第五章借贷记账法的应用

1、第五章第五章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第五节第五节 利润形成的核算利润形成的核算第六节第六节 利润分配的核算利润分配的核算制造业主要经济业务制造业主要经济业务流程图流程图主要经济业务主要经济业务包括：包括：1.1.资金筹集业务；资金筹集业务；2.2.供应过程业务；供应过程业务；3.3.生产过生产过程业务；程业务；4.4.销售过程业务；销售过程业务；5.5.利润形成利润形成业务；业务；6 6

2、. .利润利润分配业务。分配业务。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程供应过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算与财务成果计算与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务 第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算企业资

3、金来源主要有两条渠道：企业资金来源主要有两条渠道： 企业投资者投入的资本金企业投资者投入的资本金（所有者权益）（所有者权益） 取得的借款取得的借款（负债）（负债）一、接受投资者投入资本的核算一、接受投资者投入资本的核算 投入资本的形式：货币、实物、无形资产投入资本的形式：货币、实物、无形资产（一）应设置的主要账户（一）应设置的主要账户1.“1.“库存现金库存现金”账户账户资产类资产类 期初余额：反映企业期初实际持期初余额：反映企业期初实际持有的库存现金有的库存现金登记库存现金的增加登记库存现金的增加登记库存现金的减少登记库存现金的减少期末余额：反映期末实际持有的期末余额：反映期末实际持有的库存

4、现金库存现金借方借方库存现金库存现金贷方贷方期初余额：反映企业期初存在银期初余额：反映企业期初存在银行的款项行的款项登记企业存入银行的款项登记企业存入银行的款项登记企业从银行提取和支出的款项登记企业从银行提取和支出的款项期末余额：反映企业期末实际存期末余额：反映企业期末实际存在银行的款项在银行的款项2.“银行存款银行存款”账户账户资产类资产类3.“实收资本实收资本”账户账户所有者权益类所有者权益类登记减少的资本金数额登记减少的资本金数额期初余额：反映企业期初实有的资本金数额期初余额：反映企业期初实有的资本金数额（1）收到投资者投入的资本金）收到投资者投入的资本金（2）资本公积转为资本的数额）资

5、本公积转为资本的数额（3）盈余公积转为资本的数额）盈余公积转为资本的数额期末余额：反映企业实有的资本数额期末余额：反映企业实有的资本数额贷方贷方借方借方实收资本实收资本借方借方贷贷方方银行存款银行存款4.“资本公积资本公积”账户账户所有者权益类所有者权益类登记资本公积转为实收资本的登记资本公积转为实收资本的数额数额期初余额：反映企业期初实有的资本公积数额期初余额：反映企业期初实有的资本公积数额（1）资本（股本）溢价）资本（股本）溢价（2）接受现金捐赠）接受现金捐赠（3）接受捐赠非现金资产准备）接受捐赠非现金资产准备（4）其他资本公积）其他资本公积期末余额：反映企业期末实有资本公积数额期末余额：

6、反映企业期末实有资本公积数额贷方贷方贷方贷方资本公积资本公积5.“无形资产无形资产”账户账户资产类资产类期初余额：反映企业期初无形资产的成本期初余额：反映企业期初无形资产的成本登记取得无形资产的实际成本登记取得无形资产的实际成本登记处置无形资产应转销的金额登记处置无形资产应转销的金额期末余额：反映企业期末无形资产的成本期末余额：反映企业期末无形资产的成本借方借方借方借方无形资产无形资产（二）接受投资者投入资本的核算（二）接受投资者投入资本的核算 例题：例题：20072007年年1 1月月1 1日，日，A A、B B、C C三家公司签订协议共同等额出三家公司签订协议共同等额出资成立资成立D D有

7、限责任公司，注册资本为有限责任公司，注册资本为30003000万元，按协议，万元，按协议，A A公司公司以货币资金出资，以货币资金出资，B B公司以一条自动生产线投资入股，公司以一条自动生产线投资入股，C C公司以公司以其拥有的土地使用权出资，然后收入其拥有的土地使用权出资，然后收入A A、B B、C C公司投入的资本。公司投入的资本。会计处理分别为会计处理分别为（1 1）投资者用货币资金向企业投资，会计分录：）投资者用货币资金向企业投资，会计分录： 借：银行存款借：银行存款 10 000 000 10 000 000 贷：实收资本贷：实收资本AA公司公司 10 000 000 10 000

8、000（2 2）投资者用生产线向企业投资，会计分录：）投资者用生产线向企业投资，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 10 000 000 10 000 000 贷：实收资本贷：实收资本BB公司公司 10 000 000 10 000 000（3 3）投资者用土地使用权向企业投资，会计分录：）投资者用土地使用权向企业投资，会计分录： 借：无形资产借：无形资产 10 000 000 10 000 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 10 000 000 10 000 000例题：例题：ABCABC公司为股份有限公司。经批准，向社会公众发行公司为股份有限公司。经批准，向社会公众发

