第四章所有者权益

1、第49讲-实收资本或股本（1）第四章所有者权益本章概述资本公积实收资木或般木!?/收益七教材变化1 新增实收资本和股本、资本公积、盈余公积的科目设置的表述（无实质 性变化）2 .修改税率学习特点本章预计考试分值 8分左右，历年考试多以单选、多选、判断题为主，偶尔 会涉及不定项题目的考察。由于所有者权益的确认计量与资产和负债的确认 计量有着密切的联系，各位考生在学习时，除对本身知识点的理解外，还应 注意实收资本、资本公积与有关资产的结合，留存收益与收入、费用和利润 的结合。本章内容很可能与以上内容相结合考不定项题目关击1 关击2关卡3所有者权益概述所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩

2、余权益。公司所有者权益又称股东权益。所有者权益的特征：1 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；2 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；3 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。【所有者权益的特征 2020年教材已进行删除，但老师认为本知识点有利于学员后续的理解和学习所以进行 了讲解】，实收资祇或胎本资本公ei一資本（股本渣价投资者超期臥资本,或濫偷发行股栗 其他资本公积：特姝交易事项_其他综合收益。計；蛊接计入所wsfi?益的利得和损尖苴他衩益工具（瞄）盎余公舉-利间分配-来分配利澜寿项储备C略【例题？单选题】下列各项中，不属于所有者权益

3、的是（）。A. 资本溢价B. 计提的盈余公积C. 投资者投入的资本D. 应付高管人员基本薪酬【答案】DD应通过“应付【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。选项 职工薪酬”科目核算，属于企业的负债。关卡1 ：实收资本或股本、实收资本或股本概述、实收资本或股本的账务处理考点1:实收资本或股本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。货币出资宀-非货币：卖物、知识产权* 土地使用权等【提示】 非货币出资应满足：可以用货币估价；可以依法转让（法律另行规定的除外）。 考点2:实收资本或股本的账务处理实收资本的账务处理核算投资者投入资

4、本的增减变动情况：舲份有限公司戈细股本"科目般愣有限公司決外的企业实收资本"科目股份有限公司：“股本”科目股份有限公司以外的企业：“实收资本”科目【小新点】“股份公司”用股本，没写或普通“公司”用实收资本。实收资本（:股本撤资减资接受投资者投入资本（一）接受现金资产投资（二）接受非现金资产投资（三）实收资本或股本的增减变动（一）接受 现金资产投资1 股份有限公司 以外的企业 接受现金资产投资时借：银行存款贷：实收资本（约定所占份额部分）资本公积资本溢价（超过所占份额的部分）【提示】“资本溢价”核算企业实际收到或存入银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分【例题】甲

5、、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60% 25% 15%按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司应编制如下分录：借：银行存款2000000贷：实收资本甲1200000500000300000【接上题】一年之后如果有丁准备加入，同意出资50万元，其中实收资本为 30万元。则A公司应当编制的会计分录为：500000300000200000借：银行存款贷：实收资本一一丁资本公积资本溢价2 股份有限公司接受现金资产投资时股份有限公司发行股票时可以：

6、 按面值发行（无溢价）【平价发行】； 溢价发行（我国不允许折价发行）。应在实际收到现金资产时进行会计处理：发行股票时：借：银行存款（实收金额）贷：股本（股票面值X发行股份总额）资本公积一一股本溢价【小新点】资本公积 =发行股票总价款-股本-手续费、佣金等费用【提示】发行费用应依次冲减“资本公积一股本溢价”科目，“盈余公积”和“利润分配一一未分配利润”。【小新点】“意余未”一一意大利面和鱼的味道【例题】B股份有限公司发行普通股 10000000股，每股面值1元，每股发行价格 5元。假定股票发行成功， 股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。B公司应作如下账务处理：应记入“

