第一章纳税基础知识

1、第一章 纳税基础知识第一章 纳税基础知识学习目标通过本章学习，学生将了解和掌握税收的定义、基本特征及职能；税制构成的基本要素；纳税人的权利、义务与法律责任；企业纳税的一般程序。重点及难点各项税制构成要素的基本内容。税务会计主要依据税收法律制度对于涉税活动有关的经济业务进行核算，除了日常的会计核算外，更重要的是依据税收法律制度将财务会计日常核算的会计资料调整为已缴纳税款后的会计信息，在对外报告中如实反映企业税后的经营成果。因此，税收法律制度是税务会计核算的前提和基础。第一节 税收概述税收是伴随着社会分工、生产力的发展、私有制的出现、国家的产生而形成的，有政权的存在就一定会有税收。在当今社会，“税

2、收”这个古老的范畴正受到前所未有的重视，已成为一种普遍现象，受到了人们越来越多的关注。一、税收的概念及特征（一）税收的概念税收又称“赋税”、“租税”、“捐税”，是国家为了实现其职能，凭借政治权力按照法律规定，强制地、无偿地参与社会剩余产品分配，以取得财政收入的一种规范形式。我们可以从以下几个方面来把握税收的概念。1税收属于分配范畴征税是从社会产品价值量中分割出一部分集中到政府手中，只是改变了社会成员与政府各自占有社会产品价值量的份额，而并未创造新的价值。因此，税收属于分配范畴。2税收的目的是为了满足社会公共需要税收分配的目的是为整个社会提供公共产品。公共产品是社会全体成员共同享用的产品或劳务。

3、与私人产品相比，公共产品具有不可分割性、收益的非排他性、非竞争性等特征。而公共产品的这些特征决定了只有征税才是其资金提供的最有效方式。3税收分配的主体是国家税收的存在主要是为了满足国家履行向社会提供公共产品这一职能的需要。因此，行使征税权的主体必然是国家。国家产生以后，为了维护国家机器的正常运转并行使各项职能，就需要消耗大量的物质资料，但国家本身并不创造物质财富，这样国家就必须凭借其拥有的政治权力，强制地将部分私人拥有的社会产品转为国家所有。4税收分配的对象是社会剩余产品社会产品的价值由c+v+m构成，税收不能以社会产品价值中的生产资料c和劳动者报酬v作为分配内容，否则简单再生产将无法继续。税

4、收分配的客体只能是社会剩余产品的一部分。 （二）税收的特征税收的特征是不同社会制度下税收所共有的区别于其他分配形式的质的规定性，是税收本质的具体体现。税收的基本特征包括强制性、无偿性和固定性。1强制性税收的强制性是指税收参与社会产品的分配是依据国家的政治权力，而不是财产权力，即和生产资料的占有没有关系。具体表现为税收是以国家法律的形式规定的，在税法规定的范围内，任何单位和个人都必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。2无偿性税收的无偿性是指国家征税对具体的纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何形式的报酬。税收的无偿性的特征是由社会公共需求的特点决定的。国家提供的满足公共需求的产品和劳务，无差别的由

5、每一个社会成员所共同享用，而又无法准确计量每个人所花费的费用。因此，对具体纳税人而言，税收不具有直接偿还性。3固定性税收的固定性是指国家通过法律形式预先规定了征税对象和征税标准，征纳双方都必须遵守，不能随意变动。税收的公平原则，以及保证财政收入和调节经济的作用，都是以固定性为重要前提的。税收的三个基本特征是一个完整的统一体，缺一不可。其中，无偿性是税收分配的核心特征，强制性和固定性是对无偿性的保证和约束。二、税收的职能税收的职能是税收在社会产品分配过程中的功能，是由其本质所决定的。税收的职能主要体现在以下几个方面。（一）筹集国家财政收入的职能国家通过征税，强制地、无偿地取得一部分社会产品，能够

