黄冈职业技术学院商学院利润及股东权益资本公积

1、资本公积资本公积 的的 核核 算算利润及股东权益业务核算利润及股东权益业务核算教学组织教学组织1. 提出工作任务。提出工作任务。2.示范业务操作流程，讲解相关知识，指导学生阅读示范业务操作流程，讲解相关知识，指导学生阅读教材。教材。3. 指导学生结合工作任务，进行具体的业务分析，按指导学生结合工作任务，进行具体的业务分析，按要求进行小组讨论，小组间并进行交流。要求进行小组讨论，小组间并进行交流。4.提供规范化技术文档，要求学生自查、组内互查、提供规范化技术文档，要求学生自查、组内互查、组间交叉检查，教师再随机抽查。组间交叉检查，教师再随机抽查。5.老师或学生归纳总结。老师或学生归纳总结。6.老

2、师布置课外任务。老师布置课外任务。学生活动学生活动1. 明确工作任务。明确工作任务。2.明确操作方法，学习相关知识。明确操作方法，学习相关知识。3.各小组结合工作任务，进行具体的业务分析。各小组结合工作任务，进行具体的业务分析。4. 小组将讨论结果归纳总结。小组将讨论结果归纳总结。5.按提供的规范化技术文档，学生自查、组内互查、组间交叉按提供的规范化技术文档，学生自查、组内互查、组间交叉检查。检查。6.接受课外任务并及时完成。接受课外任务并及时完成。资本公积资本公积的核算的核算一、能力目标：一、能力目标： 会对资本公积业务进行会计处理会对资本公积业务进行会计处理 二、 知识目标：知识目标： 明

3、确资本公积业务的内容。明确资本公积业务的内容。三、三、德育目标：德育目标：培养学生培养学生学会分析学会分析、学会思考学会思考、勇于挑战自我勇于挑战自我的科学发展观念。的科学发展观念。资本公积资本公积 的的 核核 算算围绕任务要求，进行分组讨论。小组讨论完毕，推选一名学生在小组之间进行交流，交流的内容包括对问题的理解、核算与操作方法、出现的问题及解 决办法和最终结果小小组组讨讨论论资本公积资本公积 的的 核核 算算进行组内分工进行组内分工具体内容分工及任务要求表具体内容分工及任务要求表组别组别角色角色姓名姓名任务要求任务要求备注备注主办会计主办会计（组长）（组长）会编制记账凭证会编制记账凭证;

4、;会组织协调会组织协调本组的工作本组的工作, ,引领本组成员共引领本组成员共同完成任务同完成任务制证人制证人会分析业务内容会分析业务内容, ,并据此编制并据此编制记账凭证记账凭证审核人审核人会审核记账凭证会审核记账凭证任务一指导任务一指导 注意资本公积的概念和范围；注意资本公积的概念和范围； 注意资本公积的提取基础、比例和核注意资本公积的提取基础、比例和核算方法；算方法； 注意资本公积使用的核算方法。注意资本公积使用的核算方法。 知识知识 资本公积是企业收到投资者的出资超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积有别于实收资本或股本，归全体股东

5、享有；资本公积在性质上属于准资本。 资本公积的形成来源主要有： 资本溢价或股本溢价形成的 长期股权投资采用权益法核算形成的 以权益结算的股份支付形成的 可供出售金融资产公允价值的变动形成的 金融资产的重分类形成的等等 1.资本溢价形成的资本公积的核算资本溢价形成的资本公积的核算 资本溢价是企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占的份额的投资。 有限责任公司，在公司创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目。 在企业重组并有新的投资者加入时，为维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定作为实收资本处理。资本公积资本公积 的的 核核 算算 接受投资形成资本公积的核算接受投资形成

