会计从业资格考试-税法-第二章-增值税

1、精选优质文档-倾情为你奉上第二章 增值税平均分值在14分左右。属于税法考试非常重要的一章。本章可以出单选题、多选题、计算题和综合题。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。第一节 征税范围及纳税义务人一、征税范围（掌握）掌握与营业税的范围划分（排他法）征税范围的基本规定：（一）销售或者进口的货物货物指有形动产，包括电力、热力和气体。（二）提供加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，既委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理

2、修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【例题】属于交纳增值税范围的行为是（ ）。A财务咨询公司提供咨询服务 B歌厅提供收费饮料C电视台播发广告 D典当行销售死当物品【答案】D 征税范围的特殊规定：1属于征税范围的特殊项目（1）货物的期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均应征收增值税。2属于征税范围的特殊行为（1）视同

3、销售货物的行为将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（2）混合销售行为（3）兼营非应税劳务的行为【真题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是( )。(1999年)A将委托加工的货物用于非应税项目B动力设备的安装C销售代销货物D邮局出售集邮商品

4、【答案】AC3其他征免税有关规定（熟悉）注意44页还有免税规定。（1）除经中国人民银行和对外经济贸易合作部（现为商务部）批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，租赁的货物的所有权委转让给承租方，不征收增值税。关于融资租赁：批准状况融资租赁货物最终所有权缴纳税种所属项目央行和对外贸易经济合作部（商务部）批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方营业税金融业所有权转让给承租方其他单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方租赁业所有权转让给承租方增值税销售货物（2）自2001年1月1日起，对下列货物

5、实行增值税即征即退的政策：利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品。在生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土。利用城市生活垃圾生产的电力。在生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）生产的水泥。（3）自2001年1月1日起，对下列货物实行按增值税应纳税额减半征收的政策：利用煤矸石、泥煤、油母页岩和风力生产的电力。部分新型墙体材料产品。【真题】下列各项中，属于增值税即征即退政策范围的是（ ）。（2003年)A新型墙体材料产品B利用煤矸石生产的电力C校办企业生产的用于本校教学的产品D在原料中掺有不少于30的煤

6、矸石生产的水泥【答案】D（4）自2001年12月1日起，对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。（5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。（6）黄金生产和经营单位销售黄金（不包括以下品种：成色为AU9999、AU9995、AU999、AU995；规格为50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黄金，以下简称标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征

7、进口环节增值税。 黄金交易所单位通过黄金交易所销售标准黄金（持有黄金交易所开具的黄金交易结算凭证），未发生实物交割的，免征增值税；发生实物交割的、由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策，同时免征城市维护建设税、教育费附加。增值税专用发票中的单价、金额和税额的计算公式分别为：单位=实际成交单价/（1+增值税税率）金额=数量*单价税额=金额*税率实际成交单位是指不含黄金交易所收取的手续费的单位价格。纳税人不通过黄金交易所销售的标准黄金不享受增值税即征即退政策。（7）对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类

8、废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。“废旧物资回收经营单位”是指同时具备以下条件的单位(不包括个人和个体经营者)： 经工商行政管理部门批准，从事废旧物资回收经营业务的单位。有固定的经营场所及仓储场地。财务会计核算健全，能够提供准确税务资料。废旧物资回收经营单位应将废旧物资和其他货物的经营分别核算，不能准确分别核算的，不得享受废旧物资免征增值税政策。各级税务机关应严格对废旧物资回收经营单位的进行免税资格认定。回收经营单位设立的独立核算的分支机构与总机构分别认定，异地非独立核算的分支机构应在所在地主管税务机关认定。未经主管税务机关免税资格认定的回收经营单位不得免征增值税。（）对

9、从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税：经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。（）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。（）纳税人销售软件并随同销售一并收取的软件安

10、装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（）按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。（）各燃电厂从政府财

11、政专户取得的发电补贴不属于增值税的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。（）自2006年1月1日起至2008年12月31日，对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税；对高校后勤实体为高校师生食堂提供的其他商品，一律按现行规定计征增值税。对高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入，免征增值税；对高校后勤实体向其他社会人员提供快餐的外销收入，按现行规定计征增值税。8项免税项目：（1）农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业，养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品；（2）避孕药品和用具；(3)古

