第2章非货币性资产交换(2014-2015)(2)课件(刘)

1、2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲12022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲2第2章 非货币性资产交换（P274） 2.1 2.1 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定 2.2 2.2 确认和计量原则确认和计量原则 2.3 2.3 换入资产基于换入资产基于公允价值计价公允价值计价的会计处理的会计处理 2.4 2.4 换入资产基于换入资产基于换出资产账面价值换出资产账面价值的会计的会计处理处理 2.5 2.5 非货币性资产交换的信息披露非货币性资产交换的信息披露2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲32.1 2.1 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定 引言：引言： 1.企业取

2、得资产的一种特殊方式企业取得资产的一种特殊方式 2.易物贸易的发展易物贸易的发展 W-G-W 转换为：转换为： W-W一般等价物一般等价物此处的此处的W不能局限于狭不能局限于狭义的存货资产义的存货资产2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲4 2.1.1 货币性资产与非货币性资产的区分货币性资产与非货币性资产的区分 2.1.2 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲52.1.1 货币性资产与非货币性资产的区分货币性资产与非货币性资产的区分 是指企业持有的是指企业持有的和将和将收取的资产，包括现金、收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准

3、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。备持有至到期的债券投资等。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲6 货币性资产货币性资产及主要内容及主要内容2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲72.1.1 货币性资产与非货币性资产的区分货币性资产与非货币性资产的区分 是指货币性资产以外的资产。是指货币性资产以外的资产。非货币性资产的根本特征非货币性资产的根本特征:其在将来为企业带来其在将来为企业带来的经济利益是的经济利益是不固定的不固定的，甚至是，甚至是不可确定的不可确定的。企业的非货币性资产主要有企业的非货币性资产主要有:存货、长期股权投存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资

4、产、在建工程、资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。工程物资、无形资产等。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲8 非货币性资产的非货币性资产的主要内容主要内容2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲9企业之间资产交换的四种类型企业之间资产交换的四种类型 1.以货币性资产交换货币性资产以货币性资产交换货币性资产 （如货币兑换）（如货币兑换） 2.以货币性资产交换非货币性资产以货币性资产交换非货币性资产 3.以非货币性资产交换货币性资产以非货币性资产交换货币性资产 4.2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲10 是指是指交易双方交易双方主要以主要以存货、固定资产，存货、固定资

5、产，无形资产和长期股权投资无形资产和长期股权投资等非货币性资等非货币性资产进行的交换。该交换产进行的交换。该交换（即补价）（即补价）（准则第二条）。（准则第二条）。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲11 (1)该项特殊交易行为涉及交易双方（该项特殊交易行为涉及交易双方（涉及换入方且对应于换出方）；涉及换入方且对应于换出方）； (2)交易的对象主要是非货币性资产，可能会涉及交易的对象主要是非货币性资产，可能会涉及少量的货币性资产；少量的货币性资产； (3)广义延伸至重新获得所需资产的一种途径广义延伸至重新获得所需资产的一种途径以达到发生特殊交易的基本目的（交易双方互惠）。以达到发生特殊交易的

6、基本目的（交易双方互惠）。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲12 主要是由于交换双方非货币性资产的公允主要是由于交换双方非货币性资产的公允价值价值不等不等而产生。而产生。 通常以补价占换入或换出方非货币性资产通常以补价占换入或换出方非货币性资产公允价值的比例（公允价值的比例（从高原则从高原则）是否）是否2525作为参考比例。作为参考比例。 2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲13非货币性资产交换的现实意义非货币性资产交换的现实意义2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲142.1.2 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定 我国我国企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产非货币

7、性资产交换交换规定，非货币性资产交换，是指交易双规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比整个资产交换金额的比例例25%作为参考。作为参考。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲152.1.2 非货币性资产交换的界定非货币性资