6、把纳税人的一部分收入转为国家所有，形成国家的财政收入。税收具有无偿性，通过征税可以形成国家永久性的收入，这对保证国家无偿性财政支出是极为重要的。税收还具有固定性和强制性，有利于保证财政收入与国民经济的同步增长，防止财政税收的拖欠和偷漏，有利于国家稳定、可靠地取得财政收入。（二）宏观调控经济的职能国家向纳税人征税，客观上必然会改变社会产品在各地区、各部门及各经济成分、各阶段之间的原有分配状况，进而也就必然对纳税人的经济活动产生一定的影响，对资金流向、生产结构、生产关系等方面产生一定的影响。（三）监督管理的职能由于税收是一种无偿性的分配，分配的结果是直接减少纳税人的既得利益，其本身就要求必须具有监

7、督管理功能，必然要进行税收管理、纳税检查、税务审计和统计、税源预测和调查等一系列工作。这些工作一方面能够反映有关经济动态，为国民经济管理提供依据；另一方面能够对经济组织、单位和个人的经济活动进行有效的监督。所以监督管理是税收内在的一个重要属性，是税收的三大职能之一。税收的监督管理职能贯穿于税收活动的全过程。从税收制度的制定到税收收入的入库，都必须体现税收监督管理的职责和功能。税收监督管理职能所涉及的范围也十分广泛，就生产过程而言，涉及生产、交换、分配、消费各环节；就企业内部而言，涉及全部生产、供销、成本、利润、各项资金的分配和使用，以及工资、奖金发放等全部经营活动。因此，必须充分认识税收的监督

8、管理职能，在更广阔的领域里，极大地发挥税收监督管理的作用，以保证国民经济按照预定的目标顺利运行。税收的这三个职能不是孤立的，而是一个相互制约、相辅相成的统一整体。调节和监督寓于组织收入中，没有组织收入，也就没有对经济的调节和监督。同时，调节和监督又能更好地保证组织收入，没有调节和监督，就难以保护并扩大税源，更谈不上组织收入。就调节和监督的关系来说，调节要以所反映的情况和提供的信息为重要依据，同时监督又能更好地保证调解的顺利实现。因此，这三个职能是缺一不可的。小资料1-1 2012年中央财政结构性减税政策2012年3月8日上午10时，财政部新闻发言人、办公厅主任戴柏华接受中国政府网、新华网联合访

9、谈，解读关于2011年中央和地方预算执行情况与2012年中央和地方预算草案的报告，并与网友在线交流。戴柏华指出，实施结构性减税政策，是落实积极财政政策的重要组成部分。2012年，中央财政将结合经济社会发展实际，进一步完善结构性减税政策。主要包括以下五个方面。一是减轻中小企业特别是小微企业税收负担，带动就业和创业，增强经济发展的内生动力。自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。同时，大幅提高个体工商户（小型微型企业）增值税和营业税起征点，免征金融机构与小型微型企业签订的借款合同

10、印花税，实行农村金融机构营业税优惠、金融企业中小企业贷款损失准备金税前扣除等政策。二是继续加大税收政策支持力度，促进保障和改善民生。落实新的个人所得税法，提高个人所得税工薪所得减除费用标准和调整税率结构。对蔬菜的批发、零售免征增值税。在部分地区和行业进行农产品增值税核定抵扣办法试点，研究完善粮食、农业生产资料增值税优惠政策。出台支持农村饮水安全工程建设、运营的税收政策。出台支持校车运营、中小学食堂的税收优惠政策。三是稳步推进营业税改征增值税试点。为完善增值税税制，促进经济结构调整优化和服务业发展，自2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。在试点实施办法

11、中，将仓储、配送和货运代理明确作为现代服务业，适用6%的低税率。对试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。四是扩大物流企业营业税差额征税试点范围，出台物流企业大宗商品仓储设施用地的城镇土地使用税优惠政策，促进物流业健康发展，降低企业物流成本。五是通过实施较低进口暂定税率等方式，鼓励国内不能生产或性能不能满足要求的先进技术设备、关键零部件以及国内紧缺的重要能源、资源、原材料等产品的进口。（资料来源：中国政府网，第二节 税收的分类、构成要素以及我国的税法体系一、税收的分类（一）按征税对象分类以征税对象的性质为标准，税收可以分为商品和劳务税（流转税