12、旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备（特殊规定不予免税的少数商品除外）；（7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（8）销售自己使用过的物品，是指个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。除上述增值税暂行条例规定的免税项目外，财政部、国家税务总局报经国务院批准，对少数货物或应税劳务做了免税规定，如，供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器，对国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销

13、茶，均免征增值税。二、纳税义务人和扣缴义务人（一）单位（二）个人（含个体户）（三）承租人和承包人（四）扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一、认定标准；认定时间；认定地点1认定的标准：年销售规模、会计核算是否健全、不能认定为一般纳税人的错误!未找到引用源。从事生产货物或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的，属于小规模纳税人。错误!未找到引用源。从事货物批发或零售货物的

14、纳税人，年应税销售额在180万元以下的，属于小规模纳税人。错误!未找到引用源。基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进行税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。不得认定为一般纳税人的：错误!未找到引用源。年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。错误!未找到引用源。个人（除个体经营者以外的其他个人）。错误!未找到引用源。非企业性单位。错误!未找到引用源。不经常发生增值税应税行为的企业。2.认定的时间、认定地点错误!未找到引用源。新开业的符合一般纳税人条件

15、的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。错误!未找到引用源。已开业的小规模企业（商贸企业除外），起年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月低以前申请办理一般纳税人认定手续。错误!未找到引用源。一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。错误!未找到引用源。纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构是商业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。在办理认定手续时，须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明。3.

16、为了加强对加油站成品油销售的增值税征收管理，从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。4.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般正式纳税人的认定一般纳税人（含临时转正）已使用防伪税控系统但年销售额未达标，如会计核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般纳税人资格：（1）虚开增值税发票或有偷、骗、抗税行为（2）连续3个月未申报或者连续6个月纳税申报异常且无正当理由（3）不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果但上述一般纳税人在年审后的一个年度内，限定其只用千元版发票，个别需用万元版发票的要经严格审核，且月

17、领购份数不能超过25份。纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；辅导期一般纳税人转为小规模纳税人的，按照有关规定执行。二、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定管理1. 新办商贸企业分类管理：（1）对新办小型商贸企业不再按照预计年销售额认定增值税一般纳税人，而要看其一年经营的实际销售表现（180万元），经过税务辅导、评估后方可申请认定；进入辅导期（一般不应少于6个月），然后走入一般纳税人管理。（2）对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关案头审核、法定代表人约

18、谈和实地查验，确认符合条件的，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。（3）对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达180万元以上的新办商贸企业，经主管税务机关审核，可认定其为一般纳税人，实行辅导期一般纳税人管理。2. 新办商贸企业一般纳税人资格认定的审批管理税务审核过程有：（1）案头审核；（2）约谈；（3）专人（两人以上）实地查验。3. 辅导期的一般纳税人管理（1）一般纳税人纳税辅导期一般应不少于6个月（2）对小型商贸企业,主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量（每次发售

19、不超过25份）限额（最高开票限额不得超过1万元）发售专用发票。（3）对商贸零售企业和大中型商贸企业,主管税务机关也应根据企业实际经营情况对其限量（每次发售不超过25份）限额（按审批额）发售专用发票。（4）企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额的4%向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的企业，主管税务机关不得向其增售专用发票。预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，应于下期增购专用发票时，按次抵减。主管税务机关应加强对纳税人预缴税款抵减的审核工作：纳税人发生预缴税款抵减的，应自行计算需抵减的

20、税款并向主管税务机关提出抵减申请。主管税务机关接到申请后，经审核，纳税人缴税和专用发票发售情况无误，且纳税人预缴增值税余额大于本次预缴增值税的，不再预缴税款，可直接发售专用发票；纳税人本次预缴增值税大于预缴增值税余额的，应按差额部分预缴后再发售专用发票。主管税务机关应在纳税人辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税余额。（5）对每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月发售专用发票时，应当按照上月未使用专用发票份数相应核减其次月专用发票供应数量。（6）对每月最后一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月首次发售专用发票时，应当按照每

21、次核定的数量与上月未使用专用发票份数相减后发售差额部分。（7）在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。（8）企业在次月进行纳税申报时，按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税。如预缴增值税税额超过应纳税额的，经主管税务机关评估核实无误后，多缴税款可在下期应纳税额中抵减。【例题】某企业5月按照税务机关规定的领购数量，第一次领购了专用发票25份，按照开票限额使用后，需要增购发票，第一次增购25份，销售额是10万元，增购发票时预缴0.4万元的预缴增值税，当月实际发生的销项税额是2.5万元，进项税额是