8、产交换的界定支付的货币性资产占换入资产公允价值支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和性资产之和) )的比例；的比例；或者收到的货币性资产占换出资产公允或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例货币性资产之和）的比例, ,即即2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲162.1.2 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定1. 1.支付的货币性资产支付的货币性资产/ /换入资产公允价值换入资产公允价值2.2.支付的货币性资产支付的货币性资产/

9、( /(换出资产公允价值换出资产公允价值+ +支支付的货币性资产付的货币性资产) )3 .3 .收到的货币性资产收到的货币性资产/ /换出资产公允价值换出资产公允价值4 .4 .收到的货币性资产收到的货币性资产/ /换入资产公允价值和收换入资产公允价值和收到的货币性资产之和到的货币性资产之和2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲172.1.2 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定上述上述1 1、2 2、3 3、4 4、等式、等式当比例低于当比例低于( ()25%)25%，视为非货币性资产交，视为非货币性资产交换，适用本准则；换，适用本准则；当比例高于当比例高于( ()25%)25%（含

10、（含25%25%），），适用适用企企业会计准则第业会计准则第1414号号收入收入等相关准则。等相关准则。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲18参考：美国会计原则委员会（美国会计原则委员会（APB29):APB29):如果经济实体从事一项非货币性交易，收益过程已经如果经济实体从事一项非货币性交易，收益过程已经终止，其所收到的非货币性资产应按终止，其所收到的非货币性资产应按换出非货币性项换出非货币性项目的公允价值目的公允价值入账，如果换出项目的公允价值无法确入账，如果换出项目的公允价值无法确定，则应按定，则应按换入项目的公允价值换入项目的公允价值入账。入账。 如果两者的公允价值都是已知的，换入

11、资产按换出如果两者的公允价值都是已知的，换入资产按换出资产的公允价值入账，还应按换入资产的账面金额与资产的公允价值入账，还应按换入资产的账面金额与换出资产的账面价值之间的差额来确认损益。换出资产的账面价值之间的差额来确认损益。 如果换出和换入项目的公允价值都是未知的，应按如果换出和换入项目的公允价值都是未知的，应按换出项目的账面价值入账，不确认损益。换出项目的账面价值入账，不确认损益。 说法有点不同说法有点不同2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲192.1.2 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的形式非货币性资产交换的形式1. 1.一项换一项一项换一项 2. 2.一

12、项换多项一项换多项3.3.多项换一项多项换一项 4. 4.多项换多项多项换多项换一个角度涉及换一个角度涉及： 同类交换或非同类交换同类交换或非同类交换2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲20适适 用用 范范 围围本章所指的非货币性资产交换，主要是指本章所指的非货币性资产交换，主要是指企业之间企业之间以非货币性资产形式的互惠转让。以非货币性资产形式的互惠转让。（1 1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让；适用非互惠转让；适用【第第3737号号金融工具列报；第金融工具列报；第1616号号政府补助政府补助】等。等。（2 2）在企业合并、债务重组

13、中取得的非货币性资）在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产；适用产；适用【第第2020号号企业合并；第企业合并；第1212号债务重组号债务重组】等。等。 （3 3）企业以发行股票形式取得的非货币性资产等。）企业以发行股票形式取得的非货币性资产等。以权益性工具换取非货币性资产，适用以权益性工具换取非货币性资产，适用【第第11 11号号股股份支付，第份支付，第3737号号金融工具列报金融工具列报】等。等。 2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲21非货币性资产交换的非货币性资产交换的确认和计量确认和计量需解决的会计问题包括：需解决的会计问题包括：（1 1）以何种价值作为交换的计量基础；）以何种价

14、值作为交换的计量基础；( (主要变化点主要变化点) )（2 2）换入的非货币性资产如何确定其入账价值；）换入的非货币性资产如何确定其入账价值；（3 3）相关税费如何列支；）相关税费如何列支；（4 4）是否确认换出资产产生的损益；）是否确认换出资产产生的损益；（5 5）换入多项非货币性资产如何进行换入资产总成）换入多项非货币性资产如何进行换入资产总成本的分配等。本的分配等。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲222.2 确认和计量原则确认和计量原则一、确认和计量基础：一、确认和计量基础：（一）公允价值（一）公允价值（二）账面价值（二）账面价值( (换出资产换出资产) )2022-5-17刘锦妹

