涉外会计期末复习

1、涉外会计期末复习授课教师：苏勍Email：主要章节第一章 概论第二章 外汇与汇率第三章 贸易术语与结算方式第四章 出口货物第五章 进口货物第六章 国内成本与国外费用第七章 出口退税与进口纳税第八章 加工贸易第九章 补偿贸易第一章 概论一、涉外企业会计的含义 企业涉外会计是在财务会计基础上，对企业涉及外币的经济业务，按照会计法规、制度规定和国际惯例，采取复币式核算的一种会计。第一章 概论二、企业涉外会计的对象 涉外企业资金的运动（四个双）第一章 概论三、企业涉外会计的特点采取复币式核算，企业会计既算记帐本位币账，又算外汇账。由于汇率波动，企业会计既算营业损益，还算汇兑损益。为了及时提供信息，企业

2、会计既算期间损益，还算批次损益。为了满足前三个特点的核算要求，企业会计涉外的凭证、账簿、报表均为复币格式。 第二章 外汇与汇率一、相关概念 外币 vs 记账本位币 外币 vs 外汇：外汇 外币第二章 外汇与汇率 外汇必须具备的三个特征:1.必须是以外国货币表示的资产;2.必须是在国外能得到偿付的货币债权;3.必须是以可兑换货币表示的支付手段。第二章 外汇与汇率二、外汇的种类1. 根据外汇的来源不同分： 贸易外汇：实物贸易外汇 非贸易外汇2.根据外汇能否自由兑换分： 自由外汇：现汇 记账外汇：清算外汇 or 协定外汇第二章 外汇与汇率3.根据外汇的交易割期不同分： 即期外汇 远期外汇4.根据外汇

3、的形态分 现汇：帐面上的外汇。 现钞：具体的、实在的外国纸币、硬币。第二章 外汇与汇率三、外汇汇率的标价方法直接标价法间接标价法国际上有两种汇率的标价方法第二章 外汇与汇率 直接标价法： 外币是基准货币，本币是标价货币。 外汇汇率与外币币值成正比，与本币币值成反比，与本币数额成正比。 间接标价法： 本币是基准货币，外币是标价货币。 本币汇率与外币币值成反比，与本币币值成正比，与外币数额成正比。第二章 外汇与汇率四、外汇汇率的分类1. 按银行经营外汇的价格划分 买入汇率 卖出汇率 中间汇率：市场汇率2. 按企业记账依据的汇率划分 记帐汇率 历史汇率：过去的记账汇率第二章 外汇与汇率3.按外汇买卖

4、交割期划分 即期汇率：现汇汇率 远期汇率：预期汇率或期汇汇率4.按国际汇率制度划分 固定汇率：政府规定 浮动汇率：市场确定第二章 外汇与汇率五、汇兑损益的“两种结转方法”汇兑损益的结转方法逐笔结转法集中结转法第二章 外汇与汇率1. 逐笔结转法 每结汇一次，就计算结转一次汇兑损益的方法。 平时发生的外币业务按当日的市场汇率折算并结转该笔业务汇兑损益； 期末(年末)将外币账户余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额。折合的金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益予以转销。第二章 外汇与汇率2. 集中结转法 平时结汇时按当日汇率核销相关外币账户，不计算结转汇兑损益； 期末将外币账户余额，按照

5、期末市场汇率中间价折合为记账本位币金额。折合的金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益集中一次转销。第三章 贸易术语与结算方式一、贸易术语贸易术语国外运费国外保险费会计核算基础价格FOB（装运港船上交货）进口商支付进口商支付出口CFR（成本加运费）出口商支付进口商支付CIF（成本加保险、运费）出口商支付出口商支付进口第三章 贸易术语与结算方式 各种价格之间的换算 CFR = FOB+运费 CIF = FOB+运费+保险费 = CFR+保险费第三章 贸易术语与结算方式第三章 贸易术语与结算方式结算方式信用类型种 类汇付商业信用T/T、M/T、D/D托收商业信用光票托收、D/P（即期&远期）

6、、D/A信用证（L/C）银行信用即期&远期、可转让&不可转让、保兑&非保兑、可撤销&不可撤销、对开、议付银行保证函（L/G）银行信用进出口贸易保证函、借款保证函第三章 贸易术语与结算方式 电汇、信汇结算方式的基本程序：第三章 贸易术语与结算方式 票汇结算方式的基本程序： 第三章 贸易术语与结算方式 托收结算方式的基本程序：第三章 贸易术语与结算方式 信用证结算方式的基本程序：第三章 贸易术语与结算方式 信用证的特点（“一个原则，两个凭证”）： 开证行负第一性付款责任； 信用证是一项独立文件； 信用证结算业务以单据为依据。第四章 出口货物的核算一、自营出口货物的核算1. 流通企业自营出口销售的核