22、1万元，当月应纳的增值税是多少万元？2.5-1-0.4=1.1（万元）4. 转为正常纳税人的审批条件纳税辅导期达到6个月后，主管税务机关应对商贸企业进行全面审查,对同时符合以下条件的，可认定为正式一般纳税人：（1）纳税评估的结论正常。（2）约谈、实地查验的结果正常。（3）企业申报、缴纳税款正常。（4）企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其它合法的进项税额抵扣凭证。凡不符合上述条件之一的商贸企业，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。【真题】对新设立的商贸企业，纳税辅导期达到6个月后，经主管税务机关审查，符合条件的可认定为增值税正式一般纳税人。这些条件包括

23、（ ）。（2005年）A、纳税评估的结论正常 B、能够及时查找存在的问题C、约谈、实地查验的结果正常 D、企业申报、缴纳税款正常【答案】ACD5. 转为正常一般纳税人管理第三节 税率与征收率增值税的税率有一般规定和特殊规定（重点）：一般规定特殊规定基本税率17%低税率13%小规模纳税人使用征收率为6%和4%一般纳税人简易计算时也使用征收率【解释】17%为增值税基本税率，应税劳务及绝大部分货物销售使用此档税率。13%税率为低税率，不涉及应税劳务仅涉及货物。考生可用排他法记忆适用13%税率和17%税率的货物。适用13%低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.暖气、冷气、热水、煤气、石油

24、液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水生产厂）； 3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；5.盐；6音像制品和电子出版物；7国务院规定的其他货物。另外，根据国务院的决定：对农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率也为13% 。使用低税率的货物包括与百姓基本温饱相关的粮食、食用植物油、农业产品、鲜奶、自来水（不含自来水生产厂）、暖气、冷气、热水、煤气、液化石油气、天然气、沼气、煤炭制品；也包括与提高文化素质相关的图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物；与农业生产相关的饲料、化肥、农药、农机、农膜；交纳过资源税的金属矿采选产品、非金

25、属矿采选产品、煤炭、盐（含工业盐和食用盐）。【考点链接】增值税与资源税混合计算时，计算增值税时使用13%的税率（原油除外）。商业小规模纳税人使用4%的征收率；商业以外的其他小规模纳税人使用6%的征收率。注意6%和4%的征收率不仅仅适用小规模纳税人。对生产砂石土料等可抵扣进项税极低的增值税一般纳税人也使用征收率以利其经营。但从2002年1月1日起，增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦一律按使用税率征收增值税，不得采用简易办法（征收率的办法）征收增值税。【重要提示】这部分有两个容易被考生忽视的问题：一是增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或6%的征收率。二是增值税的征收率不

26、仅仅小规模纳税人使用。第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额当期进项税额 一、销项税额的计算纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下：销项税额=销售额税率【解释】销项税额是纳税人按规定自行计算出来的，计算依据的是不含增值税的销售额。在具体运算时，销售额可分为三类：一般销售的销售额；特殊销售方式下的销售额；视同销售的销售额。（一）一般销售方式下的销售额 销售额一般销售的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用销售额=含增值税销售额（1+税率）特殊销售方式

27、下的销售额采取折扣方式销售、采取以旧换新方式销售、采取还本销售方式销售、采取以物易物方式销售、包装物押金是否计入销售额、旧货、旧机动车的销售。视同销售的销售额。按照规定的顺序来确定销售额。下面分析销售额的具体情况（重点）：1销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。与销售有因果连带关系的价外收费都应看作是含税销售额，即向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为：销售额=含增值税销售额（1+税率

28、）价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）向购买方收取的销项税额；（二）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（三）同时符合以下条件的代垫运费：1.承运部门的运费发票开具给购货方的；2.纳税人将该项发票转交给购货方的。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。（二）特殊销售方式下的销售额（1）采取折扣方式销售折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计

29、算销项税；销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给与购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税发票（2）采取以旧换新方式销售一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。（3）采取还本销售方式销售这种方式实际上是一种筹资行为。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不能从销售额中扣除还本支出。（4）采取以物易物方式销售以物易物是一种特殊的购销活动。双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；双方是否能

30、抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入固定资产等因素。（5）包装物押金是否计入销售额一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。（6）旧货、旧机动车的销售自2002年1月1日起，纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的固定资产)，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于应征