9、行普通股份普通股份20002000万股募集资金，每股的面值为人民币万股募集资金，每股的面值为人民币1 1元，发元，发行价格行价格6 6元，元，20072007年年1 1月月2020日股票发行完毕，所筹资金日股票发行完毕，所筹资金1200012000万元，存入银行。万元，存入银行。（4 4）发行股票筹资，会计分录：）发行股票筹资，会计分录： 借：银行存款借：银行存款 120 000 000 120 000 000 贷：股本贷：股本 20 000 000 20 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100 000 000 100 000 000二、向债权人筹集资金的核算的核算二、向债权

10、人筹集资金的核算的核算 可以采取向银行或其他金融机构介入款项的方式，也可可以采取向银行或其他金融机构介入款项的方式，也可以采取发行公司债券的方式。以采取发行公司债券的方式。（一）应设置的主要账户（一）应设置的主要账户1.“1.“短期借款短期借款”账户账户负债负债类类 短期借款的期限在一年以内（含短期借款的期限在一年以内（含1 1年）年） 登记企业归还的各种短期借款登记企业归还的各种短期借款期初余额：期初尚未归还的各期初余额：期初尚未归还的各种短期借款的本金种短期借款的本金登记企业借入的各种短期借款登记企业借入的各种短期借款期末余额：期末尚未归还的各期末余额：期末尚未归还的各种短期借款的本金种短

11、期借款的本金借方借方短期借款短期借款贷方贷方2.“2.“长期借款长期借款”账户账户负债类负债类长期借款的期限在一年以上（不含长期借款的期限在一年以上（不含1 1年）年）登记企业归还的各种长期借登记企业归还的各种长期借款款期初余额：期初尚未偿还的长期借款期初余额：期初尚未偿还的长期借款登记企业借入的各种长期借款登记企业借入的各种长期借款期末余额：期末尚未偿还的长期借款期末余额：期末尚未偿还的长期借款贷方贷方贷方贷方长期借款长期借款3.“3.“应付债券应付债券”账户账户负债类负债类（1 1）债券发行时的债券折）债券发行时的债券折价价（2 2）实际支付的债券本金）实际支付的债券本金（3 3）摊销的溢

12、价）摊销的溢价期初余额：期初尚未偿还的应付债券的本期初余额：期初尚未偿还的应付债券的本息息（1 1）债券发行时的债券面值和债券溢价）债券发行时的债券面值和债券溢价（2 2）计提利息）计提利息（3 3）摊销的折价）摊销的折价期末余额：期末尚未偿还的应付债券的本期末余额：期末尚未偿还的应付债券的本息息借方借方借方借方应付债应付债券券4.“财务费用财务费用”账户账户损益类损益类发生的利息支出、汇兑发生的利息支出、汇兑损失及相关的手续费损失及相关的手续费（1）发生的利息收入、汇兑收益）发生的利息收入、汇兑收益（2）期末结转到）期末结转到“本年利润本年利润”账账户借方的数据户借方的数据借方借方贷方贷方财

13、务费用财务费用（二）负债筹资业务的核算（二）负债筹资业务的核算例题：例题：20072007年年2 2月月1 1日，日，D D公司向银行借入公司向银行借入1010万元，期限万元，期限6 6个个月，年利率为月，年利率为6%6%，该项借款到期后一次还本付息。，该项借款到期后一次还本付息。（1 1）借入款项，会计分录：）借入款项，会计分录： 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 000（2 2）偿还贷款本息，会计分录：）偿还贷款本息，会计分录： 借：财务费用借：财务费用 30 000 30 000 短期借款短期借款

14、1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 030 000 1 030 000例题：例题：D D公司于公司于20072007年年3 3月月1 1日从银行借入资金日从银行借入资金4040万元，借款为万元，借款为3 3年，年利率为年，年利率为8.4%8.4%（到期一次还本付息）。所借款项存入银行。（到期一次还本付息）。所借款项存入银行。企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，借款企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，借款390390万万元，另外支付运杂费用及保险费用元，另外支付运杂费用及保险费用1010万元，设备已经于当日投万元，设备已经于当日投入使用。入使用。

15、（1 1）取得借款，会计分录：）取得借款，会计分录： 借：银行存款借：银行存款 4 000 000 4 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 4 000 000 4 000 000（2 2）支付设备款和运杂费、保险费。会计分录：）支付设备款和运杂费、保险费。会计分录： 借：固定资产借：固定资产 4 000 000 4 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 000 4 000 000（3 3）年底计提利息，会计分录：）年底计提利息，会计分录： 借：财务费用借：财务费用 280 000 280 000 贷：长期借款贷：长期借款 280 000 280 000ABCABC公司批准