12、）、所得税、资源税、财产税、行为税、特定目的税等。商品和劳务税是以商品的销售额和非商品（劳务）的营业额为征税对象的一类税。目前，我国的流转税主要包括增值税、消费税、营业税、关税。所得税是以企业和个人的所得额为征税对象的一类税，主要包括企业所得税和个人所得税。资源税是以自然资源的绝对收益和级差收益为征税对象的一类税，主要包括资源税、城镇土地使用税。财产税是以纳税人所有的或所支配的财产为征税对象的一类税，主要包括房产税、车船税、契税。行为税是将经济活动中的某些特定行为作为征税对象征收的一类税，主要包括印花税等。特定目的税包括城市维护建设税、烟叶税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税以及暂缓征收的固

13、定资产投资方向调节税。其目的是对某些特定的对象和行为发挥特定的调节作用。（二）按税负能否转嫁为标准分类以税收负担能否转嫁为标准，可以把税收分为直接税和间接税两类。直接税是指税收负担由纳税人自己负担，不能转嫁的税种，如所得税、财产税等。间接税是指纳税人可以将缴纳税款的全部或部分转嫁出去的各种税，如流转税。（三）按计税依据为标准分类以计税依据为标准，可以把税收分为从量税和从价税两类。从量税是以课税对象的数量、重量、面积、体积等为依据，按照固定税额计征的一类税，如资源税等。从价税是以课税对象的价值量为依据，按一定比例计算征收的一类税，如增值税、营业税等。对于从价税，以税收和价格的关系为标准，可以分为

14、价内税和价外税两种。价内税是指税金是计税价格的组成部分，必须以含税价格作为计税依据的税种，如消费税、营业税等。价外税是指税金不包括在计税价格之内，必须以不含税价格作为计税依据的税种，如增值税。（四）按税收管理与使用权限为标准分类根据税收的管理和使用权限，税收可以分为中央税、地方税和中央地方共享税三种。中央税是指由中央政府负责征收管理，收入归中央政府支配的税种。地方税是指由地方政府管理，收入归地方政府支配使用的税种。中央地方共享税是指由中央和地方政府共同管理，并按一定比例分配收入的税种。（五）以是否有独立的课税对象为标准分类以是否有独立的课税对象、是否独立征收为标准，税收可以分为正税和附加税两种

15、。正税也称主税、本税或独立税，是有自己特定的征税对象、独立课征的税种，多数税种为正税。附加税是指随正税按照一定比例征收的税种，其纳税义务人与独立税相同，但是税率另有规定。附加税以正税的存在和征收为前提。如我国的城市维护建设税就是附加在增值税、消费税和营业税上的。二、税收的构成要素税制要素是税收制度的构成要素，每一个税种都要明确对谁征税、对什么征税、征多少税及征税环节和期限等。税收制度包括以下九个方面的要素。（一）纳税人纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的自然人、法人或其他组织。与纳税人相关的还有负税人，负税人是最终负担税款的单位和个人。纳税人是法律上的纳税主体，负税人是经济上的纳税主体。由于

16、税负转嫁的存在，纳税人在向国家缴纳税款之后，税款可以由纳税人直接负担，也可以通过税负转嫁由他人负担。在税收实体法中,只规定由谁负责缴纳税款，即纳税人；并不规定税款最终由谁负担，即负税人。为了加强对税收的源泉控制，确保国家财政收入，有的税种会规定扣缴义务人，即依法负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。（二）征税对象征税对象又称征税客体，是指税法规定对什么征税。征税对象是各个税种之间相互区别的根本标志，并对税源、税收负担等产生直接影响。征税对象是税收制度的首要要素，其他要素的内容一般是以征税对象为基础确定的。征税对象按其性质的不同，通常划分为流转额、所得额、财产、资源、特定行为五大类。与征税