31、消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。销售旧货，不分纳税人身份，按4%征收率计税再减半；应纳税额=售价（1+4%）4%50%销售自己使用过的应税固定资产（增值税范围、作为固定资产管理、使用过提过折旧）以及销售自己使用过的应征消费税的汽车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%征收率计税再减半，未超原值的不纳增值税；旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按4%征收率计税再减半征收增值税。应纳税额=售价（1+4%）4%50%第二章 增值税7.对视同销

32、售货物的销售额的确定(P39)税法规定,对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额:在计算时，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：（1）纳税人当月同类货物平均销售价格确定（2）纳税人近期同类货物平均销售价格确定（3）组成计税价格确定组价公式一：组成计税价格=成本（1+成本利润率）用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式里的成本利润率使用10%组价公式二：组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税或：组成计税价格=成本（1+成本利润率）/（1消费税税率）用这个公式组价的货物还涉及缴纳消费税，公式里的成本利润率使用消费税一章中规定的成本利润率。(三)含税销售额的

33、换算不含税销售额=含税销售额/(1+税率)二、进项税额的计算当期进项税额 可抵扣 不可抵扣凭票抵扣 计算抵扣 当期不可抵 进项税转出 (一)准予从销项税额中抵扣的进项税额凭票抵扣1从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额2从海关取得的完税凭证上注明的增值税额计算抵扣1.增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品,或者向小规模纳税人购买的农产品,准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额,从当期销项税额中扣除.准予抵扣的进项税额=买价扣除率（1）购买农业产品的买价,仅限于经营主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款.例：某供销站收购农民自产的农业产品，税务机认定的特种收购凭证上注明的收购金

34、额元。则：借：商品采购（或物资采购） 8.7万 应交税费应交增值税（进项） 1.3万 贷：银行存款 10万（2）关于烟叶税的抵扣问题（新）：收购烟叶的进项税抵扣公式：烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%）准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）扣除率（13% ）例：某纳税人收购烟叶支付给烟叶销售者收购价款和价外补贴，并缴纳了烟叶税。已知该收购人支付的收购价款10000元，其准予扣除的增值税进项税是：烟叶收购金额=10000（1+10%）=11000元；烟叶税应纳税额=11000元20%=2200元；准予抵扣进项税=（11000+2200）13

35、%=1716元2增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用（本章本节“一”所述不并入销售额的代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。准予抵扣的进项税额=运费扣除率（7%）（1）外购固定资产，因其自身的进项税额不得抵扣，因此，所支付的运输费用也不得计算进项税额抵扣；另外，购买或销售免税货物（购进免税农业产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。（2）准予作为抵扣凭证的运费结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路

36、和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制的货票。（3）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。（9）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。（10）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。例：某工厂进货运费发票注明运杂费3000元，其中运输费1000元；建设基金100元；保险费900元；装卸费200元；仓储保管费800元。则：借：材料采购 2923 应交税费应交增值税（进项税额） 77 贷：银行存款 3000 3生产企业一般纳税人购入废旧物资回

37、收经营单位销售的免税废旧物资，可按照物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。4.（教材P43页第6点）税控收款机和专用发票扫描器具、计算机，虽然是固定资产也可以凭票抵扣进项税。准予在缴纳所得税前一次性列支。（二）不得从销项税额中抵扣进项税额购进固定资产;用于非应税项目的购进货物或应税劳务;用于免税项目的购进货物或应税劳务;用于职工福利或个人消费的购进货物或应税劳务;非正常损失的购进货物;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务;发票、凭证未按规定取得或保存第3项所称免税项目是指：1农业生产者销售的自产农业产品。是指直接从事种植业、养殖业

38、、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定的范围的农业产品； 2避孕药品和用具；3古旧图书是指向社会收购的古书和旧书；4直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5外国政府、国际组织无偿援助的物资和设备； 6对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备（特殊项目下不予免税的少数商品除外） ；7由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 8销售自己使用过的物品，是指个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。第4项所称集体福利或者个人消费是指，企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、