7、算 核算原则：出口销售收的时间确认：向银行交单结汇从而收到外汇或取得货款索取权时确认出口销售收入出口销售的收入计量：以发票金额为准出口货物销售以FOB价为统一价出口销售发生的外币费用：冲减出口销售收入，不作费用处理出口销售出现的理赔款：冲减出口销售收入，不作“营业外支出”处理出口退锐第四章 出口货物的核算2. 退关甩货 vs 销售退回 退关甩货的核算：将已发出的商品予以提回，并办理入库手续 销货退回的核算：冲转出口销售收入，同时冲转出口销售成本，退回的商品入库处理原出口时和退货时由出口方支付运保费： 出口时由出口方承担的国内外费用：反向冲转 退货时由出口方承担的国内外费用：直接支付第四章 出口

8、货物的核算二、代理出口销售的核算1. 代理出口销售的核算原则：”四个不，一个只“：不提供货物资金，不承担直接费用，不承担出口销售的盈亏，不承担风险，只收取代理手续费。出口外汇收入和代垫费用最后一次性结算。出口退税由委托方享受。第四章 出口货物的核算2. 代理出口销售货款的清算方式全额收结货款方式：银行货款委托单位受托的外贸公司扣除了代垫费用和手续费的余款第五节 代理出口销售的核算差额收结货款方式：银行委托单位受托的外贸公司扣除了代垫费用和手续费的余款代垫费用和手续费第四章 出口货物的核算 全额结算方式：进入代理方”银行存款“的包括代垫费用、代为承担的损益、应收取的手续费和属于委托方的余款； 差

9、额结算方式：进入代理方”银行存款“的包括代垫费用、代为承担的损益和手续费，属于委托方的余款直接由银行结付。第五章 进口货物的核算一、自营进口销售1. 自营进口货物的核算原则：自营进口货物销售入账时间取决于对内销售结算的方式。自营进口货物销售收入的价格确认，以出口方开具的发票原币金额乘以汇率，折合为人民币数额为入账价格。会计核算价格以不含国外佣金的CIF价为基础价格。进口货物发生的国外运费、保险费、理赔款，作增加进口成本处理。进口货物发生的佣金，作减少进口成本处理。进口货物缴纳的关税、消费税计入进口销售成本。第五章 进口货物的核算2. 自营进口销售收入的确认单到结算：收到银行转来国外全套单据即向

10、国内客户办理结算，确认销售收入，销售成本到采购成本归集完成才能结转，销售成本从采购成本结转；货到结算：收到外运公司转来货物到港通知作为对国内客户的销售实现，销售收入的确认和销售成本的结转同时进行，销售成本从采购成本结转；出库结算：到货后先入库，待销售出库时再办理结算。销售收入的确认和销售成本的结转同时进行，销售成本从库存商品结转。第五章 进口货物的核算二、代理进口销售的核算1. 核算原则：”四个不，一个只“2. 核算方法：”预收账款“第六章 国内成本与国外费用成本和费用费用类型核算账户处理方式出口进口国内费用国内运杂费、装卸费、保险费等销售费用、管理费用、财务费用确认期间费用确认期间费用国外费

11、用运费收入或成本账户冲减销售收入计入采购成本保险费收入或成本账户冲减销售收入计入采购成本佣金收入或成本账户冲减销售收入冲减采购成本第六章 国内成本与国外费用二、保险金额的确定与保险费的计算1. 保险金额的计算：保险金额 = CIF价（1+投保加成率）第六章 国内成本与国外费用2. 保险费的计算： 出口货物： 保险费 = 保险金额保险费率 = CIF价（1+投保加成率）保险费率第六章 国内成本与国外费用 进口货物： 以FOB价成交的进口货物：保险费=FOB货价（1+平均保险费率+平均运费率） 平均保险费率 以CFR价成交的进口货物：保险费=CFR货价（1+平均保险费率）平均保险费第六章 国内成本

12、与国外费用三、明佣 vs 暗佣佣金类型表现方式支付方式核算方式出口商进口商明佣发票内佣金（发票注明佣金金额）票扣以销售净额确认“应收账款”或“银行存款”，佣金可入账可不入账以发票金额扣除佣金之后确认采购成本，并支付货款暗佣发票外佣金（发票未注明佣金金额）汇付以含佣价确认“应收”或“银行”，计付佣金时冲减收入，并实际支付佣金以含佣价确认采购成本，并支付货款。收到佣金后冲减成本第七章 进出口货物纳退税的核算一、进出口货物纳税的核算（一）关税1. 关税的计算（1）从价税 关税 = 关税完税价格 进口关税税率 进口环节消费税 = 进口环节消费税完税价格 进口环节消费税税率 进口环节消费税完税价格 =（

13、关税完税价格+关税+特别关税）/（1进口环节消费税税率） 进口环节增值税 = 进口环节增值税完税价格进口环节增值税率 进口环节增值税完税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 特别关税 + 进口环节第七章 进出口货物纳退税的核算（2）从量税应纳关税税额 = 应税进口货物数量 关税单位税额（3）复合税应纳关税税 = 应税进口货物数量 关税单位税额 + 应各进口货物数量 单位完税价格 适用税率（4）滑准税进口货物应纳关税=应税进口货物完税价格滑准税税率税第七章 进出口货物纳退税的核算关税种类完税价格换算完税价格进口关税CIF出口关税出口关税税率价格1FOB保险费率运费1FOB保险费率1CFR出口关税