17、对象密切相关的有以下三个概念：（1）税目，是税法上规定应征税的具体项目，是征税对象的具体化，反映各种税种具体的征税项目。（2）计税依据，是征税对象的数量化，是应纳税额计算的基础。从价计征的税收，以计税金额为计税依据。从量计征的税收，以征税对象的数量、容积、体积为计税依据。（3）税源，即税收的源泉。征税对象只是表明对什么征税，税源则表明税收收入的来源。（三）税率税率是税收制度的核心要素，是应纳税额与课税对象之间的数量关系或比例，是计算税额的尺度。税收的固定性特征主要是通过税率来体现的。在征税对象确定的前提下，税率形式的选择和高低的设计，决定着国家税收收入的规模和纳税人的负担水平。税率主要有比例税

18、率、累进税率、定额税率三种基本形式。其中，比例税率与累进税率适用于从价计征，表现为应纳税额与计税基数之间的比率；定额税率适用于从量计征，体现了应纳税额与计税基数之间的数量关系。（四）纳税环节 纳税环节是指商品在从生产到最终消费的整个流转过程中，按照税法规定应当缴纳税款的阶段。依据纳税环节的多少，可分为一次课征制、两次课征制和多次课征制。（五）纳税期限 纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。任何纳税人都必须如期纳税，否则就是违反税法，会受到法律制裁。确定纳税期限，包含以下三方面的含义：（1）

19、纳税义务发生的时间，即应税行为发生的时间。（2）确定结算应纳税款的期限，即多长时间纳一次税。一般有1天、3天、5天、10天、15天、一个月等几种。（3）确定缴纳税款的期限，即纳税期满后税款多长时间必须入库。纳税期限应根据课税对象和国民经济各部门生产经营的不同特点来决定，通常由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。如流转课税，当纳税人取得货款后就应将税款缴入国库，但为了简化手续，便于纳税人经营管理和缴纳税款（降低税收征收成本和纳税成本），可以根据情况将纳税期限确定为1天、3天、5天、10天、15天、1个月或1个季度。（六）纳税地点 纳税地点是指纳税人

20、依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。一般为纳税人机构所在地、经济活动发生地、财产所在地或特定行为发生地等。（七）减税免税减税是对应纳税额少征一部分税款，而免税是对应纳税额全部免征税款。减税免税的最大优点就在于把税法的普遍性与特殊性、统一性与灵活性结合起来，可以对不同类型的纳税人和征税对象实行不同层次的减免，有利于全面地、因地制宜地贯彻国家社会经济政策。减税免税可以分为税基式减免、税率式减免和税额式减免三种形式。（1）税基式减免是通过直接缩小计税依据的方式来实现减税免税，具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转。（2）税率式减免具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率。（3）税额式减

21、免具体包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征额等。 （八）附加与加成附加也称地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项，如教育费附加。加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额，如劳务报酬所得的加成。（九）法律责任税法规定的法律责任形式主要有三种：一是经济责任，包括补缴税款、加收滞纳金等；二是行政责任，包括吊销税务登记证、罚款、税收保全及强制执行等；三是刑事责任，对违反税法情节严重构成犯罪的行为，要依法承担刑事责任。三、我国现行的税法体系我国现行税法体系由六个层次构成，主要包括：（1）全国人民代表大会和全国人大常委

22、会制定的税收法律；（2）全国人大或人大常委会授权立法；（3）国务院制定的税收行政法规；（4）地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规；（5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章；（6）地方政府制定的税收地方规章。我国现行税法体系中共有19种税，现已开征的有18种，具体内容如表1-1所示。表1-1 我国现行的税法体系及税种税 种外商适用的税种中央税地方税中央地方共享税备 注增值税海关代征的增值税为中央固定收入；其他为共享，中央分享75%，地方分享25%。2009年1月1日起，全面实行消费型增值税消费税含海关代征的消费税营业税铁道部门、各银行总行、各保险公司等集中缴纳的营业税，金融、保险企业

23、缴纳的营业税中，按提高3%税率征收的部分，为中央固定收入，其他为地方固定收入关税企业所得税从2002年起铁道运输、邮电、国有商业银行、开发行、农发行、进出口行以及海洋石油天然气企业缴纳的所得税为中央收入；其他由中央与地方共享。从2008年1月1日起，实施新的企业所得税法，适用于中华人民共和国境内除个人独资企业、合伙企业外的其他企业个人所得税从2002年开始调整为共享税资源税按不同的资源品种划分，大部分资源税作为地方税，海洋石油企业缴纳的资源税作为中央收入房产税车辆购置税契税续表 税 种外商适用的税种中央税地方税中央地方共享税备 注城镇土地使用税车船税土地增值税印花税证券交易印花税，中央与地方分