16、于公司批准于20072007年年1 1月月1 1日发行面值为日发行面值为10001000万元，期万元，期限限4 4年，票面利率为年，票面利率为6%6%的债券，发行时的市场利率为的债券，发行时的市场利率为6%6%，债券按面值改选，债券利息在每年债券按面值改选，债券利息在每年1212月月3131日支付。日支付。（1 1）发行债券，会计分录：）发行债券，会计分录： 借：银行存款借：银行存款 10 000 000 10 000 000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 10 000 000 10 000 000（2 2）支付当年利息，会计分录：）支付当年利息，会计分录： 借：财务费用借：财务费

17、用 600 000 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000 600 000第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 企业应设置相应账户如实反映企业各种材料物资和设备的采购、入库及企业应设置相应账户如实反映企业各种材料物资和设备的采购、入库及款项结存款项结存情况，核算采购成本，控制采购支出。情况，核算采购成本，控制采购支出。一、材料采购业务核算一、材料采购业务核算主要任务：合理确定材料采购成本及办理货款的结算主要任务：合理确定材料采购成本及办理货款的结算（一）账户设置（一）账户设置1.”材料采购材料采购“账户账户资产类资产类期初余额：企业期初购入的款已付、期初余额：企

18、业期初购入的款已付、尚未运达企业或已运达企业但尚未验尚未运达企业或已运达企业但尚未验收入库的在途材料的实际成本收入库的在途材料的实际成本登记购入材料的买价和采购费用登记购入材料的买价和采购费用登记已验收入库的材料的实际成登记已验收入库的材料的实际成本本期末余额：企业期末购入的款已付、期末余额：企业期末购入的款已付、尚未运达企业或已运达企业但尚未验尚未运达企业或已运达企业但尚未验收入库的在途材料的实际成本收入库的在途材料的实际成本材料采购材料采购借方借方贷方贷方期初余额：企业期初各种库存期初余额：企业期初各种库存材料的实际成本材料的实际成本登记验收入库材料的实际成本登记验收入库材料的实际成本登记

19、发出材料的实际成本登记发出材料的实际成本期末余额：企业期末库存材料期末余额：企业期末库存材料的实际成本的实际成本2.“原材料原材料”账户账户资产类资产类3.“应付账款应付账款”账户账户负债类负债类登记偿还供应单位的款项登记偿还供应单位的款项期初余额：企业期初尚未偿还的应付账期初余额：企业期初尚未偿还的应付账款款登记应付给供应单位的款项登记应付给供应单位的款项期末余额：企业期末尚未偿还的应付账期末余额：企业期末尚未偿还的应付账款款贷方贷方借方借方应付账款应付账款借方借方贷方贷方原材料原材料登记票据到期支付的票据登记票据到期支付的票据本息本息期初余额：企业期初持有尚未到期期初余额：企业期初持有尚未

20、到期的应付票据的票面价值和应付利息的应付票据的票面价值和应付利息登记开出、承兑的商业汇票登记开出、承兑的商业汇票期末余额：企业期末持有尚未到期期末余额：企业期末持有尚未到期的应付票据的票面价值和应付利息的应付票据的票面价值和应付利息4.“应付票据应付票据”账户账户负债类负债类5.“预付账款预付账款”账户账户资产类资产类期初余额：反映企业期初实际预付的款项期初余额：反映企业期初实际预付的款项登记应付给供应单位的款项登记应付给供应单位的款项（1）登记企业按购货合同预付给供货单位）登记企业按购货合同预付给供货单位的款项的款项（2）登记补付的款项）登记补付的款项（1）登记企业收到供货）登记企业收到供货

21、单位提供的商品抵消的预单位提供的商品抵消的预付款项付款项（2）登记退回多付的款）登记退回多付的款项项期末余额：反映企业期末实际预付的款项期末余额：反映企业期末实际预付的款项期末余额：反映企业期末期末余额：反映企业期末尚未补付的款项尚未补付的款项贷方贷方借方借方预付账款预付账款借方借方贷贷方方应付票据应付票据（二）材料采购业务的核算（二）材料采购业务的核算例题：例题：20072007年年2 2月月1 1日，日，D D公司从红光工厂购入公司从红光工厂购入A A材料材料1 000kg1 000kg，每千克，每千克1 1 000000元，价款为元，价款为1 000 0001 000 000元，运杂费为

