深化增值税改革政策解读学习教案

1、会计学1深化增值税改革政策深化增值税改革政策(zhngc)解读解读第一页，共69页。降低(jingd)增值税税率一目录 扩大(kud)进项税额抵扣范围 二 三 四 五 加计抵减政策(zhngc) 试行试行增值税期末留抵退税期末留抵退税 增值税申报表调整第1页/共69页第二页，共69页。主要(zhyo)政策依据1. 1. 财政部财政部 税务总局税务总局 海关总署关于深化增值税改革海关总署关于深化增值税改革(gig)(gig)有关政策的公告（财政部有关政策的公告（财政部 税务总局税务总局 海关总署公告海关总署公告20192019年第年第3939号）号）2.2.国家税务总局关于深化增值税改革国家税务

2、总局关于深化增值税改革(gig)(gig)有关事项的公告（国家税务总局公告有关事项的公告（国家税务总局公告20192019年第年第1414号）号）3. 3. 国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告20192019年第年第1515号）号）政策(zhngc)依据第2页/共69页第三页，共69页。一、降低(jingd)增值税税率 增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者(huzh)(huzh)进口货物，原适用进口货物，原适用16%16%税率的，税率调整为税率的，税

3、率调整为13%13%；原适用；原适用10%10%税率的，税率调整为税率的，税率调整为9%9%。 纳税人购进农产品，原适用纳税人购进农产品，原适用10%10%扣除率的，扣除率调整为扣除率的，扣除率调整为9%9%。纳税人购进用于生产或者。纳税人购进用于生产或者(huzh)(huzh)委托加工委托加工13%13%税率货物的农产品，按照税率货物的农产品，按照10%10%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。 现行增值税三档税率：现行增值税三档税率：13%13%、9%9%、6%6%。（一）政策（一）政策(zhngc)规定规定第3页/共69页第四页，共69页。一、降低(jingd)增值税税率 13%

4、 13%税率：税率： 纳税人销售货物、劳务、有形动产纳税人销售货物、劳务、有形动产(dngchn)(dngchn)租赁服务或者进口货物，除适用租赁服务或者进口货物，除适用9%9%、6%6%的税率外，税率为的税率外，税率为13%13%。（一）政策（一）政策(zhngc)规定规定第4页/共69页第五页，共69页。一、降低(jingd)增值税税率 9% 9%税率：税率： 自自20192019年年4 4月月1 1日起，增值税一般纳税人销售日起，增值税一般纳税人销售(xioshu)(xioshu)交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售(x

5、ioshu)(xioshu)不动产，转让土地使用权，销售不动产，转让土地使用权，销售(xioshu)(xioshu)或者进口下列货物，税率为或者进口下列货物，税率为9%9%：粮食等农产品、食用植物油、食用盐；粮食等农产品、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。（一）政策

6、（一）政策(zhngc)规规定定第5页/共69页第六页，共69页。一、降低(jingd)增值税税率 6% 6%税率税率(shul)(shul) 增值税一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、无形资产（不含土地使用权），税率增值税一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、无形资产（不含土地使用权），税率(shul)(shul)为为6%6%。（一）政策（一）政策(zhngc)规定规定第6页/共69页第七页，共69页。一、降低(jingd)增值税税率 1. 1. 按照按照(nzho)(nzho)纳税义务发生时间来确定适用税率纳税义务发

7、生时间来确定适用税率 相关政策规定：相关政策规定： 中华人民共和国增值税暂行条例第十九条中华人民共和国增值税暂行条例第十九条 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条 营业税改征增值税试点实施办法第四十五条营业税改征增值税试点实施办法第四十五条（二）注意事项（二）注意事项第7页/共69页第八页，共69页。一、降低(jingd)增值税税率 中华人民共和国增值税暂行条例第十九条中华人民共和国增值税暂行条例第十九条 增值税纳税义务发生时间：增值税纳税义务发生时间： （一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，

8、为发票开具的当天。（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为发票开具的当天。 （二）进口货物（二）进口货物(huw)(huw)，为报关进口的当天。，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生当天。（二）注意事项（二）注意事项第8页/共69页第九页，共69页。一、降低(jingd)增值税税率 1. 1. 按照纳税义务发生时间来确定适用税率按照纳税义务发生时间来确定适用税率【例】一家商贸企业，【例】一家商贸企业，20192019年年3 3月签订货物月签订货物(huw)(huw

9、)销售合同，合同约定销售合同，合同约定3 3月月2020日发货，日发货，3 3月月2525日收款。实际上，纳税人按照合同约定日收款。实际上，纳税人按照合同约定3 3月月2020日发货后，日发货后，3 3月月2525日取得了货款收款凭证，但到日取得了货款收款凭证，但到4 4月月5 5日才实际收到货款。按照规定，该纳税人取得索取销售款项凭据的当天是日才实际收到货款。按照规定，该纳税人取得索取销售款项凭据的当天是3 3月月2525日，纳税义务发生时间在日，纳税义务发生时间在4 4月月1 1日之前，应适用原税率。日之前，应适用原税率。（二）注意事项（二）注意事项第9页/共69页第十页，共69页。一、降