39、物品等或者以福利、奖利等形式发放给职工个人的物品。第5、6项所称非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：（1）自然灾害损失；（2）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（3）其他非正常损失。货物来源货物去向职工福利、个人消费、非应税项目投资、分红、赠送购入不计进项计销项（可抵进项）自产或委托加工计销项（可抵进项）计销项（可抵进项）【例题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于基建工程 B.将外购的货物发给职工作福利C.将外购的货物无偿赠送给外单位 D.将外购的货物作为实物投资【答案】AB第二章 增值税三、应纳税额的计算应纳税额=当期销

40、项税额-当期进项税额（一）计算应纳税额的时间限定1计算销项税额的时间限定比如说采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方的当天等等。2防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定（1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。（2）增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具专用发票的，在发票开具之日起9

41、0日内经税务机关认证，在认证的当月计入进项税。【例题】某企业采购货物，取得增值税专用发票，开具时间为4月20日，则应在7月19日之前去税务机关认证，认证当月抵扣。假定该企业5月20日认证，则在5月抵扣。【例题】2003年3月1日起，凡纳税人取得增值税防伪税控系统开具专用发票的，在发票开具90日内经税务机关认证，在认证的30日内计入进项税。【答案】3海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定增值税一般纳税人进口货物，取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。对纳税人丢失的海关完税凭证，纳税人应当凭海关出

42、具的相关证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，稽核比对无误后，可予以抵扣进项税额。【例题】某企业进口货物，取得海关完税凭证，开具时间为4月20日，则应在8月10日之前申请抵扣。4购进废旧物资进项税额抵扣的时间限定购进废旧物资进项税额抵扣的时间限定：增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以后开具的废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理应纳税额=当期销项税额-当期进项税额计算结果为正数，当期应纳增值税；计算结果为负数，形成留抵税额，待下期与下期进项税额一并，从下期

43、销项税额中抵扣。下期应纳税额的公式可以变化成：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额（三）关于扣减发生期进项税转出的计算1纳税人兼营免税或非应税项目，不得抵扣进项税的公式（难点一）P47不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额免税项目或非应税项目的收入额免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计该公式还可以表示成： 不得抵扣的进项税额=（当月全部进项税-当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）（当月免税项目、非应税项目营业额合计当月全部销售额、营业额合计）+当月可准确划分用免税项目和非应税项目的进项税额=不能准确划分的进项税（免税项目或非应税项目的营业额当月

44、全部销售额、营业额合计）+当月可准确划分的不可抵扣的进项税额例题：某制药厂5月采购原材料发生进项税20万元，其中直接用于免税项目的进项税3万元，难以划分征免用途的进项税8万元。当月应税项目销售额40万元，免税项目销售额10万元，当月不得抵扣的进项税是多少：【答案】不得抵扣的进项税额=8万元10（40+10）+3=1.6万元+3万元=4.6万元2计算抵扣进项税后的转出处理（难点二）P47“从当期发生的进项税额中扣减”是指已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务在哪一个时期发生了不能抵扣进项税的情况，就从这个发生期内纳税人的进项税额中扣减，而无须追溯到这些购进货物或应税劳务抵扣进项税额的那个时期。对无法

45、准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额，是指其扣减进项税额的计算依据不是该货物或应税劳务的原进价，而是发生上述情况的当期该货物或应税劳务的实际成本，即进价+运费+保险费+其他有关费用，按征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。该成本计算公式中，如果属于进口货物，完全适用，如果是国内购进的货物，主要包括进价和运费两大部分。【例题】某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本10000元，则需要做进项税转出1000017%=1700元。【例题】某生产企业将数月前从废旧物资回收公司购入的作为原材料用的废旧物资毁损，账面成本10800元，则如何进

46、行税务处理？【答案】做进项税转出1200元，计算过程10800 (1-10%)10%=1200元。（四）销货退回或者折让的税务处理销货退回或折让时，销售方应减计销项税；购货方应减计进项税。（五）商业企业向供货方取得返还收入的税务处理（难点三）自2004年7月1日起，对商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。 计算公式为： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率这里实际上又涉及到了增值税与营业税的划分问题。针对的商业企业向供货方收取的返还收入，要进行区分：（1）凡与商

47、品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 商业企业返还给供货方收入的处理：（2）凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。（3）取得的返还收入不是采取计算销项税的办法，而是采取冲减进项税的方法： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 商业企业返还给供货方收入的处理：（4）商业企业向供货方收