14、税率运费保险费价1CIF出口关税税费运费价1CFR第七章 进出口货物纳退税的核算2. 关税核算的原则 进口关税：入成本 出口关税：做税费第七章 进出口货物纳退税的核算出口退（免）税的税种出口退（免）税的政策出口退（免）税的退税率增值税流通型企业：“先征后退”生产型企业：“免、抵、退”从一般纳税人处购进货物出口5%、9%、13%、14%、15%、16%和17%从小规模纳税人处购进货物出口5% or 6%消费税“先征后退”按税法规定的税率或单位税额执行第七章 进出口货物纳退税的核算（一）增值税出口退（免）税的核算1. 适用的范围 出口货物既免税，又退税的范围 出口货物予以免税但不予退税的范围 出口

15、货物不免税也不予退税的范围第七章 进出口货物纳退税的核算2. 流通型企业增值税出口退免税的计算方法（1）应退增值税的计算 从一般纳税人处购进货物出口应退税额 = 购进出口货物增值税专用发票上注明的金额退税率不得退税税额 = 购进出口货物增值税专用发票上注明的金额 （征税率 - 退税率）第七章 进出口货物纳退税的核算 从小规模纳税人处购进货物出口(1) 持普通发票特准退税的出口货物应退税额 = 普通发票所列销售额 (1 + 征收率) 退税率(2)取得税局代开的增值税专用发票的出口货物应退税额 = 增值税专用发票注明的销售金额 退税率第七章 进出口货物纳退税的核算（2）会计核算 借：其他应收款应收

16、出口退税(增值税) 贷：应交税费应交增值税(出口退税)第七章 进出口货物纳退税的核算3. 生产企业增值税出口”免、抵、退“税的核算： 第一步：根据公式计算出口免抵退税（1）计算当期应纳(退)税额1) 当期应纳(退)税额 = 当期内销货物销项税额 - （当期进项税额 + 上期期末留抵税额 - 当期免抵退税不得免征和抵扣税额）第七章 进出口货物纳退税的核算2) 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 第七章 进出口货物纳退税的核算【注】 应纳税额为正数的为当期应纳税款，应纳税额为负数为当期期末留抵税额。 只有当期应纳增值税为负数时才考虑退税的问题。 当期期末留抵额等于负数结果的绝对值。第七章 进出口货物纳

17、退税的核算（2）计算当期免抵退税额第七章 进出口货物纳退税的核算（3）计算当期应退税额和当期免抵税额 步骤二：将相关金额入账1. 申报当期免抵退税 借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 其他应收款应收出口退税(应退增值税) 贷：应交税费应交增值税(出口退税)第七章 进出口货物纳退税的核算2. 不予免征和抵扣的税额 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3. 收到退回税款 借：银行存款 贷：其他应收款_应收出口退税(增值税)第七章 进出口货物纳退税的核算第七章 进出口货物纳退税的核算（二）消费税出口退税的核算1. 适用范围（1）出口免税并退税：有出口经营权的外贸企

18、业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。（2）出口免税但不退税：生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征（生产环节）消费税，不予办理退还消费税。（3）出口不免税也不退税第七章 进出口货物纳退税的核算2. 流通企业应退消费税的核算（1） 应退税额的计算1）属于从价定率计征消费税的应税消费品：应退消费税税款=出口货物的工厂销售额消费税税率2）属于从量定额计征消费税的应税消费品应退消费税税额=出口数量单位税额3）属于复合计征消费税的应税消费品 将上述两式合并使用第七章 进出口货物纳退税的核算（2） 应退消费税的核算借：其他应

19、收款应收出口退税(消费税) 贷：主营业务成本第七章 进出口货物纳退税的核算3. 生产企业应退消费税的计算（1）无进出口经营权的生产企业1）生产企业销售应税消费品给外贸企业，再由外贸企业自营出口：生产企业缴消费税，外贸企业退消费税2）生产企业委托外贸企业代理出口：只免税（生产环节），不予退税。（2）有进出口经营权的生产企业 享受消费税“出口免税不退税”的政策，会计上不做处理第八章 加工贸易一、进料加工 vs 来料加工 相同点：两头在外 不同点： 收入构成不同 进出口环节的独立性不同 交易双方的关系不同第八章 加工贸易二、进料加工的会计核算1. 生产型企业进料加工业务的核算 收入的核算 成本和存货的核算 出口退税第八章 加工贸易2. 外贸流通型企业进料加工业务的核算 加工方式： 作价加工 委托加工第八章 加工贸易三、来料加工的会计核算1. 来料加工由加工工厂承担合同责任的核算代理合同来料加工合同外商外贸企业加工工厂工缴费手续费承担合同责任代理方第八章 加工贸易 外贸企业只是国内加工企业的代理方，只收取加工企业支付的代理手续费。 外