10、低(jingd)增值税税率 2. 2. 开具增值税发票衔接问题开具增值税发票衔接问题 增值税一般纳税人已按原增值税一般纳税人已按原16%16%、10%10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。 纳税人在增值税税率调整纳税人在增值税税率调整(tiozhng)(t

11、iozhng)前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。（二）注意事项（二）注意事项第10页/共69页第十一页，共69页。一、降低(jingd)增值税税率 3. 3. 农产品进项扣除政策农产品进项扣除政策(zhngc)(zhngc)（一）凭票扣除纳税人（一）凭票扣除纳税人（二）核定扣除纳税人（二）核定扣除纳税人（二）注意事项（二）注意事项第11页/共69页第十二页，共69页。一、降低(jingd)增值税税率 3. 3. 农产品进项农产品进项(jn xing)(jn

12、xing)扣除政策扣除政策（一）凭票扣除纳税人（一）凭票扣除纳税人 （1 1）基本规定：）基本规定： 一是普遍性规定，伴随税率调整，纳税人购进农产品，一是普遍性规定，伴随税率调整，纳税人购进农产品，扣除率同步从扣除率同步从10%10%调整为调整为9%9%。 二是特殊性规定，考虑到农产品深加工行业的特殊性，二是特殊性规定，考虑到农产品深加工行业的特殊性，对于纳税人购进用于生产或委托加工对于纳税人购进用于生产或委托加工13%13%税率货物的农产税率货物的农产品，允许其按照品，允许其按照10%10%的扣除率计算进项的扣除率计算进项(jn xing)(jn xing)税额。税额。 （2 2）10%10

13、%扣除率的适用范围：扣除率的适用范围： 10% 10%扣除率仅限于纳税人生产或者委托加工扣除率仅限于纳税人生产或者委托加工13%13%税率货税率货物所购进的农产品。物所购进的农产品。（二）注意事项（二）注意事项第12页/共69页第十三页，共69页。一、降低(jingd)增值税税率 3. 3. 农产品进项扣除政策农产品进项扣除政策（一）凭票扣除纳税人（一）凭票扣除纳税人 （3 3）享受农产品加计扣除政策的凭证类型：）享受农产品加计扣除政策的凭证类型： 1. 1.农产品收购发票或者农产品收购发票或者(huzh)(huzh)销售发票，销售发票，且必须是农业生产者销售自产农产品适用免税政策且必须是农业

14、生产者销售自产农产品适用免税政策开具的普通发票；开具的普通发票； 2. 2.取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书；关进口增值税专用缴款书； 3. 3.从按照从按照3%3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增值税专用发票。处取得的增值税专用发票。 （二）注意事项（二）注意事项第13页/共69页第十四页，共69页。一、降低(jingd)增值税税率 3. 3. 农产品进项扣除政策农产品进项扣除政策（一）凭票扣除纳税人（一）凭票扣除纳税人 增值税一般纳税人从批发、零售环节购进增值税一般纳税人从批发、零售环节

15、购进适用免征增值税政策的蔬菜适用免征增值税政策的蔬菜(shci)(shci)而取得的而取得的普通发票，能否作为计算抵扣进项税额的凭证？普通发票，能否作为计算抵扣进项税额的凭证？ 答：增值税一般纳税人从批发、零售环节答：增值税一般纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜购进适用免征增值税政策的蔬菜(shci)(shci)而取而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。证。 （二）注意事项（二）注意事项第14页/共69页第十五页，共69页。一、降低(jingd)增值税税率 3. 3. 农产品进项扣除政策农产品进项扣除政策（一）凭票扣除纳税人

16、（一）凭票扣除纳税人 从按照从按照3%3%征收率缴纳增值税的小规模纳征收率缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，如何计算进项税人取得增值税专用发票的，如何计算进项税额？税额？ 答：增值税一般纳税人购进农产品，答：增值税一般纳税人购进农产品，从按照简易计税方法依照从按照简易计税方法依照(yzho)3%(yzho)3%征收征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和金额和9%9%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。 从小规模纳税人处购进农产品时取得从小规模纳税人处购

17、进农产品时取得增值税专用发票情况填写在附表增值税专用发票情况填写在附表2 2第第6 6栏栏“农农产品收购发票或者销售发票产品收购发票或者销售发票”，但购进农产，但购进农产品未分别核算用于生产销售品未分别核算用于生产销售13%13%税率货物和其税率货物和其他货物服务的农产品进项税额情况除外。他货物服务的农产品进项税额情况除外。 （二）注意事项（二）注意事项第15页/共69页第十六页，共69页。一、降低(jingd)增值税税率 3. 3. 农产品进项扣除政策农产品进项扣除政策（一）凭票扣除纳税人（一）凭票扣除纳税人 （4 4）加计抵扣的时间：在领用农产品环节）加计抵扣的时间：在领用农产品环节 【例