7、资本公积股本溢价”科目的金额=50000000-10000000=40000000 （元）。借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积一一股本溢价40000000【例题？单选题】 甲公司委托乙证券公司代理发行普通股 2000万股，每股面值1元，每股发行价值4元，按 协议约定，乙证券公司从发行收入中提取 2%勺手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（）万元。（2014 年、2015 年）A. 6000B. 5840C. 5880D. 6160【答案】B【解析】企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积，发行股票的手续费、佣金等费用需要从溢价收入当中扣除，冲减资本公

8、积。甲公司发行普通股应计入资本公积的金额=2000X 4-2000-2000 X 4 X 2%=5840（万元）。【例题？单选题】下列各项中，关于股份有限公司溢价发行股票相关会计处理表述正确的是（）。A. 发行股票发生的交易费用应单独计入当期损益B. 溢价总额不足以抵扣发行股票发生的交易费用的差额应冲减股本C. 溢价总额高于发行股票发生的交易费用的差额作为资本公积入账D. 溢价总额不足以抵扣发行股票发生的交易费用的差额应计入当期损益【答案】C【解析】选项A错误，发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），而不是计入当期损益。 选项B、D

9、错误，无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的， 应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。选项C正确，在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为资本公积一股本溢价处理。【例题？多选题】 某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立。为扩大经营规模，该公司的注册资本由 200 万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20%勺注册资本，不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有（）。（2018年）A.贷记“实收资本”科目100力兀B.贷记“盈余公积”科目100力兀C.贷记“资本公积”科目50万元D

10、.借记“银行存款”科目100力兀【答案】CD【解析】借：银行存款100贷：实收资本50资本公积50【例题？判断题】企业收到的投资者超出其在企业注册资本中所占份额的投资，应直接计入当期损益。（）（2018 年）【答案】X【解析】企业收到的投资者超过其在企业注册资本中所占份额的投资，计入资本公积一一资本（股本）溢价中。（二）接受非现金资产投资【提示】企业接受投资者作价投入的 非现金资产（包括房屋、建筑物、设备、材料物资等），应按投资合同或协议约定价值（不公允的除外）作为固定资产的入账价值，投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或 股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价

11、值（不公允除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。【小新点】增值税进项税额一般计入“所有者权益”。%f/伽忽【例题？判断题】企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和 在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（）（2014 年、2017 年）【答案】“1.接受固定资产或无形资产投资时借：固定资产、无形资产（合同或协议约定的价值入账）应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：实收资本资本公积资本（股本）溢价【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需

12、要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为 260000元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）经约定，甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为2260000元，全部作为实收资本。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产2000000应交税费一一应交增值税（进项税额）260000贷：实收资本乙公司2260000本例中，该项固定资产合同约定的价值与公允价值相符，甲有限责任公司接受乙公司投入的固定资产按合 同约定金额与增值税进项税额作为实收资本，因此，可按2260000元的金额贷记“实收资本”科目。1

13、0050万元，增值税税额6.5万元，占注册资本 40万元，则下列关于A公司会计处理的表述正确的有（A.A公司固定资产的入账价值为40力兀B.A公司固定资产的入账价值为50力兀C.A公司应当确认的资本公积为16.5力兀D.A公司应当确认的资本公积为28力兀)°【例题？多选题】A有限公司收到 B企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备的原价为 万元，已提折旧60万元，投资合同约定该设备价值为【答案】BC应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同506.54016.5【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产, 或协议约定价值不公允的除外）。会计分录为：借：固定资产应交税

14、费应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积资本溢价【小新点】13%甲公司（非股份制公司）接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元，假定投资协议约定的资車疽侑-险熨产萼*应交税野-实收瓷本I曲疥養桧入2 接受存货投资时借：原材料等（合同或协议约定的价值入账即公允价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积资本溢价【例题？单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为）元。（2012 年）价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（A. 100000B. 117000C. 120000D. 135600

15、【答案】D【解析】甲公司实收资本增加 =120000X（ 1 + 13% =135600 （元）。（三）实收资本（或股本）的增减变动除国家另有规定外，企业的注册资金应与实收资本一致，当实收资本比原注册资金增加或减少超过20%时,应向原登记主管机关申请变更登记。1 .实收资本（或股本）的增加 一般企业增加资本主要有三个途径:接登投资者追扣投资r资本公积转増资本rL-1盈余公积转増资本【提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。（都是所有者权益的组成部分途径会计处理备注接受投资 者追加投 资借：银行存款、固定资产、原材料等应交税费一一应交增值税（进项税额）【可能有】