24、成，97%归中央，3%和其他印花税收入归地方城市维护建设税铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中缴纳的城市维护建设税为中央固定收入，其他为地方收入固定资产投资方向调节税2000年1月1日起停征耕地占用税烟叶税船舶吨税注：表中“”表示“是”。第三节 纳税人的权利和义务及要承担的法律责任作为纳税主体，纳税人应该熟悉自己有哪些权利，充分享受法律、法规赋予自己的权利；同时，必须依法履行纳税义务。一、纳税人的权利根据中华人民共和国税收征收管理法（以下简称税收征管法）规定，纳税人享有下列权利。1知悉权税收征管法第八条第一款规定，“纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税

25、程序有关的情况。”2要求保密权税收征管法第八条第二款规定，“纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。”3申请减税免税权根据税收征管法第八条第三款、第三十三条规定，纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。4申请退税权税收征管法第五十一条规定，“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还”。5陈述、申辩权税收征管法第八条第四款规定，“纳税人、扣缴义务人对税务机关所做出的决

26、定，享有陈述权、申辩权。”6复议和诉讼权根据税收征管法第八条第四款、第八十八条规定，纳税人、扣缴义务人对税务机关所做出的决定，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼的权利。7申请延期申报权税收征管法第二十七条第一款规定，“纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。”8申请延期缴纳税款权税收征管法第三十一条第二款规定，“纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款；但是最长不得超过三个月。”9索取完税凭证权税收征管法第三十四条规定，“税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭

27、证。扣缴义务人代扣、代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证时，扣缴义务人应当开具。”10索取收据或清单权税收征管法第四十七条规定，“税务机关扣押商品、货物或其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。”11拒绝检查权税收征管法第五十九条规定，“税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。”二、纳税人的义务根据税收征管法规定，纳税人应当履行以下义务。1依法办理税务登记的义务根据税收征管法第十五条、第十六条有关规定，纳税人在发生纳税事宜时，有义务

28、在规定期限内申报办理税务登记；在税务登记内容发生变化时，有义务按规定办理变更或注销税务登记。2依法设置账簿、进行核算并保管账簿和有关资料的义务根据税收征管法第十九条、第二十四条规定，纳税人、扣缴义务人应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账、进行核算；应当保管账簿、记账凭证、完税凭证及其有关资料；账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。3按规定开具、使用、取得发票的义务税收征管法第二十一条第二款规定，“单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。”4办理纳税申报和

29、报送纳税资料的义务根据税收征管法第二十五条规定，纳税人有义务在税法规定的申报期限内如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。扣缴义务人也有在规定的申报期限内如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及其他需要报送资料的义务。5按时缴纳或解缴税款的义务根据税收征管法第四条、第三十一条的规定，纳税人、扣缴义务人应按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。6向税务机关提供税务信息的义务根据税收征管法第六条、第十七条、第四十八条、第四十九条规定，纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向

30、税务机关提供与纳税人和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息；从事生产经营的纳税人应当将全部银行账号向税务机关报告；有合并、分立情形应当向税务机关报告；欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。7接受税务检查的义务税收征管法第五十六条规定，“纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。”三、纳税人承担的主要法律责任纳税人承担的法律责任，是指纳税主体因违反税法所应当承担的法律后果。税法规定的法律责任形式主要有三种：一是经济责任，包括补缴税款、加收滞纳金；二是行政责任，包括吊销税务登记证、罚款、税收保全及强制执行等；

31、三是刑事责任，对违反税法情节严重构成犯罪的行为，要依法承担刑事责任。税收征管法第六十条规定：“纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（1）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；（2）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；（3）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；（4）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；（5）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税

32、务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。”根据税收征管法第六十二条的相关规定，纳税人未按照规定期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。税收收管法第六十三条对偷税的法律责任作了规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是