18、】【例】 5 5月份购进一批农产品，购进时按照月份购进一批农产品，购进时按照9%9%计算抵扣进项税额；计算抵扣进项税额；6 6月份领用时，确定用于生产月份领用时，确定用于生产(shngchn)13%(shngchn)13%税率货物，则在税率货物，则在6 6月份再加计月份再加计1%1%进项税额。进项税额。（二）注意事项（二）注意事项第16页/共69页第十七页，共69页。一、降低(jingd)增值税税率 3. 3. 农产品进项扣除政策农产品进项扣除政策（二）核定扣除纳税人（二）核定扣除纳税人 纳入农产品进项税额核定扣除试点实施办法的纳税纳入农产品进项税额核定扣除试点实施办法的纳税人，以购进农产品为

19、原料生产货物的，扣除率为销售货人，以购进农产品为原料生产货物的，扣除率为销售货物的适用税率。物的适用税率。 也即：如果也即：如果(rgu)(rgu)纳税人生产的货物适用税率由纳税人生产的货物适用税率由16%16%调整为调整为13%13%，则其扣除率也应由，则其扣除率也应由16%16%调整为调整为13%13%；如果；如果(rgu)(rgu)纳税人生产的货物适用税率由纳税人生产的货物适用税率由10%10%调整为调整为9%9%，则其扣除率也应由则其扣除率也应由10%10%调整为调整为9%9%。（二）注意事项（二）注意事项第17页/共69页第十八页，共69页。一、降低(jingd)增值税税率为配合税率

20、调整，对申报表附表一相关栏次进行调整，为配合税率调整，对申报表附表一相关栏次进行调整，具体为：具体为：1.1.将原增值税纳税将原增值税纳税(n shu)(n shu)申报表附列资料申报表附列资料（一）中的第（一）中的第1 1栏、第栏、第2 2栏项目名称分别调整为栏项目名称分别调整为“13%“13%税率的货物及加工修理修配劳务税率的货物及加工修理修配劳务”和和“13%“13%税率税率的服务、不动产和无形资产的服务、不动产和无形资产”；2.2.删除第删除第3 3栏栏“13%“13%税率税率”；3.3.第第4a4a栏、第栏、第4b4b栏序号分别调整为第栏序号分别调整为第3 3栏、第栏、第4 4栏，项

21、栏，项目名称分别调整为目名称分别调整为“9%“9%税率的货物及加工修理修配劳税率的货物及加工修理修配劳务务”和和“9%“9%税率的服务、不动产和无形资产税率的服务、不动产和无形资产”。（三）申报表调整（三）申报表调整(tiozhng)第18页/共69页第十九页，共69页。一、降低(jingd)增值税税率为配合税率调整，对申报表附表一相关栏次进行调整，具为配合税率调整，对申报表附表一相关栏次进行调整，具体为：体为：1.1.将原增值税纳税申报表附列资料（一）中的第将原增值税纳税申报表附列资料（一）中的第1 1栏、栏、第第2 2栏项目名称分别栏项目名称分别(fnbi)(fnbi)调整为调整为“13%

22、“13%税率的货物及税率的货物及加工修理修配劳务加工修理修配劳务”和和“13%“13%税率的服务、不动产和无形资税率的服务、不动产和无形资产产”；2.2.删除第删除第3 3栏栏“13%“13%税率税率”；3.3.第第4a4a栏、第栏、第4b4b栏序号分别栏序号分别(fnbi)(fnbi)调整为第调整为第3 3栏、第栏、第4 4栏，项目名称分别栏，项目名称分别(fnbi)(fnbi)调整为调整为“9%“9%税率的货物及加税率的货物及加工修理修配劳务工修理修配劳务”和和“9%“9%税率的服务、不动产和无形资税率的服务、不动产和无形资产产”。（三）申报表调整（三）申报表调整(tiozhng)第19页

23、/共69页第二十页，共69页。二、扩大(kud)进项税额抵扣范围（一）不动产两年抵扣政策改为（一）不动产两年抵扣政策改为(i (i wi)wi)一次性抵扣一次性抵扣（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围主要政策主要政策(zhngc)变动变动第20页/共69页第二十一页，共69页。二、扩大(kud)进项税额抵扣范围1.1.政策规定政策规定 自自20192019年年4 4月月1 1日起，纳税人取得不动产或日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分者不动产在建工程的进项税额不再分2 2年抵扣。年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项此前按照上述规定尚未

24、抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自税额，可自20192019年年4 4月税款月税款(shu kun)(shu kun)所属期所属期起从销项税额中抵扣。起从销项税额中抵扣。 注意事项：纳税人将待抵扣的不动产注意事项：纳税人将待抵扣的不动产进项税额转入抵扣时，需要一次性全部转入。进项税额转入抵扣时，需要一次性全部转入。（一）不动产一次性抵扣（一）不动产一次性抵扣第21页/共69页第二十二页，共69页。二、扩大(kud)进项税额抵扣范围2.2.注意事项注意事项 三是，总局三是，总局1414号公告对不动产进项税额的转进转号公告对不动产进项税额的转进转出做出了规定，废止了原出做出了规定，废止了原201620