15、主讲刘锦妹主讲232.2 确认和计量原则确认和计量原则 2.2.1 换入资产基于换入资产基于公允价值公允价值计价，并计价，并确认交换损益确认交换损益 2.2.2 换入资产基于换出资产的换入资产基于换出资产的账面价账面价值值计价，计价，2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲24非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。 两种解决方法：两种解决方法：1.换入资产基于换入资产基于公允价值公允价值（换入或换出资产的公（换入或换出资产的公允价值）计价，允价值）计价，2

16、.换入资产基于换出资产的换入资产基于换出资产的账面价值账面价值计价，计价，。 方法的适用条件强调：交换是否具有方法的适用条件强调：交换是否具有以及换入或换出资产的公允价值是否能够可靠以及换入或换出资产的公允价值是否能够可靠地计量。地计量。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲252.2.1 换入资产基于公允价值计价，换入资产基于公允价值计价， 并确认交换损益并确认交换损益 1.基本条件基本条件企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换规规定，非货币性资产交换定，非货币性资产交换同时满足同时满足以下以下两个条件两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为的，应当以公允

17、价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的值的差额差额计入计入当期损益当期损益：2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲262.2.1 换入资产基于公允价值计价，换入资产基于公允价值计价， 并确认交换损益并确认交换损益 1.基本条件基本条件 1）该项交换具有）该项交换具有商业实质商业实质。 2）换入或换出资产的）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量公允价值能够可靠地计量 难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量。公允价值的可靠计量。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲

18、27n2.商业实质的判断商业实质的判断 是否具有商业实质，应当遵循是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式实质重于形式的原则的原则，根据换入资产的，根据换入资产的性质性质和换入企业经和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够其他现有资产相结合能够产生更大的作用产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产量与换出资产明显不同明显不同，表明该两项资产的，表明该两项资产的交换具有商业实质。交换具有商业实质。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲28 满足以下满足以下的，视为具

19、有商业实质：的，视为具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同方面与换出资产显著不同 （4 4）风险、时间和金额均不同）风险、时间和金额均不同2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲29（1 1）未来现金流量的风险、）未来现金流量的风险、金额相同，金额相同，时间不同时间不同 换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的的。 【示例示例2 21 1】某企业以一批存货换入一项设备，因存某

20、企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的量，两者产生现金流量的时间相差较大时间相差较大，上述存货与，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。固定资产产生的未来现金流量显著不同。 2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲30(2)(2)未来现金流量的时间、金额相同，未来现金流量的时间、金额相同，风险不同风险不同2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲31(2)(2)未来现金流量的时间、金额相同，未来

21、现金流量的时间、金额相同，风险不同风险不同【示例示例2 22 2】A A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是A企业是企业是租给一家财务及信用状况良好的企业（该企业租用该公租给一家财务及信用状况良好的企业（该企业租用该公寓是给其单身职工居住），寓是给其单身职工居住）， B企业的客户则都是单个租企业的客户则都是单个租户，相比较而言，户，相比较而言，A企业取得租金的风险较小，企业取得租金的风险较小

22、， B企业企业由于租给散户，租金的取得依赖于各单个租户的财务及由于租给散户，租金的取得依赖于各单个租户的财务及信用情况。因此，两者现金流量流入的风险或不确定性信用情况。因此，两者现金流量流入的风险或不确定性程度存在明显差异，则两幢公寓楼的未来现金流量显著程度存在明显差异，则两幢公寓楼的未来现金流量显著不同，进而可判断该两项资产的交换具有商业实质。不同，进而可判断该两项资产的交换具有商业实质。 2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲32（3 3）未来现金流量的风险、时间相同，）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同金额不同换入资产和换出资产的现金流量总额相同，换入资产和换出资产的现金流量总额相同