22、元，运杂费为30 00030 000元，发票及运杂费账单等元，发票及运杂费账单等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。20072007年年2 2月月7 7日，日，D D公司公司收到从红光工厂购入收到从红光工厂购入A A材料材料1 000kg1 000kg，验收入库。，验收入库。（1 1）采购材料）采购材料 借：材料采购借：材料采购AA材料材料 1 030 000 1 030 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 030 000 1 030 000（2 2）材料验收入库）材料验收入库 借：原材料借：原材料AA材料材料 1 030 000 1 030

23、000 贷：材料采购贷：材料采购AA材料材料 1 030 000 1 030 000例题：例题：20072007年年2 2月月1010日，日，D D公司从红星工厂购入公司从红星工厂购入B B材料材料2 000kg2 000kg，每千，每千克克600600元，价款为元，价款为1 200 0001 200 000元，运杂费为元，运杂费为50 00050 000元，发票及运杂费元，发票及运杂费账单等结算凭证已经收到，货款未付。账单等结算凭证已经收到，货款未付。20072007年年2 2月月2828日，日，D D公司收到从公司收到从红星工厂购入的红星工厂购入的B B材料材料2 000kg2 000kg

24、，验收入库，并开出银行转账支票支付，验收入库，并开出银行转账支票支付所欠货款及运杂费。所欠货款及运杂费。（1 1）采购材料，货款未付）采购材料，货款未付 借：材料采购借：材料采购BB材料材料 1 250 000 1 250 000 贷：应付账款贷：应付账款红星工厂红星工厂 1 250 0001 250 000（2 2）支付货款）支付货款 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 1 250 000 1 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 250 000 1 250 000例题：例题：20072007年年2 2月月1818日，日，D D公司从红星工厂购入公司从红星工厂购入B B材料材料

25、1 000kg1 000kg，每千克，每千克600600元，元，价款为价款为600 000600 000元；购入元；购入C C材料材料2 000kg2 000kg，每千克，每千克500500元，价款为元，价款为1 000 0001 000 000元。元。共付运杂费为共付运杂费为60 00060 000元，按所购材料价款比例分摊。发票及运杂费账单等元，按所购材料价款比例分摊。发票及运杂费账单等结算凭证已经收到，开出承兑期为结算凭证已经收到，开出承兑期为6 6个月的商业汇票支付该款项。个月的商业汇票支付该款项。借：材料采购借：材料采购BB材料材料 622 500 622 500 C C材料材料 1

26、 037 500 1 037 500 贷：应付票据贷：应付票据 1 660 000 1 660 000例题：例题：20072007年年2 2月月2222日，日，D D公司为采购公司为采购A A材料向红光工厂预付货款材料向红光工厂预付货款1 500 0001 500 000元。元。借：预付账款借：预付账款红光工厂红光工厂 1 500 000 1 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 000 1 500 000 20072007年年3 3月月1717日，日，D D公司收到向红光工厂预入的公司收到向红光工厂预入的A A材料材料1 200kg1 200kg，每千克，每千克1 0001

27、000元，价款元，价款1 200 0001 200 000元，运杂费元，运杂费40 00040 000元，发票及运杂费等结算凭证已经收元，发票及运杂费等结算凭证已经收到，材料已验收入库，多余的款项已收回，存入银行。到，材料已验收入库，多余的款项已收回，存入银行。（1 1）采购材料）采购材料 借：材料采购借：材料采购AA材料材料 1 240 000 1 240 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 240 000 1 240 000（2 2）材料验收入库）材料验收入库 借：原材料借：原材料AA材料材料 1 240 000 1 240 000 贷：材料采购贷：材料采购AA材料材料 1 240 00

28、0 1 240 000（3 3）收回多余款项）收回多余款项 借：银行存款借：银行存款 260 000 260 000 贷：预付账款贷：预付账款红光工厂红光工厂 260 000 260 000二、固定资产取得业务的核算二、固定资产取得业务的核算企业应当设置相应的账户反映固定资产的取得、使用、处置等增减企业应当设置相应的账户反映固定资产的取得、使用、处置等增减变动情况。变动情况。（一）账户设置（一）账户设置1.”1.”固定资产固定资产“账户账户资产类资产类 企业应当设置企业应当设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”，按固，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细

29、分类核算。定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。期初余额：表示期初结存固定资产期初余额：表示期初结存固定资产的原始价值的原始价值登记增加的固定资产原始价值登记增加的固定资产原始价值登记减少的固定资产原始价值登记减少的固定资产原始价值期末余额：表示期末结存固定资产期末余额：表示期末结存固定资产的原始价值的原始价值借方借方固定资产固定资产贷方贷方期初余额：表示期初尚未完工的期初余额：表示期初尚未完工的基建工程发生的各项实际支出基建工程发生的各项实际支出登记各项工程实际支出的增加数登记各项工程实际支出的增加数登记完工工程转出的实际支登记完工工程转出的实际支出数出数期末余额：表示期末尚未