25、16年年1515号公告的规定。不号公告的规定。不动产进项税额转进转出，都是按照不动产净值率计算动产进项税额转进转出，都是按照不动产净值率计算(j sun)(j sun)，不动产净值率是不动产净值与不动产原值，不动产净值率是不动产净值与不动产原值的比，不动产净值、原值与企业会计核算应保持一致。的比，不动产净值、原值与企业会计核算应保持一致。 另外，不动产发生用途改变，进项税额转进转出另外，不动产发生用途改变，进项税额转进转出的时间有所不同。需要转出的，是在发生的当期转出；的时间有所不同。需要转出的，是在发生的当期转出；需要转入的，是在发生的下期转入。需要转入的，是在发生的下期转入。（一）不动产一

26、次性抵扣（一）不动产一次性抵扣第22页/共69页第二十三页，共69页。二、扩大(kud)进项税额抵扣范围3.3.纳税申报纳税申报(shnbo)(shnbo) 自自20192019年年4 4月月1 1日起，纳税人取得不动产或者日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额可一次性抵扣，申报不动产在建工程的进项税额可一次性抵扣，申报(shnbo)(shnbo)时填写在申报时填写在申报(shnbo)(shnbo)表附列资料表附列资料（二）中相应栏次。（二）中相应栏次。 截至截至20192019年年3 3月税款所属期，原增值税纳月税款所属期，原增值税纳税申报税申报(shnbo)(shnbo)表附列

27、资料（五）第表附列资料（五）第6 6栏栏“期期末待抵扣不动产进项税额末待抵扣不动产进项税额”的期末余额，可以自的期末余额，可以自20192019年年4 4月税款所属期起结转填入申报月税款所属期起结转填入申报(shnbo)(shnbo)表附列资料（二）第表附列资料（二）第8b8b栏栏“其他其他”。 （一）不动产一次性抵扣（一）不动产一次性抵扣第23页/共69页第二十四页，共69页。二、扩大(kud)进项税额抵扣范围1.1.政策规定政策规定 纳税人购进国内旅客运输服务，其进项纳税人购进国内旅客运输服务，其进项(jn (jn xing)xing)税额允许从销项税额中抵扣。税额允许从销项税额中抵扣。

28、注意事项：注意事项： 只有国内旅客运输服务才可以抵扣进项只有国内旅客运输服务才可以抵扣进项(jn (jn xing)xing)税。国际运输适用零税率或免税，上环节税。国际运输适用零税率或免税，上环节运输企业提供的国际运输未缴纳增值税，也就不运输企业提供的国际运输未缴纳增值税，也就不存在下环节进项存在下环节进项(jn xing)(jn xing)抵扣的问题。抵扣的问题。（二）将旅客运输服务纳入（二）将旅客运输服务纳入(nr)抵抵扣范围扣范围第24页/共69页第二十五页，共69页。二、扩大(kud)进项税额抵扣范围2.2.抵扣凭证抵扣凭证（1 1）增值税专用发票）增值税专用发票最基本的抵扣凭证最基

29、本的抵扣凭证 （2 2）增值税电子普通发票。如果纳税人取得）增值税电子普通发票。如果纳税人取得(qd)(qd)增值税电子普通发票，可以直接凭发票上注增值税电子普通发票，可以直接凭发票上注明的税额进行抵扣。明的税额进行抵扣。 （3 3）注明旅客信息的相关客票。）注明旅客信息的相关客票。（二）将旅客运输服务（二）将旅客运输服务(fw)纳入抵扣范围纳入抵扣范围第25页/共69页第二十六页，共69页。二、扩大(kud)进项税额抵扣范围2.2.抵扣凭证抵扣凭证 取得注明旅客身份信息的航空运输电子客取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：票行程单的，为按照下列公式计算进

30、项税额：航空旅客运输进项税额航空旅客运输进项税额= =（票价（票价+ +燃油附加费）燃油附加费）（1+9%1+9%）9%9%取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额铁路旅客运输进项税额= =票面金额（票面金额（1+9%1+9%）9%9%取得注明旅客身份信息的公路取得注明旅客身份信息的公路(gngl)(gngl)、水路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路公路(gngl)(gngl)、水路等其他旅客运输进项税额、水路等其他旅客运输进项税额

31、= =票票面金额（面金额（1+3%1+3%）3%3%（二）将旅客运输（二）将旅客运输(ynsh)服务纳入抵服务纳入抵扣范围扣范围第26页/共69页第二十七页，共69页。二、扩大(kud)进项税额抵扣范围2.2.抵扣凭证抵扣凭证 注意事项：注意事项： 除增值税专用发票和电子普通发票外，其他除增值税专用发票和电子普通发票外，其他(qt)(qt)的旅客运输扣税凭证，都必须是注明旅客身份的旅客运输扣税凭证，都必须是注明旅客身份信息的票证才可以计算抵扣进项税，纳税人手写无效。信息的票证才可以计算抵扣进项税，纳税人手写无效。 航空运输的电子客票行程单上的价款是分项列航空运输的电子客票行程单上的价款是分项列