6、资本公积的核算 企业依据确认的接受投资者投入的货币资金金额，借记“银行存款”科目，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本某投资者”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价”科目。 企业依据确认的接受投资者投入的实物资产金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本某投资者”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价”科目。 接受投资形成资本公积的核算接受投资形成资本公积的核算 企业依据确认的接受投资者投入的无形资产金额，借记 “无形资产”科目，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本某投资者”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价”科目。 债务转为

7、资本形成资本公积的核算债务转为资本形成资本公积的核算 企业将重组债务转为资本的，按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“实收资本某投资者”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本之间的差额，贷记或借记“资本公积资本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。 2股本溢价形成资本公积的核算股本溢价形成资本公积的核算 股本溢价是企业收到投资者出资超过其在股本中所占的份额的投资。股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票是企业签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。 由于股东按其所持企业股份享有权利和承担企

8、业债务，要计算各股东所持股份占企业全部股本的比例，企业的股本总额应按股票的面值与股份总额的乘积计算。公司的股本溢价通过设置“资本公积”科目进行核算。 溢价发行股票形成资本公积的核算溢价发行股票形成资本公积的核算 企业溢价发行股票时，依据发行股票取得的收入，借记“银行存款”科目，按相当于股票面值的部分贷记“股本”科目，超出股票面值的溢价收入贷记“资本公积股本溢价”科目； 依据委托证券代理商发行股票而支付的手续费、佣金等交易费用金额，借记“资本公积股本溢价”科目 依据委托证券代理商发行股票而支付的手续费、佣金等交易费用结算凭证上金额，贷记“银行存款”等科目。 可转换公司债券持有人行使转换权利形成资

9、可转换公司债券持有人行使转换权利形成资本公积的核算。本公积的核算。 可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时，按可转换公司债券包含的负债成份的面值，借记 “应付债券可转换公司债券（面值）科目，按已计提的利息金额，借记“应付债券可转换公司债券（应计利息）科目，按权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按“应付债券可转换公司债券（利息调整）”账户余额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券（利息调整）”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。 债务转为资本形成资本公积的核算债务转为资本形成资本公积的核算 企业

10、将重组债务转为资本的，按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“股本”科目， 按股份的公允价值总额与相应的股本之间的差额，贷记或借记“资本公积股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。 3权益结算的股份支付形成的资本公积的核算权益结算的股份支付形成的资本公积的核算 股份支付是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。是目前企业向其雇员支付期权等作为薪酬或奖励措施的交易行为。 股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易、是以获取职工或其他方服务

11、为目的的交易、股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付. （1）以权益结算的股份支付，是指企业因获取服务或商品，以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。 限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业绩条件的限限制。股票期权是企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数

12、量股票的权利。将收购的股份奖励给本公司职工也属于以权益结算的股份支付。（2）以现金结算的股份支付，是指企业因获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定交付现金或其他资产的义务的交易。 回购股份进行职工期权激励的核算。回购股份进行职工期权激励的核算。 股份回购，是指出于特定目的，公司通过一定途径将已发行在外的股份重新购回的行为。公司以回购股份形式奖励本公司职工的，属于权益结算的股份支付，采取这种形式收购股份要经股东大会决议。公司法规定，公司将股份奖励给本公司职工而收购的本公司股份，不得超过本公司已发行股份总额的5%；用于收购的资金应当从公司的税后利润中支取；所收购的股份应当在1年内转让给

13、职工。 为奖励本公司职工而收购本公司股份的，经股东大会批准，按照回购股份的全部支出作为库存股处理。按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”或“其他货币资金存出投资款”等科目，同时做备查簿登记。库存股也称库藏股，是指由公司购回而没有注销，并由该公司持有的已发行股份，它的特性和未发行股份类似，没有投票权或分配股利的权利，在公司解散时也不能变现。 在转让库存股时，按实际收到的金额，借记“银行存款”或“其他货币资金存出投资款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“

14、盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。 在注销库存股时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的成本，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。 4可供出售金融资产公允价值的变动形成的资可供出售金融资产公允价值的变动形成的资本公积的核算本公积的核算 可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益