30、完工的期末余额：表示期末尚未完工的基建工程发生的各项实际支出基建工程发生的各项实际支出2.“2.“在建工程在建工程”账户账户资产类资产类3.“3.“工程物资工程物资”账户账户资产类资产类期初余额：表示期初企业为工程购入但期初余额：表示期初企业为工程购入但尚未领用的工程物资的实际成本尚未领用的工程物资的实际成本登记购入的工程物资的实际成本登记购入的工程物资的实际成本登记领用的工程物资的实际成登记领用的工程物资的实际成本本期末余额：表示期末企业为工程购入但期末余额：表示期末企业为工程购入但尚未领用的工程物资的实际成本尚未领用的工程物资的实际成本贷方贷方借方借方工程物资工程物资借方借方贷贷方方在建工

31、程在建工程（二）固定资产取得业务的核算（二）固定资产取得业务的核算 取得方式：外购和自制取得方式：外购和自制 1. 1.外购固定资产的核算外购固定资产的核算 固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值，取得固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。u购入无需安装的固定资产购入无需安装的固定资产20072007年年2 2月月1818日，日，D D公司购入无需安装的一台设备，价款公司购入无需安装的一

32、台设备，价款1 000 0001 000 000元，元，支付的增值税支付的增值税170 000170 000元，支付的包装费元，支付的包装费5 0005 000元，运输费元，运输费6 0006 000元，款元，款项以银行存款支付。项以银行存款支付。会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产 1 181 000 1 181 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 181 000 1 181 000注意：自注意：自20092009年年1 1月月1 1日起，增值税由生产型转为消费型增值税，外购固日起，增值税由生产型转为消费型增值税，外购固定资产取得的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。定资产

33、取得的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。u购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产先通过先通过“在建工程在建工程”账户归集，安装交付使用后，一次转账户归集，安装交付使用后，一次转入入“固定资产固定资产”账户。账户。D D公司购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注公司购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的设备买价明的设备买价 600 000 600 000元，增值税额为元，增值税额为102 000102 000元，支付的元，支付的运输费运输费15 00015 000元。安装设备时，领用材料物资价值为元。安装设备时，领用材料物资价值为15 15 000000元，支

34、付工资元，支付工资6 0006 000元。设备安装完毕交付使用。有关元。设备安装完毕交付使用。有关账务处理如下：账务处理如下：（1 1）支付设备价款、税金、运输费时）支付设备价款、税金、运输费时借：在建工程借：在建工程 717 000 717 000 贷：银行存款贷：银行存款 717 000 717 000（2 2）领用安装材料，支付工资等时）领用安装材料，支付工资等时借：在建工程借：在建工程 21 000 21 000 贷：原材料贷：原材料 15 000 15 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 6 000 6 000（3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态，确定固定资）设备安装完毕达到预定可

35、使用状态，确定固定资产的原始成本时产的原始成本时借：固定资产借：固定资产 738 000 738 000 贷：在建工程贷：在建工程 738 000 738 0002.自行建造固定资产自行建造固定资产应按建造过程中发生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、应按建造过程中发生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其他费用和交纳的有关税金等）确定成本。其他费用和交纳的有关税金等）确定成本。按实施方式的不同分为：自营工程和发包工程按实施方式的不同分为：自营工程和发包工程u自营工程的核算自营工程的核算2007年年2月月20日，日，D公司自行建造一座仓库，购入为工程准备的公司自行建造一座仓库，购入为工程准备的

36、各种专用物资等各种专用物资等200 000元，支付增值税额元，支付增值税额34 000元，实际领用元，实际领用工程物资（含增值税）工程物资（含增值税）210 600元；支付工程人员工资元；支付工程人员工资50 000元。元。工程达到预定可使用状态并交付使用。有关账务处理如下。工程达到预定可使用状态并交付使用。有关账务处理如下。（1 1）购入工程物资时）购入工程物资时借：工程物资借：工程物资 234 000 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000（2 2）工程领用物资时）工程领用物资时借：在建工程借：在建工程 210 600 210 600 贷：工程物资贷：工程

37、物资 210 600 210 600（3 3）分配工程人员工资时）分配工程人员工资时借：在建工程借：在建工程 50 000 50 000 贷：贷： 应付职工薪酬应付职工薪酬 50 000 50 000（4 4）工程达到预定可使用状态并交付使用时，结转工程成本时）工程达到预定可使用状态并交付使用时，结转工程成本时借：固定资产借：固定资产 260 600 260 600 贷：在建工程贷：在建工程 260 600 260 600u发包工程的核算发包工程的核算D D公司将一幢新建厂房的工程承包给甲企业承建，按规定先公司将一幢新建厂房的工程承包给甲企业承建，按规定先向承包单位预付工程款向承包单位预付工程