32、示的，包括票价、燃油附加费和民航发展基金。因民示的，包括票价、燃油附加费和民航发展基金。因民航发展基金属于政府性基金，不计入航空企业的销售航发展基金属于政府性基金，不计入航空企业的销售收入。因此计算抵扣的基础是票价加燃油附加费。收入。因此计算抵扣的基础是票价加燃油附加费。（二）将旅客运输（二）将旅客运输(ynsh)服务纳入抵扣范服务纳入抵扣范围围第27页/共69页第二十八页，共69页。二、扩大(kud)进项税额抵扣范围2.2.抵扣凭证抵扣凭证 注意事项：注意事项： 除扣税凭证和进项税计算方法的特殊规除扣税凭证和进项税计算方法的特殊规定外，对于旅客运输的进项税抵扣原则，需要符合现定外，对于旅客运

33、输的进项税抵扣原则，需要符合现行增值税进项抵扣的基本规定。比如用于免税、简易行增值税进项抵扣的基本规定。比如用于免税、简易计税的不得抵扣；用于集体福利、个人消费、非正常计税的不得抵扣；用于集体福利、个人消费、非正常损失等情形的不得抵扣等等。损失等情形的不得抵扣等等。 与本单位建立了合法用工关系的个人发与本单位建立了合法用工关系的个人发生的旅客运输费用，属于可以抵扣的范围。对于劳务生的旅客运输费用，属于可以抵扣的范围。对于劳务(lo w)(lo w)派遣的用工形式，劳务派遣的用工形式，劳务(lo w)(lo w)派遣人员发派遣人员发生的旅客运输费用，应由用工单位抵扣进项税额，而生的旅客运输费用，

34、应由用工单位抵扣进项税额，而不是劳务不是劳务(lo w)(lo w)派遣单位抵扣。派遣单位抵扣。（二）将旅客（二）将旅客(lk)运输服务纳入抵扣范围运输服务纳入抵扣范围第28页/共69页第二十九页，共69页。二、扩大(kud)进项税额抵扣范围3.3.纳税申报纳税申报 纳税人购进国内旅客运输服务纳税人购进国内旅客运输服务(fw)(fw)，取，取得增值税专用发票的，按规定可抵扣的进项税得增值税专用发票的，按规定可抵扣的进项税额在申报时填写在申报表附列资料（二）额在申报时填写在申报表附列资料（二）专用发票相应栏次中。专用发票相应栏次中。 纳税人购进国内旅客运输服务纳税人购进国内旅客运输服务(fw)(

35、fw)，未，未取得增值税专用发票的，以增值税电子普通发取得增值税专用发票的，以增值税电子普通发票注明的税额，或凭注明旅客身份信息的航空、票注明的税额，或凭注明旅客身份信息的航空、铁路、公路、水路等票据，按政策规定计算的铁路、公路、水路等票据，按政策规定计算的可抵扣进项税额，填写在申报表附列资料可抵扣进项税额，填写在申报表附列资料（二）第（二）第8b8b栏栏“其他其他”中申报抵扣。中申报抵扣。（二）将旅客运输（二）将旅客运输(ynsh)服务纳入抵扣服务纳入抵扣范围范围第29页/共69页第三十页，共69页。三、加计抵减政策(zhngc) 1. 1.自自20192019年年4 4月月1 1日至日至2

36、0212021年年1212月月3131日，允许生产、生活性服务业纳税人按日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计照当期可抵扣进项税额加计10%10%，抵减应，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。纳税额（以下称加计抵减政策）。 2. 2.上述生产、生活性服务业纳税人，上述生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过额的比重超过(chogu)50%(chogu)50%的纳税人。的纳税人。四项服务的具体范围按照销售服务、四项服务的具体范围按照销售服务、无

37、形资产、不动产注释（财税无形资产、不动产注释（财税201620163636号印发）执行。号印发）执行。 强调：加计抵减，简单来说，就是强调：加计抵减，简单来说，就是允许特定纳税人按照当期可抵扣进项税允许特定纳税人按照当期可抵扣进项税额的额的10%10%计算出一个抵减额，专用于抵减计算出一个抵减额，专用于抵减纳税人一般计税方法计算的应纳税额。纳税人一般计税方法计算的应纳税额。概述概述(i sh)第30页/共69页第三十一页，共69页。三、加计抵减政策(zhngc) 1. 1.基本规定基本规定 按照按照3939号公告的规定，判断适用加计号公告的规定，判断适用加计抵减政策的具体标准是，以邮政抵减政策

38、的具体标准是，以邮政(yuzhng)(yuzhng)服务、电信服务、现代服务服务、电信服务、现代服务和生活服务（以下称四项服务）销售额占和生活服务（以下称四项服务）销售额占纳税人全部销售额的比重是否超过纳税人全部销售额的比重是否超过50%50%来确来确定，如果四项服务销售额占比超过定，如果四项服务销售额占比超过50%50%，则，则可以适用加计抵减政策。可以适用加计抵减政策。（一）适用（一）适用(shyng)主主体体第31页/共69页第三十二页，共69页。三、加计抵减政策(zhngc) 2. 2.注意事项：注意事项： （1 1）加计抵减政策只适用于一般）加计抵减政策只适用于一般(ybn)(ybn