33、偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”税收征管法第六十四条对编造虚假计税依据的法律责任作了规定：“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以

34、上五倍以下的罚款。”税收征管法第六十五条对妨碍追缴欠缴税款的法律责任作了规定：“纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”税收征管法第六十六条对骗取出口退税的法律责任作了规定：“以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。”税收征管法第六十七条对抗税的法律责任作了规定：“以暴力、威胁

35、方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。”税收征管法第六十八条对不缴或少缴应纳、应解缴税款的法律责任作了规定：“纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”税收征管法第七十一条、中华人民共和国发票管理办法第三十八条、第四十一条对违反发票管理的法律责任作了规定：纳税人

36、非法印制发票的，或未按规定领购、开具、取得、保管发票的，由国家税务机关责令限期改正，没收非法所得和作案工具，并处一万元以上五万元以下的罚款。有所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。违反发票管理法规，导致纳税人、扣缴义务人以及其他单位或个人未缴、少缴或者骗取税款的，由国家税务机关没收非法所得，并处未缴、少缴或者骗取税款一倍以下的罚款外，还对纳税人、扣缴义务人以及其他单位或者个人进行依法查处。构成犯罪的，依法追究刑事责任。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。小资料1-2 我国古代对偷税的处罚中国历

37、代王朝都十分注重税收征管，先后出台了各具特色的税收法律、法规，对偷税行为严惩不贷。.汉武帝时期，向商贾、放高利贷者开征“缗钱税”（财产税）和“贳贷税”（利息税），要求纳税者如实呈报钱财，经官府验收后，按6%的税率征税。然而很多人心存侥幸，企图隐瞒钱财偷税。汉武帝法令如山，奖励举报，凡查实偷税者，除没收其全部钱财外，还要罚戍边一年。汉书食货志记载：当时中家以上大抵“皆遇告破产”，从而狠狠地打击了不法商人的偷税行为。 唐朝后期新开征的茶税成为财政收入的重要支柱。为防止贩私偷税，政府制定了严厉的处罚规定：“私鬻（卖）三犯皆三百斤，乃论死；长行群旅，茶虽少皆死；园户（茶农）私鬻百斤以上，杖背；三犯，加

38、重徭”（新唐书食货志）。当时偷逃小税种的税收，处罚也很重。凡隐瞒房产不报者，隐瞒一间杖六十；偷逃市场交易税百文，杖六十，罚两千文。 宋朝打击偷税更为严酷，凡贩卖私盐偷逃税的，贩一两以上“决杖十五”；敢于暴力抗税，“持杖盗贩私盐，三人以上，持杖及头首并处死”。贩卖私茶“一斤即杖百，贩至二十斤以上弃市（处死后示众）”。贩私酒“五斗处死”（宋会要辑稿六）。 元朝打击偷税的重点仍是放在盐、茶、酒等重要税收上，私贩上述货物与偷税者同罪，均“杖七十，徒二年，财产一半没官”。就连邻居不告发偷税，也要杖百。元代商税，税率为1/30，税负较轻，但“诸匿（偷）税者，物货一半没官，于没官物内一半付告人充赏，但（只要

39、）犯笞（鞭打）五十”（元史刑法三），处罚很重。 明清时期惩治偷逃盐、茶等重要税收的刑罚有所减轻，但经济处罚的严厉程度不减当年。即使偷逃小税，处罚也毫不含糊。明朝对贩卖蔬菜、水果等新开征的“市肆门摊税”（营业税），一旦偷税则要罚钞千贯。清朝咸丰三年（1853年）开征的“厘金”，虽然只对货物征收1%的税，但只要偷税，就要处以偷税额35倍的罚款。（资料来源：中国会计人，第四节 企业纳税的一般程序纳税程序是指纳税人履行纳税义务的全过程中所必须遵循的法定步骤、规程及其先后顺序。我国企业纳税的基本程序主要包括税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查等基本环节。一、税务登记税务登记是指税务机关根据税法规定，对