38、款200 000200 000元。工程完工后，收到承包元。工程完工后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程价款单位的有关工程结算单据，补付工程价款86 00086 000元，工程完元，工程完工后经验收后交付使用。与有关账务处理如下。工后经验收后交付使用。与有关账务处理如下。（1 1）预付工程款时）预付工程款时借：在建工程借：在建工程 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000（2 2）补付工程款时）补付工程款时借：在建工程借：在建工程 86 000 86 000 贷：银行存款贷：银行存款 86 000 86 000（3 3）工程完工交付使用时）

39、工程完工交付使用时借：固定资产借：固定资产 286 000 286 000 贷：在建工程贷：在建工程 286 000 286 000第三节第三节 生产过程业务核算生产过程业务核算一、生产过程的主要业务及应设置的账户一、生产过程的主要业务及应设置的账户（一）生产过程的主要业务（一）生产过程的主要业务 企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值形成的过程，因此，其核算主要任务包括两个方面：值形成的过程，因此，其核算主要任务包括两个方面：一方面反映企业生产过程中实际发生的各种消耗一方面反映企业生产过程中实际发生的各种消耗另一方面要按照一定的成本对象，归集和分配

40、生产过另一方面要按照一定的成本对象，归集和分配生产过程中的各种消耗，计算完工产品的生产成本。程中的各种消耗，计算完工产品的生产成本。 有关成本核算的几个基本概念：有关成本核算的几个基本概念： 生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关） 生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）关） 注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。品的生产成本。 直接费用：企业直接为生产产品所发生

41、的各项直接支直接费用：企业直接为生产产品所发生的各项直接支出，包括直接材料、直接人工和其他直接支出。出，包括直接材料、直接人工和其他直接支出。 间接费用：企业为生产产品所发生的各项间接支出，间接费用：企业为生产产品所发生的各项间接支出，包括间接材料、间接人工、折旧费和其他间接支出。（一包括间接材料、间接人工、折旧费和其他间接支出。（一般需归集后，分配计入产品成本。）般需归集后，分配计入产品成本。） 注意：直接费用和间接费用为构成了产品的制造成本。注意：直接费用和间接费用为构成了产品的制造成本。 期间费用：企业行政管理部门为组织和管理生产经营期间费用：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动及销

42、售产品等所发生的各种费用，包括管理费用、财活动及销售产品等所发生的各种费用，包括管理费用、财务费用和营业费用等。务费用和营业费用等。生产费用流程图生产费用流程图期初余额：期初尚未完工的各项在产品的期初余额：期初尚未完工的各项在产品的实际生产成本实际生产成本登记本期发生的应计入产品成本的直接材登记本期发生的应计入产品成本的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用料、直接人工、其他直接支出和制造费用登记结转完工验收入登记结转完工验收入库产品的实际成本库产品的实际成本期末余额：期初尚未完工的各项在产品的期末余额：期初尚未完工的各项在产品的实际生产成本实际生产成本（二）账户设置（二）账户设置1.“1

43、.“生产成本生产成本”账户账户成本类成本类贷方贷方借方借方生产成本生产成本2.“2.“制造费用制造费用”账户账户成本类成本类 制造费用是企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳制造费用是企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物消耗费、劳动保护费、季节性理费、办公费、水电费、机物消耗费、劳动保护费、季节性停工损失等。先将发生的各项间接费用归集在停工损失等。先将发生的各项间接费用归集在“制造费用制造费用”账户的借方，期末按一定的标准在各种产品间进行分配，记账户的借方，期末按

44、一定的标准在各种产品间进行分配，记入入“生产成本生产成本”账户。账户。归集各项间接费用归集各项间接费用分配结转各项间接费用分配结转各项间接费用借方借方制造费用制造费用贷方贷方登记本月实际发放的职工薪酬数额登记本月实际发放的职工薪酬数额期初余额：期初应付而未付的职工薪酬期初余额：期初应付而未付的职工薪酬登记本月应付的职工薪酬数额登记本月应付的职工薪酬数额期末余额：期末应付而未付的职工薪酬期末余额：期末应付而未付的职工薪酬3.“3.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户负债类负债类 应付职工薪酬：企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、应付职工薪酬：企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括

45、工资、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。4.“4.“累计折旧累计折旧”账户账户资产类资产类 登记处置固定资产应予转销的已提累登记处置固定资产应予转销的已提累计折旧额计折旧额期初余额：表示期初固定资产已期初余额：表示期初固定资产已提取得累计折旧额提取得累计折旧额登记本期计提的固定资产折旧额登记本期计提的固定资产折旧额期末余额：表示期末固定资产已期末余额：表示期末固定资产已提取得累计折旧额提取得累计折旧额贷方贷方借方借方累计折旧累计折旧借方借方贷贷方方应付职工薪酬应付职工薪酬5.5.“管理费用管理费用”账户账户损益类

