组成计税价格成本（1成本利润率）消费税，也可以写成： 组成计税价格成本（1成本利润率）（1消费税税率） 4.含税销售额的换算 不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）案例分析：1.甲公司为增值税一般纳税人，2014年6月销售产品收入1170元（含税），则本月销项税额为多少？ 2.某公司为一般纳税人，5月销售货物不含税收入为300万元。另以折扣方式销售货物，不含税销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。该公司应纳增值税？3.甲公司销售给乙公司1万件玩具，每件不含税价格为20元，由于

10、乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，折扣额与销售额开在了同一张发票上，并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款。则该公司应纳增值税？4.甲公司为一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售货物，开普通发票，共收取货款300万元。则本月销项税额为多少？5.甲公司为一般纳税人，采取以旧换新方式销售洗衣机，每台零售价3000元，本月出售200台，共收回旧洗衣机200台，每台折价150元，实收570000元。则本月销项税额为多少？ 6.甲公司为增值税一般纳税人，以自产的A产品与乙公司生产的B产品互换，双方交易价值均为46.8万（含税价），A产品的成本为28万，B产品的成本为24万

11、，适用税率均为17%，双方均开增值税专用发票。则本月甲公司销项税额为？ 7.甲公司为增值税一般纳税人，以自产的A产品与乙公司生产的B产品互换，双方交易价值均为46.8万（含税价），A产品的成本为28万，B产品成本为24万，适用税率均为17%，双方均开普通发票。则本月甲公司销项税额为？ 8.甲公司为增值税一般纳税人，2014年9月生产一批新产品50件，每件成本480元，无同类产品价格，全部销售给本企业职工，取得不含税销售额24000元，则该企业销项税额是多少？二、进项税额的计算 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1）取得增值税专用发票 （2）取得海关进口增值税专用缴款书 （3）购进免税农产品

12、，按买价的13%扣除 准予抵扣的进项税额买价扣除率 烟叶税=收购价 （1+10%） 20% （4）原增值税一般纳税人2013年8月1日以后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证。 （5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，为从税务机关或代理取得的解缴税款的凭证作为扣税凭证。 （6）一般纳税人以整体转让方式进行资产重组，按程序办理注销税务登记前未抵扣完的可继续抵2.不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）未取得增值税专用发票 （2）取得增值税专用发票但填开不全或未妥善保管 （3）采用简易计税方法 （4）发生非正常损失的外购货物 （5）发生非正常损失在产品或产成品耗用的外购货物 （6）用于非

13、应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的外购货物 三、小规模纳税人应纳税额的计算 （一）应纳税额的计算公式 应纳税额=销售额征收率 （二）含税销售额的换算 不含税销售额=含税销售额（1+征收率）四、进口货物应纳税额的计算 组成计税价格关税完税价格+关税+消费税 或组成计税价格关税完税价格*（1+关税税率）（1消费税税率） 应纳税额组成计税价格税率案例分析：1.甲公司 6月购入原材料价款8000元，当月全部用于生产产品，月末仓库发生火灾，烧毁产成品30%，则该企业应转出进项税额是？2.甲公司为小规模纳税人，2014年5月购进商品取得普通发票，支付货款10000元，购进税控收款机一台，取得普通发票

14、，支付金额3510元，税额510元，本月销售货物取得收入共计30900元，则本月应纳税额为？3.某进出口公司进口货物一批，到岸价为50万，关税税率为20%，增值税率为17%，计算该企业应纳的增值税为？ 4. 某企业为一般纳税人，2014年8月业务如下： (1)销售一批货物，不含税销售额300万元； (2)购进一批原材料，取得增值税专用发票，税额17万元； (3)为捐给灾区而订制一批救灾物资，取得专用发票上注明的销售额2万元，税额0.34万元； (4) 销售给小规模纳税人货物一批，含税销售额30万元。 则该企业8月份应缴纳的增值税？5.某门窗厂为一般纳税人，2月份业务如下：(1)提供了自产价值6

15、万元的门、窗，用于修建职工宿舍；(2)委托加工材料一批，支付加工费取得专用发票上注明的销售额为0.6 万元，增值税税额0.102万元；(3)为某单位定制门、窗一批，成本为1.6万元；(4)本月销售门、窗200万元(不含税价)，货已发出，并办妥银行托收手续，但货款未收到。一、出口货物退免税政策1.出口免税并退税2.出口免税不退税3.出口不免税也不退税第七节 出口货物和服务的退免税二、生产型企业应退税额计算1.免抵退不得免征和抵扣税额=（售价-免税原料）*（征税率-退税率）2.免抵退税额=（售价-免税原料）*退税率3.应纳税额=销项税额-（全部进项税额-不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额4.应纳税

16、额0 应退税额=0 ，免抵税额=免抵退税额应纳税额0，若应纳税额的绝对值免抵退税应退税额=应纳税额 免抵税额=免抵退税应退税额若应纳税额的绝对值免抵退税应退税额=免抵退税额免抵税额=免抵退税额-应退税额例题：甲公司为增值税一般纳税人，当月内销货物300万元，购进原材料取得增值税专用发票，注明价款为600万元，当月出口货物售价400万元，赠税率17%，退税率13%，则应退税额与免抵税额为？例题：甲公司为增值税一般纳税人，当月内销货物500万元，购进原材料取得增值税专用发票，注明价款为600万元，另外免税购进的原材料价款为100万元，当月出口货物售价450万元，赠税率17%，退税率14%，则应退税

17、额与免抵税额为？三、商业型企业应退税额计算应退税额=购进产品价款*退税率例题：甲公司为具有自主出口经营权的增值税一般纳税人，当月内销货物500万元，购进原材料取得增值税专用发票，注明价款为600万元，另外免税购进的原材料价款为100万元，当月出口货物售价450万元，赠税率17%，退税率14%，则应退税额与免抵税额为？ 一、法定免税项目 1.农业生产者销售的自产农产品 2.避孕药品和用具 3.古旧图书 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 6.残疾人组织直接进口供残疾人专用物品第八节 税收优惠二、增值税起征点 1.销售货物的，为月

18、销售额5000-20000元 2.销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元 3.按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元 4.提供应税服务的： 按期纳税的，为月销售额5000-20000元 按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元 一、纳税义务发生时间 1.直接收款：收到货款或取得索取货款凭证的当天； 2.托收承付和委托收款：发出货物并办妥托收手续当天； 3.赊销和分期收款：合同约定，无合同则发货当天；第九节 征收管理 4.预收货款：发货当天（工期超12个月，合同或预收； 有形动产租赁为预收货款当天） 5.委托代销：收到代销清单或全部或部分货款当天，未收到代销清单，则满180天当