23、，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的但各年产生的存在明显差异。存在明显差异。 2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲33（3 3）未来现金流量的风险、时间相同，）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同金额不同【示例示例2 23 3】某企业以其商标权换入另一企业的一项某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未换入的专利技术是

24、新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同，著不同，进而可判断该两项资产交换具有商业实质进而可判断该两项资产交换具有商业实质。 2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲34u 企业如按照上述第一个条件难以判断某项非货币性企业如按照上述第一个条件难以判断某项非货币性资产交换是否具有商业实质，即可根据第二个条件，资产交换是否具有商业实

25、质，即可根据第二个条件，通过计算换入资产和换出资产的预计未来现金流量现通过计算换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值进行比较后判断。值进行比较后判断。u本章所指的资产预计未来现金流量现值，应当按照本章所指的资产预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时预计产生的资产在持续使用过程和最终处置时预计产生的税后未税后未来现金流量来现金流量。u即换入资产对换入企业的使用价值与换出资产对该即换入资产对换入企业的使用价值与换出资产对该企业的使用价值明显不同，使换入资产预计未来现金企业的使用价值明显不同，使换入资产预计未来现金流量现值与换出资产发生明显差异，因而表明该两项流量现值与换出资

26、产发生明显差异，因而表明该两项资产的交换具有商业实质。资产的交换具有商业实质。 2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲35换入资产与换出资产预计未来现金流量现换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是值不同，且其差额与公允价值相比是的的从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的的作用或价值角度，两者的“企业特定价值企业特定价值”不同不同预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现

27、率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲36【示例示例2 24 4】某企业以一项专利权换入另一企业拥某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，有的长期股权投资， 该项专利权与该项长期股权投资该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关由重大影响变为控制关系系，从而对换入企

28、业的，从而对换入企业的特定价值特定价值即预计未来现金流量即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。质。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲37实务中，不同类非货币性资产交换通常具实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当有商业实质，着重

29、应当非货币性资非货币性资产之间的交换产之间的交换 在确定非货币性资产交换是否具有商业实在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。性资产交换不具有商业实质。 2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲38 资产存在活跃市场，是资产公允价值能够资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求。可靠计量的明显证据，但不是唯一要求。属于以下属于以下三种情形之一三种情形之一的，公允价值视为能够的，

30、公允价值视为能够可靠计量可靠计量(P278)（1 1）换入资产或换出资产存在活跃市场；）换入资产或换出资产存在活跃市场；以市场价格为基础确定资产的公允价值以市场价格为基础确定资产的公允价值2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲39（2 2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场；但同类或类似资产存在活跃市场；以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值础，确定公允价值（3 3）换入资产或换出资产不存在同类或类似）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术（一定区

31、间资产可比市场交易、采用估值技术（一定区间范围内）确定的公允价值满足一定的条件。范围内）确定的公允价值满足一定的条件。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲40采用采用估值技术估值技术确定的资产公允价值必须确定的资产公允价值必须符合以符合以下条件之一下条件之一，视为公允价值能够可靠计量，视为公允价值能够可靠计量采用估值技术确定的资产公允价值估计数的采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间很小；变动区间很小；在公允价值估计数变动区间内，各种用于确在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。定公允价值估计数的概率能够合理确定。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主

32、讲412.2.2 换入资产基于换出资产的换入资产基于换出资产的 账面价值计价，账面价值计价，不确认不确认交换损益交换损益 对于不具有商业实质或交换涉及的资产公允价对于不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以值均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以换出资产换出资产的的账面价值和应支付的相关税费账面价值和应支付的相关税费作为作为换入资产换入资产的入账金额，不确认交换损益。的入账金额，不确认交换损益。 如果涉及补价，则以收到或支付的补价作为确如果涉及补价，则以收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额的调整因素。定换入资产入账金额的调整因素。2022-5-17刘锦妹