46、损益类 管理费：包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管管理费：包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括新政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品费（包括新政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、业务招待费、摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、业务招待费、排污费等。排污费等。登记实际发生的各项管理费用登记实际发生的各项管理费用期末结转到期末结转到”本年利润本年利润“账户借方账户借方的数额的

47、数额借方借方管理费用管理费用贷方贷方6.“6.“库存商品库存商品”账户账户资产类资产类 “ “库存商品库存商品”账户用来核算企业库存的各种商品的实际账户用来核算企业库存的各种商品的实际陈本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出陈本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品及寄存在外的商品等。制造企售的商品、发出展览的商品及寄存在外的商品等。制造企业的库存商品主要指产成品。产成品是指企业已经完成全业的库存商品主要指产成品。产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的调

48、价送交订货单位，或者可以作为商品对按照合同规定的调价送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。外销售的产品。期初余额：表示期初企业各种期初余额：表示期初企业各种库存商品的实际成本库存商品的实际成本登记完工验收入库的产成品的登记完工验收入库的产成品的实际成本实际成本登记已售产品应予结转的实际登记已售产品应予结转的实际成本成本期末余额：表示期末库存商品期末余额：表示期末库存商品的实际成本的实际成本贷方贷方借方借方库存商品库存商品二、产品生产业务的核算二、产品生产业务的核算（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算 用于产品生产消耗的材料应记入用于产品生产消耗的材料应记入“生产成本生产成本”账账户

49、，并按照成本项目归集，如用于构成产成品实体的户，并按照成本项目归集，如用于构成产成品实体的原材料和有助于产品形成的辅助材料，列入原材料和有助于产品形成的辅助材料，列入”直接材直接材料料“项目；用于产品生产的燃料列入项目；用于产品生产的燃料列入“燃料和动力燃料和动力”项目；用于维护生产设备和车间管理而耗用的各种材项目；用于维护生产设备和车间管理而耗用的各种材料应列入料应列入“制造费用制造费用”账户；不计入产品成本而属于账户；不计入产品成本而属于期间费用的材料费用记入期间费用的材料费用记入“管理费用管理费用”“”“营业费用营业费用”。例题：例题：D公司生产甲、乙两种产品，公司生产甲、乙两种产品，3

50、月末，根据领料单汇总其基本生产车月末，根据领料单汇总其基本生产车间、行政管理部门领用的材料情况见发出汇总表。间、行政管理部门领用的材料情况见发出汇总表。发出汇总表发出汇总表项目项目A材料材料数量数量kgA材料材料金额金额元元B材料材料数量数量kgB材料材料金额金额元元合计合计金额金额元元制造甲产品耗用制造甲产品耗用 1 5001 500 000 500300 0001 800 000制造乙产品耗用制造乙产品耗用 500 500 000 2 0001 200 0001 700 000小计小计 2 000 2 000 000 2 5001 500 0003 500 000车间一般耗用车间一般耗用

51、100 100 000 150 90 000 190 000管理部门领用管理部门领用 100 100 000 200 120 000 220 000合计合计 2 2002 200 000 2 8501 710 0003 910 000编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 1 800 000 1 800 000 乙产品乙产品 1 700 000 1 700 000 制造费用制造费用 190 000 190 000 管理费用管理费用 220 000 220 000 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 2 200 000 2 200 000 B B材料材料 1 71

52、0 000 1 710 000（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算 人工费用应按费用发生的地点和经济用途，归集分配人工费用应按费用发生的地点和经济用途，归集分配到有关成本、费用账户。企业在生产过程中为生产产品直到有关成本、费用账户。企业在生产过程中为生产产品直接发生的人工费，应直接记入接发生的人工费，应直接记入“生产成本生产成本”账户的借方；账户的借方；属于集中茶品共同耗用的人工费，应当采用适当的分配标属于集中茶品共同耗用的人工费，应当采用适当的分配标准及方法在各种产品之间进行分配后记入准及方法在各种产品之间进行分配后记入“生产成本生产成本”账账户的借方；生产车间管理人员的人工费记入户的借

53、方；生产车间管理人员的人工费记入“制造费用制造费用”账户的借方；行政管理部门人员的人工费记入账户的借方；行政管理部门人员的人工费记入“管理费用管理费用”账户的借方。账户的借方。例题：例题：（1 1）20072007年年3 3月月1010日，日，D D公司从银行提取现金公司从银行提取现金49 93249 932元用于元用于发放职工薪酬。发放职工薪酬。 借：库存现金借：库存现金 49 932 49 932 贷：银行存款贷：银行存款 49 932 49 932（2 2）20072007年年3 3月月1010日，以现金发放职工工资日，以现金发放职工工资49 93249 932元。元。 借：应付职工薪酬