39、)纳税人。小规模纳税人即使四项纳税人。小规模纳税人即使四项服务销售额占比超过服务销售额占比超过50%50%，也不能适用加计，也不能适用加计抵减政策；抵减政策； （2 2）四项服务销售额是指四项服务销）四项服务销售额是指四项服务销售额的合计数；售额的合计数；（一）适用（一）适用(shyng)主主体体第32页/共69页第三十三页，共69页。三、加计抵减政策(zhngc) 2. 2.注意事项：注意事项： （3 3）关于销售额占比的计算区间，应对今）关于销售额占比的计算区间，应对今年年4 4月月1 1日之前和日之前和4 4月月1 1日之后设立的新老纳税人日之后设立的新老纳税人分别处理分别处理(chl)

40、(chl)。 4 4月月1 1日前成立的纳税人，以日前成立的纳税人，以20182018年年4 4月至月至20192019年年3 3月之间四项服务销售额比重是否超过月之间四项服务销售额比重是否超过50%50%判断，经营期不满判断，经营期不满1212个月的，以实际经营期个月的，以实际经营期的销售额计算；的销售额计算； 4 4月月1 1日以后成立的纳税人，由于成立当期日以后成立的纳税人，由于成立当期暂无销售额，无法直接以销售额判断，因此，暂无销售额，无法直接以销售额判断，因此，成立后的前成立后的前3 3个月暂不适用加计抵减政策，待满个月暂不适用加计抵减政策，待满3 3个月，再以这个月，再以这3 3个

41、月的销售额比重是否超过个月的销售额比重是否超过50%50%判断，如超过判断，如超过50%50%，可以自第，可以自第4 4个月开始适用加个月开始适用加计抵减政策，此前未计提加计抵减额的计抵减政策，此前未计提加计抵减额的3 3个月，个月，可按规定补充计提加计抵减额。可按规定补充计提加计抵减额。（一）适用（一）适用(shyng)主体主体第33页/共69页第三十四页，共69页。三、加计抵减政策(zhngc) 2. 2.注意事项：注意事项： 需要注意的是，虽然加计抵减政策只适用需要注意的是，虽然加计抵减政策只适用于一般纳税人，但在确定主营业务时参与计算于一般纳税人，但在确定主营业务时参与计算的销售额，不

42、仅指纳税人在登记为一般纳税人的销售额，不仅指纳税人在登记为一般纳税人以后的销售额，其在小规模纳税人期间的销售以后的销售额，其在小规模纳税人期间的销售额也是可以参与计算的。额也是可以参与计算的。 【例】某纳税人于【例】某纳税人于20182018年年1 1月成立，月成立，20182018年年9 9月登记为一般纳税人，在计算四项服务月登记为一般纳税人，在计算四项服务(fw)(fw)销售额占比时，自销售额占比时，自20182018年年4 4月开始计算。月开始计算。 （一）适用（一）适用(shyng)主体主体第34页/共69页第三十五页，共69页。三、加计抵减政策(zhngc) 2. 2.注意事项：注意

43、事项： 某些新成立某些新成立(chngl)(chngl)的纳税人，可能的纳税人，可能成立成立(chngl)(chngl)后的前后的前3 3个月未开展生产经个月未开展生产经营，如果前营，如果前3 3个月的销售额均为个月的销售额均为0,0,则在当年内则在当年内自纳税人形成销售额的当月起往后计算自纳税人形成销售额的当月起往后计算3 3个月个月来判断当年是否适用加计抵减政策。来判断当年是否适用加计抵减政策。（一）适用（一）适用(shyng)主体主体第35页/共69页第三十六页，共69页。三、加计抵减政策(zhngc) 2. 2.注意事项：注意事项： （4 4）加计抵减政策按年适用、按年动态）加计抵减政

44、策按年适用、按年动态调整。到了下一会计年度，纳税人需要调整。到了下一会计年度，纳税人需要(xyo)(xyo)以上年度四项服务销售额占比来重以上年度四项服务销售额占比来重新确定该年度能否适用。新确定该年度能否适用。 （一）适用（一）适用(shyng)主体主体第36页/共69页第三十七页，共69页。三、加计抵减政策(zhngc) 1. 1.基本原则基本原则 首先强调一个基本原则，加计抵减额只首先强调一个基本原则，加计抵减额只能用于抵减一般计税方法能用于抵减一般计税方法(fngf)(fngf)计算的计算的应纳税额。应纳税额。 （二）抵减方法（二）抵减方法(fngf)第37页/共69页第三十八页，共6

45、9页。三、加计抵减政策(zhngc) 2. 2.计算方法计算方法 纳税人应按照当期可抵扣进项税额的纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%10%计提当期加计抵减额。按照现行计提当期加计抵减额。按照现行(xinxng)(xinxng)规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。转出当期，相应调减加计抵减额。 计算公式如下：计算公式如下：当期计提加计抵减额当期计提加计抵减额=