33、主讲刘锦妹主讲422.3 换入资产基于公允价值计价的换入资产基于公允价值计价的 会计处理会计处理 2.3.1 相关问题讨论相关问题讨论 2.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换不涉及补价的非货币性资产交换 2.3.3 涉及补价的非货币性资产交换涉及补价的非货币性资产交换 2.3.4 同时换入多项资产时的会计处理同时换入多项资产时的会计处理2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲432.3.1 相关问题讨论相关问题讨论 换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定 换出资产损益的确定换出资产损益的确定2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲44换入资产和换出资产公允价值换入资产和换出资产公允价值均能

34、够均能够可靠可靠计量的，应当以计量的，应当以换出资产换出资产公允价值作为确定公允价值作为确定换入资产成本的基础。换入资产成本的基础。如果有确凿证据表明如果有确凿证据表明换入资产换入资产的公允价值的公允价值更加可靠更加可靠的，应当以的，应当以换入资产换入资产公允价值为基公允价值为基础确定换入资产的成本。础确定换入资产的成本。 2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲45换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定 在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额的入账金额原则上原则上应基于换出资产的公允价值予以应基于换出资产的公允价值予以确定，除非

35、有确凿证据表明换入资产的公允价值比确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则：换出资产的公允价值更加可靠，则： 1.不涉及补价的情况下不涉及补价的情况下 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则换出资产的公允价值更加可靠，则2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲46 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则比换出资产的公允价值更加可靠，则2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲47 2.涉及补价的情况下涉及补价的情况下支

36、付补价方：支付补价方： 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则则 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，价值比换出资产的公允价值更加可靠，则则2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲48 收取补价方：收取补价方： 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则值比换出资产的公允价值更加可靠，则 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值）如果有确凿证据表明换入资产

37、的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则比换出资产的公允价值更加可靠，则2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲49换出资产损益的确定（换出资产损益的确定（P279-） 在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进行损益的具体会计处理时，应当考虑换出资产行损益的具体会计处理时，应当考虑换出资产的种类：的种类： 1.换出资产为存货换出资产为存货的，应当的，应当视同销售视同销售处理，按处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的面价值结转销售成本，二者之间的差额差额属于企属于企业业营业利润

38、营业利润的构成内容。的构成内容。 2.换出资产为固定资产、无形资产换出资产为固定资产、无形资产的，换出资的，换出资产产公允价值公允价值与换出资产与换出资产账面价值账面价值的的差额差额计入计入营营业外收入或营业外支出业外收入或营业外支出。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲50 3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产产的，换出资产的，换出资产公允价值公允价值与换出资产与换出资产账面价值账面价值的差额的差额计入计入投资收益投资收益。 换入资产与换出资产换入资产与换出资产涉及相关税费涉及相关税费的，如换出的，如换出存货存货视同销售视同销售而计算的增值税销

39、项税额，换入而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增可抵扣增值税进项税额值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产，以及换出固定资产、无形资产视同转让视同转让应缴纳的营业税等，应缴纳的营业税等，按照相关税收法按照相关税收法规的规定计算确定。规的规定计算确定。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲512.3.2 不涉及补价的非货币性资产不涉及补价的非货币性资产交换交换2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲52 【示例示例2 25 5】 甲木器加工公司决定以账面价值为甲木器加工公司决定以账面价值为9000090000元的产成品元的产成品办公

40、桌换入乙机械加工公司的账面价值为办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为8500085000的库的库存商品作为机器设备。甲木器加工公司换入机器设备存商品作为机器设备。甲木器加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是150000150000元，机器设备的公允价值也是元，机器设备的公允价值也是150000150000元。木器加工公元。木器加工公司销售办公桌的增值税税率为司销售办公桌的增值税税率为17%17%，计税价格等于公，计税价格等于公允价值。乙机械加