54、借：应付职工薪酬 49 932 49 932 贷：库存现金贷：库存现金 49 932 49 932（3 3）月末计算分配本月工资费用。根据有关原始凭证，基本）月末计算分配本月工资费用。根据有关原始凭证，基本生产车间生产甲产品生产工人工资生产车间生产甲产品生产工人工资20 00020 000元，生产乙产品生元，生产乙产品生产工人工资产工人工资16 00016 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资5 0005 000元，厂部行政元，厂部行政管理人员工资管理人员工资2 8002 800元，共计元，共计43 80043 800元。元。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 20 000 20

55、000 乙产品乙产品 16 000 16 000 制造费用制造费用 5 000 5 000 管理费用管理费用 2 800 2 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资 6 132 6 132 （4 4）月末提取本月职工福利费。其中甲产品生产工人福利）月末提取本月职工福利费。其中甲产品生产工人福利费费2 8002 800元，乙产品生产工人福利费元，乙产品生产工人福利费2 2402 240元，车间管理人员元，车间管理人员福利费福利费 700 700元，厂部行政管理人员福利费元，厂部行政管理人员福利费 392 392元。元。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 2 800 2 800 乙产

56、品乙产品 2 240 2 240 制造费用制造费用 700 700 管理费用管理费用 392 392 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 福利费福利费 6 132 6 132 （三）其他费用的核算（三）其他费用的核算 其他费用发生时，应按费用发生的地点和经济用途，其他费用发生时，应按费用发生的地点和经济用途，归集分配到有关成本、费用账户。属于生产车间为组织管归集分配到有关成本、费用账户。属于生产车间为组织管理生产发生的折旧费、水电费、办公费差旅费等有关费用，理生产发生的折旧费、水电费、办公费差旅费等有关费用，记入记入“制造费用制造费用”账户的借方；属于企业行政管理部门为账户的借方；属于企业行政管

57、理部门为组织管理生产发生的折旧费、水电费、办公费差旅费等有组织管理生产发生的折旧费、水电费、办公费差旅费等有关费用，记入关费用，记入“管理费用管理费用”账户的借方。账户的借方。例题：例题：（1 1）20072007年年3 3月月8 8日，用银行存款支付生产车间水电费日，用银行存款支付生产车间水电费3 0003 000元，行政管理部门水电费元，行政管理部门水电费1 6001 600元。元。借：制造费用借：制造费用 3 000 3 000 管理费用管理费用 1 600 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 4 600 4 600（2 2）20072007年年3 3月月1515日，用银行存款日，用银

58、行存款3 6003 600元支付生产车间设备元支付生产车间设备修理费。修理费。借：制造费用借：制造费用 3 600 3 600 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 3 600（3 3）20072007年年3 3月月2020日，以银行存款支付行政管理部门办公费日，以银行存款支付行政管理部门办公费600600元。元。借：管理费用借：管理费用 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 600（4 4）20072007年年3 3月月2020日，职工张明出差预借差旅费，开出现金日，职工张明出差预借差旅费，开出现金支票支票2 0002 000元付讫。元付讫。借：其他应收款借：其他应收款张明张明

59、2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000（5 5）20072007年年3 3月月2828日，职工张明出差回来，报销差旅费日，职工张明出差回来，报销差旅费1 8001 800元，元，退回多余现金。退回多余现金。借：管理费用借：管理费用 1 800 1 800 库存现金库存现金 200 200 贷：其他应收款贷：其他应收款张明张明 2 000 2 000（6 6）月末，计提本月固定资产折旧费用）月末，计提本月固定资产折旧费用16 00016 000元。其中，车间元。其中，车间固定资产折旧费固定资产折旧费12 00012 000元，行政管理部门固定资产折旧费用元，行政

60、管理部门固定资产折旧费用4 4 000000元。元。借：制造费用借：制造费用 12 000 12 000 管理费用管理费用 4 000 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 16 000 16 000（三）制造费用的分配和结转（三）制造费用的分配和结转 制造费用归集和汇总之后，月末应按一定的分配标准并制造费用归集和汇总之后，月末应按一定的分配标准并采用一定的分配方法，在生产车间生产的产品和其他收益对采用一定的分配方法，在生产车间生产的产品和其他收益对象之间进行分配，并将各产品应分配的制造费用，由象之间进行分配，并将各产品应分配的制造费用，由“制造制造费用费用”账户结转至账户结转至“生产成本生产