40、纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度。它是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明，也是纳税人必须依法履行的义务。税务登记包括开业登记、变更登记、注销登记和停业、复业登记。（一）开业登记 从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件向税务机关申报办理税务登记，税务机关自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件；其他纳税人（除国家机关和个人外）应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记；扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记

41、。纳税人、扣缴义务人在办理开业税务登记时，向税务机关提供有关房产、土地、车船等方面的信息，填报初始申报及纳税审核表的初始申报部分，税务机关据此对纳税人应纳的税种、税目、税率等项目进行纳税核定。（二）变更登记纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件到原税务登记机关申请办理变更税务登记；不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内，持有关证件向原税务机关申请办理变更税务登记。（三）注销登记纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持

42、有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 （四）停业、复业登

43、记实行定期定额征收方式的纳税人在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记，说明停业的理由、时间、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如实填写申请停业登记表。税务机关经过审核，纳税人结清税款并交回其税务登记证件、发票领购簿和发票后，核准纳税人停业。 纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请，经确认后，办理复业登记，领回或启用税务登记证件和发票领购簿及其领购的发票，纳入正常管理。 纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。 二、纳税申报纳税申报是指纳税人、扣缴义务人为了履行纳税义务，按照规定的期限和内容，就纳税

44、事项向税务机关出具书面报告的一种法定手续。（一）纳税申报的方式纳税申报的方式主要有直接申报、邮寄申报、电传申报和代理申报。纳税人采取电子方式办理报税的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。除上述方式外，实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报方式。（二）纳税申报的内容纳税人在申报期限内，无论有无应税收入和所得等，都必须持纳税申报表、财务会计报表及其他纳税资料到税务机关直接办理纳税申报。（三）申报期限税法对各税种的申报期限都有明确的规定，纳税人、扣缴义务人都必须按法定的期限办理纳税申报。因不可抗力或会计处理上的特殊情况，不能按期办理纳税

45、申报的，应在其申报期限内向当地主管税务机关提出书面申请报告，税务机关可以批准纳税人、扣缴义务人在一定期限（最长不超过3个月）内延期办理纳税申报。三、税款征收税款征收是国家税务机关等主体依照税收法律、法规规定将纳税人应当缴纳的税款征收入库的一系列活动的总称。根据税收征管法及其实施细则的规定，税款征收方式主要有以下几种。（一）查账征收查账征收是指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式。这种方式适用于财务会计制度较为健全、能够认真履行纳税义务的纳税单位。（二）查定征收查定征收是由税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、耗用原材料等因素，在正常生产经营条件下，对纳

46、税人生产的应税产品查实核定产量、销售额并据以计算征收税款的一种方式。目前，查定征收仅适用于会计核算不健全的小型工矿企业和个体工业户，查实的内容主要是应税产品产量、销售数量和销售价格，按季或按年核定其应纳税额，分月缴纳。（三）查验征收查验征收是指税务机关对纳税人应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式。这种方式一般适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位，如城乡集贸市场中的临时经营者和火车站、机场、码头、公路交通要道等地方的经营者。（四）定期定额征收定期定额征收是指税务机关通过典型调查，逐户确定营业额和所得额并据以征税的方式。这种方式一般适

47、用于无完整考核依据的小型纳税单位（主要是个体工商户）。四、税务检查税务检查制度是税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行的监督、审查制度。税务检查是税收征收管理的重要内容，也是税务监督的重要组成部分。搞好税务检查，对于加强依法治税、保证国家财政收入有着十分重要的意义。（一）税务检查的内容税务检查的内容主要包括以下几个方面：检查纳税人执行国家税收政策和税收法律、法规的情况；检查纳税人遵守财经纪律和财会制度的情况；检查纳税人的生产经营管理和经济核算情况；检查纳税人遵守和执行税收征收管理制度的情况，查其有无不按纳税程序办事和违反征收管理制度的问题。（二）税务检查的方法