46、=当期可抵扣进项税当期可抵扣进项税额额10%10%当期可抵减加计抵减额当期可抵减加计抵减额= =上期末加计抵减上期末加计抵减额余额额余额+ +当期计提加计抵减额当期计提加计抵减额- -当期调减加计抵当期调减加计抵减额减额（二）抵减方法（二）抵减方法(fngf)第38页/共69页第三十九页，共69页。三、加计抵减政策(zhngc) 3. 3.计算步骤（分两步）计算步骤（分两步） 第一步，纳税人先按照一般规定，以销第一步，纳税人先按照一般规定，以销项税额减去进项税额的余额算出一般计税方项税额减去进项税额的余额算出一般计税方法下的应纳税额（即抵减前的一般计税方法法下的应纳税额（即抵减前的一般计税方法

47、应纳税额）。应纳税额）。 第二步，区分不同第二步，区分不同(b tn)(b tn)情形分别情形分别处理：处理： （1 1）第一种情形，如果第一步计算出的）第一种情形，如果第一步计算出的应纳税额为应纳税额为0 0，则当期无需再抵减，所有的加，则当期无需再抵减，所有的加计抵减额可以直接结转到下期抵减。计抵减额可以直接结转到下期抵减。 （二）抵减方法（二）抵减方法(fngf)第39页/共69页第四十页，共69页。三、加计抵减政策(zhngc) 3. 3.计算步骤（分两步）计算步骤（分两步） （2 2）第二种情形，如果第一步计算出的）第二种情形，如果第一步计算出的应纳税额大于应纳税额大于0 0，则当期

48、可以进行，则当期可以进行(jnxng)(jnxng)抵减。在抵减时，需要将应纳税额和可抵减抵减。在抵减时，需要将应纳税额和可抵减加计抵减额比大小。如果应纳税额比当期可加计抵减额比大小。如果应纳税额比当期可抵减加计抵减额大，所有的当期可抵减加计抵减加计抵减额大，所有的当期可抵减加计抵减额在当期全部抵减完毕，纳税人以抵减抵减额在当期全部抵减完毕，纳税人以抵减后的余额计算缴纳增值税；如果应纳税额比后的余额计算缴纳增值税；如果应纳税额比当期可抵减加计抵减额小，当期应纳税额被当期可抵减加计抵减额小，当期应纳税额被抵减至抵减至0 0，未抵减完的加计抵减额余额，可以，未抵减完的加计抵减额余额，可以结转下期继

49、续抵减。结转下期继续抵减。（二）抵减方法（二）抵减方法(fngf)第40页/共69页第四十一页，共69页。三、加计抵减政策(zhngc) 【例】某服务业一般纳税人，适用加计【例】某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。抵减政策。20192019年年6 6月，一般计税项目销项月，一般计税项目销项税额为税额为120120万元，进项税额万元，进项税额100100万元，上期万元，上期留抵税额留抵税额1010万元，上期结转的加计抵减额万元，上期结转的加计抵减额余额余额5 5万元；简易计税项目销售额万元；简易计税项目销售额100100万元万元（不含税价），征收率（不含税价），征收率3%3%。此外无其他涉。此

50、外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算税事项。该纳税人当期应如何计算(j (j sun)sun)缴纳增值税呢？缴纳增值税呢？ 【解析】【解析】一般计税项目：抵减前的应纳税额一般计税项目：抵减前的应纳税额=120-=120-100-10=10100-10=10（万元）（万元）当期可抵减加计抵减额当期可抵减加计抵减额=100=100* *10%+5=1510%+5=15（万（万元）元）抵减后的应纳税额抵减后的应纳税额=10-10=0=10-10=0（万元）（万元）加计抵减额余额加计抵减额余额=15-10=5=15-10=5（万元）（万元）简易计税项目：应纳税额简易计税项目：应纳税额=100=10

51、03%=33%=3（万（万元）元）应纳税额合计：应纳税额合计：一般计税项目应纳税额一般计税项目应纳税额+ +简易计税项目应纳简易计税项目应纳税额税额=0+3=3=0+3=3（万元）（万元）（二）抵减方法（二）抵减方法(fngf)第41页/共69页第四十二页，共69页。三、加计抵减政策(zhngc) 1. 1.加计抵减政策仅适用于国内环节加计抵减政策仅适用于国内环节(hunji)(hunji)，上述计算公式中的，上述计算公式中的“当期可抵当期可抵扣进项税额扣进项税额”，是剔除出口业务对应的进项税，是剔除出口业务对应的进项税额的。额的。 纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为纳税人出口货物劳务、发生

52、跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。计提加计抵减额。 2. 2.纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额当期无不得计提加计抵减额的进项税额当期无法划分的全部进项税额当期出口货物劳务和法划分的全部进项税额当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额当期全部销售额发生跨境应税行为的销售额当期全部销售额（三）出口（三）出口(ch ku)不不加计加计第

53、42页/共69页第四十三页，共69页。三、加计抵减政策(zhngc) 【特别说明】【特别说明】 目前，既有适用退税政策目前，既有适用退税政策(zhngc)(zhngc)的的出口货物服务，也有适用征税政策出口货物服务，也有适用征税政策(zhngc)(zhngc)的出口货物服务，在计提加计抵减额时，无论的出口货物服务，在计提加计抵减额时，无论是退税的还是征税的出口货物服务，对应的进是退税的还是征税的出口货物服务，对应的进项税额都不能计提加计抵减额。项税额都不能计提加计抵减额。 具体的操作原则是，出口和内销的进项税具体的操作原则是，出口和内销的进项税额能够分开核算的，出口直接对应的进项税额额能够分开