41、工公司销售机器设备的增值税税率允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为为17%17%，计税价格等于公允价值。假定资产交换过程，计税价格等于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。中没有发生除增值税以外的其他相关税费。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲53 分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量。两者产生现金流量的企业带来现金流量。两者产生现

42、金流量的，因此上述办公桌与机器设备产生的，因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金流量显著不同，两者之间的交换具有未来现金流量显著不同，两者之间的交换具有商业实质商业实质，而且办公桌和机器设备的，而且办公桌和机器设备的公允价值公允价值均能可靠计量均能可靠计量。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲541.甲木器加工公司的会计处理甲木器加工公司的会计处理 第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。 换入机器设备的入账金额换入机器设备的入账金额=换出资产的公允价换出资产的公允价值值 =150000 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损第二步，计算确定非货币性资产交换

43、产生的损益。益。 换出资产办公桌的公允价值为换出资产办公桌的公允价值为150000元，账元，账面价值为面价值为90000元，该项交易产生的收益为换元，该项交易产生的收益为换出资产的公允价值超过其账面价值的差额出资产的公允价值超过其账面价值的差额60000元，应予以确认。元，应予以确认。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲55 第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录借：借：机器设机器设备备 150000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 25500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 2

44、5500 借：主营业务成本借：主营业务成本 90000 贷：库存商品贷：库存商品 900002022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲562.乙机械加工公司的会计处理乙机械加工公司的会计处理借：借：办公设备办公设备 150000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）25500 借：主营业务成本借：主营业务成本 85000 贷：库存商品贷：库存商品 850002022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲57【示例示例2 26 6】 A A公司以其拥有的一项公司

45、以其拥有的一项专利权专利权与与B B公司拥有的对公司拥有的对C C公司的公司的长期股权投资长期股权投资进行交换，进行交换，交换后交换后A A公司对公司对C C公司由重大影响变为控制关系，公司由重大影响变为控制关系，B B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为题。专利权的账面价值为5454万元，公允价值为万元，公允价值为6464万元。长期股权投资的账面价值为万元。长期股权投资的账面价值为8080万元，万元，公允价值为公允价值为6464万元万元. .两项资产未来现金流量的两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程风险、

46、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。没有发生相关税费。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲58 分析：分析：A A公司以一项专利权换入公司以一项专利权换入B B公司拥有的长公司拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的的公允价值相同公允价值相同，两项资产未来现金流量的，两项资产未来现金流量的风风险、时间和金额亦相同险、时间和金额亦相同。但对。但对A A公司而言，换公司而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重重大影响变为控制关系大影响变为控制关系，而对换入企业的特定价，而对换入企业的特

47、定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；较大差异；B B公司换入的专利权能够解决生产公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换存在明显差异，因而两项资产的交换。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲591.A公司的会计处理公司的会计处理 第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。 换入资产的入账金额换入资产的入账金额=换出资产的公允价值

48、换出资产的公允价值+应应支付的相关税费支付的相关税费=640000（元）（元） 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。益。A公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为640000元，元，账面价值为账面价值为540000元，因此元，因此， 该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面价值换出资产的账面价值=640000-540000 =100000（元）（元）2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲60 第三步，编制会计分录。第三步，编制会计分录。 借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司 64

49、0000 贷：无形资产贷：无形资产专利技术专利技术 540000（可能涉及累计摊销（可能涉及累计摊销 无形资产减值准备科目）无形资产减值准备科目） 1000002022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲612.B公司的会计处理公司的会计处理 第一步，计算确定换入资产的入账金额第一步，计算确定换入资产的入账金额 换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值+应支付的相关税费应支付的相关税费 =640000（元）（元） 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。益。B公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为640000元

50、，元，账面价值为账面价值为800000元，因此元，因此 该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面价值换出资产的账面价值 =640000-800000=-160000（元）（元）2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲62 第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 640000 160000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资C公司公司 8000002022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲632.3.3 涉及补价的非货币性资产交换涉及补价的非货币性资产交换支付补价方：支付补价方：收到补价方收到补价方:20