48、取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。（六）一般纳税人注销时进项税额的处理一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不做进项税转出处理，其留抵税额也不予以退税。（七）金融机构开展个人实物黄金交易业务的增值税处理对于金融机构从事的实物黄金交易业务，由所属地市级分行、支行按照规定的预征率预缴增值税，由省级分行和直属一级分行统一清算缴纳。（1）发生实物黄金交易行为的分理处、储蓄所等应按月计算实物黄金的销售数量、金额，上报其上级支行。（2）各支行、分理处、储蓄所应依法向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记。各支行应按月汇总所属分理处、储蓄所上报的实物

49、黄金销售额和本支行的实物黄金销售额，按照规定的预征率计算增值税预征税额，向主管税务机关申报缴纳增值税。（3）各省级分行和直属一级分行按月汇总所属地市分行或支行上报的实物黄金销售额和进项税额，按照一般纳税人方法计算增值税应纳税额，根据已预征税额计算应补税额，向主管税务机关申报缴纳。（八）应纳税额计算实例某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，5月份发生有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的

50、一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆0.9万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利（以上相关票据均符合税法的规定）。计算该企业5月份应缴纳的增值税税额。（1）销售甲产品的销项税额

51、：8017%+5.85（1+17%）17%=14.45（万元）（2）销售乙产品的销项税额：29.25（1+17%）17%=4.25（万元）（3）自用新产品的销项税额：20（1+10%）17%=3.74（万元）（4）销售使用过的摩托车应纳税额：1.04（1+4%）4%50%5=0.1（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额：10.2+67%=10.62（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额：（3013%+57%）（1-20%）=3.4（万元）（7）该企业5月份应缴纳的增值税额：14.45+4.25+3.74+0.1-10.62-3.4=8.52（万元）第五节 小规模纳税人应纳税额的计算一、小

52、规模纳税人应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额征收率二、含税销售额的换算销售额=含增值税销售额（1+征收率）【解释】这里销售额的含义与一般纳税人销售额的含义一样，均是不含增值税的销售额。由于小规模纳税人自身不掌握增值税专用发票，对外报价为价税合计金额，故价税分离的计算成为小规模纳税人计算税额的必经步骤。三、自来水公司销售自来水应纳税额的计算自2002年6月1日起，对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税款（按6%征收率开具）予以抵扣。四、销售特定货物应纳税额的计算现行增值税法规规定，对一些特定货物销售行为，无论其从

53、事者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法，即按小规模纳税人应纳税额计算办法计算应纳税额。下列特定货物销售行为的征收率为4%：1.寄售商店代销寄售物品；2.典当业销售死当物品；3.经有权机关批准的免税商店零售免税货物。五、购置税控收款机税款抵扣的计算自2004年12月1日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款（1+17%）17%【真题】某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2004年

54、12月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额5850元；本月内销售货物取得零售收入共计元。该企业12月份应缴纳的增值税为（）。（2005年）A.5230元B.6080元C.8098元D.8948元【答案】A【解析】该题目考核了商业小规模纳税人征收率的选择，以及小规模纳税人以普通发票购进税控收款机可抵扣税额的处理。解题过程为：/（1+4%）4%-5850/（1+17%）17%=6080-850=5230（元）第六节电力产品应纳增值税的计算及管理一、电力产品的销售额1电力企业的销售额由两个部分组成：（1）为纳税人销售电力产品向购买方

55、收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用是指纳税人销售电力产品在目录电价或上网电价之外向购买方收取的各种性质的费用。（2）供电企业收取的电费保证金，凡逾期（超过合同约定时间）未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税。二、电力产品的征税办法（见下表）纳税人情况征税方法地点具体方法发电企业独立核算机构所在地一般纳税人的计算方法非独立核算，具有一般纳税人资格或核算条件的非独立核算，不具有一般纳税人资格或核算条件的发电企业所在地（1）预缴且不得抵扣进项税：预征税额=上网电量核定的定额税率（2）月末按照隶属关系由独立核算的发电企业结算缴纳增值税（上级结算）：应纳税额=销项税额-进项税额应补（退）税额=应纳税额-发（供）电环节预缴增值税额供电企业在供电环节预征、由独立核算供电企业统一结算供电企业所在地（1）预缴且不得抵扣进项税：预征税额=销售额核定的定额税率（2）月末按照隶属关系由独立核算的供电企业结算缴纳增值税：应纳税额=销项税额-进项税额应补（退）税额=应纳税额-发（供）电环节预缴增值税额独立核算的发、供电企业当期销项税额