15、的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。 企业拥有的可供出售金融资产应设置“可供出售金融资产”科目进行核算。本科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。 取得可供出售金融资产的核算。取得可供出售金融资产的核算。 企业取得可供出售金融资产为股票投资的，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出

16、售金融资产股票（成本）”科目，按支付的价款中包含的已宣告发放但尚未发放的现金股利金额，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“其他货币资金存出投资款”等科目。 企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按其债券的面值，借记“可供出售金融资产债券（成本）”，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产债券（利息调整）”科目。 可供出售金融资产在资产负债表日的核算。可供出售金融资产在资产负债表日的核算。 在资产负债表日，可供出售金融资产为分期付息、到期还本债券投资的，按票面

17、利率计算确定的应收未收利息金额，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产债券（利息调整）”科目。 可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产债券（应计利息）”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产债券（利息调整）”科目。 出售可供出售金融资产的核算。出售可供出售金融资产的核算。 若出售的可供出售金融资产为股票，应按实际收到的金额，借记“银行存款

18、”、“其他货币资金存出投资款”等科目，按股票成本金额，贷记“可供出售金融资产股票（成本）科目，按“可供出售金融资产股票（公允价值变动）”明细科目余额，借记或贷记“可供出售金融资产股票（公允价值变动）科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 若出售的可供出售金融资产为一次还本付息债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“其他货币资金存出投资款”等科目，按债券面值金额，贷记“可供出售金融资产债券（成本）科目，按“可供出售金融资产债券（利息调整）”明细科目借方或贷方余额，贷记或借记“可供出售金融资产债券（利

19、息调整）”科目，按“可供出售金融资产应计利息”明细科目借方余额，贷记“可供出售金融资产应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 若出售可供出售金融资产为一次还本分期付息债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“其他货币资金存出投资款”等科目，按债券面值金额，贷记“可供出售金融资产债券（成本）科目，按“可供出售金融资产债券（利息调整）”明细科目借方或贷方余额，贷记或借记“可供出售金融资产债券（利息调整）”科目，按“应收利息”明细科目借方余额，贷记“应收利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 5金融资产的重分类形成的资本公积的核算。金融资产的重分类形成的资本公积的核算

20、。 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算。企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。企业应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按已计提减值准备的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按持有至到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时

21、转出，计入当期损益。 可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的核算。企业在将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记入资本公积的相关金额，还应分别不同情况进行处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目；没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 6长期股权投资采用权益法核算形成的资本公积的核算。长期股权投资采用权益法核算形成的资本公积的核算。 企业的长期股

22、权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资方除净损益以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，在性质上属于投资企业的利得和损失。在投资企业处置长期股权投资前，属于持有损益，不确认为投资收益。如果是利得，投资企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。如果是损失，投资企业按持股比例计算应享有的份额，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“长期股权投资”科目。当处置该项投资时，再将原计入所有者权益的部分，转为当期损益；如果是利得，按原计入所有者权益的部分，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目；如果是

23、损失，则作相反的分录。 2资本公积转增资本的核算资本公积转增资本的核算 按照公司法规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”或“股本”科目下各所有者的明细分类账。按转增的金额，借记“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。借：其他货币资金存出投资款 1188万 ？ 贷：股本国家 200万 武汉商场 120万 杨柳 80万 资本公积股本溢价 788万 2. 借：可供出售金融资产成本 15 046 000 贷：其他货币资金存出投资款15 046 000 3. 借：资本公积其他资本公积 2 046 000 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 2 046 000 4. 借：管理费用 60 000 贷：资本公积其他资本公积 60 000 同时： 借：资本公积其他资本公积 60 000 贷：股本 60 000 5. 借：资本公积股本溢价 2 500 000 贷：股本国家投资 1 250 000 武汉商场 750 000 杨柳 500 000 6. 借：资产减值损失 6 046 000 贷：资本公积其他资本公积 2 046 000 可供