48、税务机关进行税务检查，一般采用以下三种方法。（1）税务查账。税务查账是对纳税人的会计凭证、账簿、会计报表以及银行存款账户等核算资料所反映的纳税情况所进行的检查。这是税务检查中最常用的方法。 （2）实地调查。实地调查是对纳税人账外情况进行的现场调查。 （3）税务稽查。税务稽查是对纳税人的应税货物进行的检查。本章小结税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力按照法律规定，强制地、无偿地参与社会剩余产品分配，以取得财政收入的一种规范形式。税收的职能主要包括筹集国家财政收入、宏观调控经济、监督管理三种。税法体系是由不同税种构成的，通常每一个税种都包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税地点、纳税期限以及

49、减税免税等基本要素。纳税程序是指纳税人履行纳税义务的全过程中所必须遵循的法定步骤、规程及其先后顺序。企业纳税的基本程序主要包括税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查等环节。纳税人作为税收管理的相对人，在承担依法及时缴税等义务的同时，还享有知情权等多项权利。思考练习题一、思考题1什么是税收？税收有哪些特征？2我国现行的税制体系包括哪些税种？3纳税人有哪些权利和义务？纳税人对自己的各种违法行为应承担什么样的法律责任？4当想了解一个税种时，需要把握的主要内容是什么？5企业纳税应当遵循哪些程序？6你认为税收在我国经济发展和居民的日常生活中发挥着什么作用？近年我国税收收入连续增长，说明了什么？你认为我国

50、税收征管中还存在什么问题？二、单项选择题1区分不同税种的主要标志是（ ）。A纳税义务人 B征税对象C适用税率 D纳税环节2对于那些经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位，如城乡集贸市场中的临时经营者等，税务机关可以对其采用（ ）的方式征税。A查账征收 B查定征收C查验征收 D定期定额征收3下列税法中属于对流转额课税的是（ ）。A企业所得税 B关税C资源税 D房产税4对纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料，税务机关应自收到之日起（ ）内审核完毕；符合规定的，予以登记并发给税务登记证件。A7日 B10日C15日 D30日5与产品销售价格无关，只与销售数量有关的税率是（ ）。

51、A比例税率 B累进税率C定额税率 D超额累进税率6纳税人未按照规定期限办理纳税申报和报送纳税资料的，情节较轻的，由税务机关责令限期改正，可以处（ ）的罚款。A2 000元以下 B2 00元以上5 000元以下C2 000元以上10 000元以下D5 000元以上10 000元以下7构成税收实体法的基础要素是（ ）。A税源 B税目C计税依据 D征税对象8纳税人采取转移或隐匿财产的手段，使税务机关无法追缴其所欠缴的税款。这种行为在法律上称为（ ）。A逃避追缴欠税行为 B骗税行为C抗税行为 D拖欠税款行为9企业有特殊情况，可以经（ ）税务机关批准，申请延期缴纳税款。A县市级 B地市级C省、自治区、直

52、辖市 D国家10征税的目的是为了满足（ ）的需要。A改革开放 B经济建设C国家机关 D公共需要三、多项选择题1税收的特征主要表现在（ ）。A强制性 B及时性C固定性 D无偿性2纳税义务人的权利主要有（ ）。A多缴税款申请退还权 B延期纳税权C拒绝接受税务检查权 D可申请复议和提起诉讼权等3我国现行的税率主要有（ ）。A比例税率 B累进税率C复合税率 D定额税率4下列各项中属于纳税人应承担的义务有（ ）。A申请延期纳税 B申请减免税C办理纳税申报 D接受税务检查5我国现行税法中的纳税期限，主要形式为（ ）。A按月纳税 B按次纳税C按期纳税 D按年计征、分期预缴6纳税申报的方式主要有（ ）。A直接

53、（上门）申报 B邮寄申报C电子申报 D代理申报7下列属于税额式优惠的有（ ）。A减税 B免税C零税率 D免征额 8我国的减税免税可以分为（ ）三种形式。A税基式减免 B零税率C税率式减免 D税额式减免9法律责任是税收法律关系的主体因违反税法所应当承担的法律后果。税法规定的法律责任的形式主要有（ ）三种。A经济责任 B赔偿责任C行政责任 D刑事责任10根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人发生（ ）行为，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。A转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的B未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的C未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的D未按照规定期限办理纳税申报和报送纳税资料的四、判断题1流转税在生产和流