54、核算的，出口直接对应的进项税额不得加计；对于出口与内销无法划分的进项税不得加计；对于出口与内销无法划分的进项税额，则应按照计算公式，以出口和内销的销售额，则应按照计算公式，以出口和内销的销售额比例计算出口对应的不得加计抵减的部分。额比例计算出口对应的不得加计抵减的部分。 （三）出口（三）出口(ch ku)不不加计加计第43页/共69页第四十四页，共69页。三、加计抵减政策(zhngc) 加计抵减政策作为一项阶段性税收优加计抵减政策作为一项阶段性税收优惠，执行期限为惠，执行期限为20192019年年4 4月月1 1日至日至(r (r zh)2021zh)2021年年1212月月3131日。政策执

55、行到期后，日。政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。抵减额停止抵减。 【例【例1 1】某一般纳税人】某一般纳税人20192019年适用加计年适用加计抵减政策，截至抵减政策，截至20192019年底，加计抵减额余年底，加计抵减额余额为额为1010万元。如果万元。如果20202020年不再适用加计抵年不再适用加计抵减政策，则减政策，则20202020年该纳税人不得再计提加年该纳税人不得再计提加计抵减额，但是，计抵减额，但是，20192019年未抵减完的年未抵减完的1010万万元，若元，若20212021年可以加计，是允许该一般纳年可

56、以加计，是允许该一般纳税人继续抵减的。税人继续抵减的。（四）政策（四）政策(zhngc)执行执行期期第44页/共69页第四十五页，共69页。三、加计抵减政策(zhngc) 适用加计抵减政策的生产、生活性服务业适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交适用加计抵减政策的声明。提交适用加计抵减政策的声明。适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的，服务、电信服务、现代服务、生活

57、服务的，应按照四项服务中收入占比最高的业务在应按照四项服务中收入占比最高的业务在声明中勾选确定所属行业。声明中勾选确定所属行业。声明还包括声明还包括(boku)(boku)纳税人判断适用纳税人判断适用加计抵减政策的销售额计算区间，以及相对加计抵减政策的销售额计算区间，以及相对应的销售额和占比。应的销售额和占比。（五）办理（五）办理(bnl)程序程序第45页/共69页第四十六页，共69页。三、加计抵减政策(zhngc) 【例】某纳税人【例】某纳税人20182018年年4 4月至月至20192019年年3 3月期月期间的全部销售额中，货物占比间的全部销售额中，货物占比45%45%，信息技，信息技术

58、服务术服务(fw)(fw)占比占比30%30%，代理服务，代理服务(fw)(fw)占比占比25%25%。由于信息技术服务。由于信息技术服务(fw)(fw)和代理服务和代理服务(fw)(fw)的销售额占的销售额占全部销售额的比重为全部销售额的比重为55%55%，因此，该纳税人，因此，该纳税人可在可在20192019年适用加计抵减政策；同时，由年适用加计抵减政策；同时，由于信息技术服务于信息技术服务(fw)(fw)销售额占比最高，销售额占比最高，因此，纳税人在声明中应勾选因此，纳税人在声明中应勾选“信息信息技术服务技术服务(fw)(fw)业业”相应栏次。相应栏次。（五）办理（五）办理(bnl)程序

59、程序第46页/共69页第四十七页，共69页。三、加计抵减政策(zhngc) 注意事项：注意事项： 由于加计抵减政策是按年适用，因此，由于加计抵减政策是按年适用，因此，20192019年提交声明并享受加计抵减政策年提交声明并享受加计抵减政策的纳税人，如果在以后年度仍可适用的话，的纳税人，如果在以后年度仍可适用的话，需要按年度再次提交新的声明，并在需要按年度再次提交新的声明，并在完成完成(wn chng)(wn chng)新的声明后，享受新的声明后，享受当年的加计抵减政策。当年的加计抵减政策。（五）办理（五）办理(bnl)程序程序第47页/共69页第四十八页，共69页。三、加计抵减政策(zhngc

60、) 在原增值税纳税申报表附列资在原增值税纳税申报表附列资料（四）表式内容中，增加料（四）表式内容中，增加(zngji)(zngji)加计抵减相关栏次。加计抵减相关栏次。 （一）对应税款所属期，纳税人在（一）对应税款所属期，纳税人在系统中存在有效期内声明时，可填报系统中存在有效期内声明时，可填报附列资料（四）附列资料（四）“二、加计抵减情二、加计抵减情况况”相关栏次。相关栏次。 （二）不能填报的纳税人，若需要（二）不能填报的纳税人，若需要填写，则系统提示：如果符合加计抵减填写，则系统提示：如果符合加计抵减政策条件，请先提交适用加计抵减政政策条件，请先提交适用加计抵减政策的声明。策的声明。 （三）