51、22-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲64【示例示例2 27 7】 X X公司以其不准备持有至到期的公司以其不准备持有至到期的国库券换入国库券换入Y Y公司的一幢房屋以备出租。公司的一幢房屋以备出租。X X公司公司持有的国库券是作为交易性金融资产，持有的国库券是作为交易性金融资产，Y Y公司公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为的账面价值为550000550000元，公允价值为元，公允价值为500000500000元；元；房屋的原值为房屋的原值为800000800000元，在交换日的累计折旧元，在交换日的累计折旧为为450000450000

52、元，公允价值为元，公允价值为400000400000元，元，Y Y公司向公司向X X公司另外支付银行存款公司另外支付银行存款100000100000元元. .假设整个交假设整个交易过程没有发生相关税费。易过程没有发生相关税费。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲65 分析：分析：X X公司以其不准备持有至到期的国库公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租

53、常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的国库券与房屋的未来现金流量显著不同未来现金流量显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲66 因此，该交易为非货币性资产交换因此，该交易为非货币性资产交换2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲671.X公司的会计处理公司的会计处理 第一步，计算确定换入资产的入账金额第一步，计算确定换入资产的入账金额 第二步，计算确定非货币

54、性资产交换产生的损第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。益。X公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为500000元，元，账面价值为账面价值为550000元，同时收到补价元，同时收到补价100000元，元，因此，该项交换应确认损益因此，该项交换应确认损益 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面价值换出资产的账面价值 =500000-550000 =-50000（元）（元）2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲68 第三步，编制会计分录。第三步，编制会计分录。借：投资性房地产借：投资性房地产房屋房屋 400000 银行存款银行存款 100000 50000 贷：交易

55、性金融资产贷：交易性金融资产国库券国库券 5500002022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲692.Y公司的会计处理公司的会计处理 第一步，计算确定换入资产的入账金额第一步，计算确定换入资产的入账金额 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。益。Y公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为400000元，元，账面价值为账面价值为350000元（原值元（原值800000元元-累计折累计折旧旧=450000元），因此元），因此，该资产交换应确认损该资产交换应确认损益益=换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面价值换出资产的账面价值 =4

56、00000-350000 =50000（元）（元）2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲70 第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 350000 累计折旧累计折旧 450000 贷：固定资产贷：固定资产房屋房屋 800000借：交易性金融资产借：交易性金融资产国库券国库券 500000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 350000 银行存款银行存款 100000 500002022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲71【示例示例2 28 8】甲公司以一项商标权换入乙公司甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为新开发的一项专利技术。

57、商标权的账面价值为4200042000元，公允价值为元，公允价值为6900069000元。专利技术的账元。专利技术的账面价值为面价值为6800068000元，其公允价值无法评估。此元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款2100021000元。预计两项无形资产的使用寿命相同，元。预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲72 分析：甲公司以其商标权换入

58、乙公司的一项专分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专利技术是新开发的，预利技术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同；商标权的公允价值能够可靠计量。同；商标权的公允价值能够可靠计量。 因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交因此，该交换属于涉及补价的非货币

59、性资产交换换2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲731.甲公司的会计处理甲公司的会计处理 第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出商标权的公允价值为益。换出商标权的公允价值为69000元，账面元，账面价值为价值为42000元，同时支付补价元，同时支付补价21000元，因元，因此此2022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲74 第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 90000 贷：无形资产贷：无形资产商标权商标权 42000 银行存

60、款银行存款 21000 270002022-5-17刘锦妹主讲刘锦妹主讲752.乙公司的会计处理乙公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换入资产的公允价值换入资产的公允价值+应支付的相关税费应支付的相关税费 =69000（元）（元） 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。由于换出专利技术的公允价值无法评估，故换由于换出专利技术的公允价值无法评估，故换入资产成本应以换入资产的公允价值为基础来入资产成本应以换入资产的公允价值为基础来确定，专利技术的账面价值为确定