16、贷：实收资本（股本）资本公积资本（股本）溢价初级考试掌握等比例追加投资即可资本公积 转增资本借：资本公积-资本溢价（或股本溢价） 贷：实收资本（股本）有限公司考虑按出 资人比例分配后，明 细入账盈余公积 转增资本借：盈余公积贷：实收资本（股本）【例题】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本扩大为5000000元,甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元（按比例扩大）。A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的

17、现金投资。A有限责任公司应编制如下会计分录：（1）注册时收到出资者出资借：银行存款4000000贷：实收资本甲5000002000000丙出资者按原出资比例追加投资借：银行存款贷：实收资本一一甲1000000 元15000001000000125000500000丙（2）因扩大经营规模需要，经批准, 比例分别增加）借：资本公积贷：实收资本一一甲乙丙（3）因扩大经营规模需要，经批准,借：盈余公积贷：实收资本一一甲乙丙375000A有限责任公司按原出资比例将资本公积1000000125000500000375000A有限责任公司按原出资比例将盈余公积100000012500050000037500

18、01000000元转增资本。（按1000000元转增资本。）。（2015 年）B借：银行存款等，贷：实收资本，增D借：固定资产等，贷：营业外收入,【例题？多选题】下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（A. 资本公积转增资本B. 接受投资者追加投资C. 盈余公积转增资本D. 接受非流动资产捐赠【答案】ABC【解析】选项 A借：资本公积，贷：实收资本，增加实收资本；选项 加实收资本；选项 C借：盈余公积，贷：实收资本，增加实收资本；选项 不增加实收资本。【例题？判断题】有限责任公司以资本公积转增资本，应当按照原出资者各自出资比例相应增加各出资者的出资金额。（）（2017年）第50讲-实收资本或股

19、本（2）、资本公积关卡1:实收资本或股本考点2:实收资本或股本的账务处理（三）实收资本（或股本）的增减变动2实收资本或股本的减少（1） 非股份有限公司按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本 借：实收资本贷：银行存款（2）股份有限公司回购股票股份有限公司以收购本企业股票方式减资的：项目会计处理注销股票的面值总额减少股本回购股票支付的价款 超过面值总额的部分依次冲减“资本公积一一股本溢价”、“盈余公积”和“利润分配 未分配利润”等科目【意大利面和鱼的味道，意鱼味 （溢余未）】回购股票支付的价款低于面值总额的部分增加“资本公积一一股本溢价”科目回购股票时：借：库存股（每股

20、回购价格X回购股数） 贷：银行存款等注销库存股时（选择题）：情形账务处理回购价 回购 面值总额时借：股本资本公积一一股本溢价盈余公积利润分配一一未分配利润贷：库存股（每股回购价格X回购股数）【小新点】 按“溢余未”顺序冲减，头可断，血可流，顺序不能变！回购价 回购 面值总额借：股本贷：库存股（每股回购价格X回购股数） 资本公积一一股本溢价【例题】A上市公司2019年12月31日的股本为100000000元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为 30000000元，盈余公积为40000000元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购方式回购本公司股票20000000股并注销。假定 A上市公司按每股

21、2元回购股票，不考虑其他因素。A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：库存股成本=20000000 X 2=40000000 （元）借：库存股40000000贷：银行存款40000000（2）注销本公司股份时：应冲减的资本公积=20000000 X 2-20000000 X仁20000000 （元）资本公积股本溢价，因此先冲减“资 本公积一一股本溢价”，再冲减“盈余公积”借：股本20000000资本公积股本溢价20000000贷：库存股40000000【接上题】假定 A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：库存股成本=20

22、000000 X 3=60000000 （元）借：库存股60000000贷：银行存款60000000（2）注销本公司股份时：应冲减的资本公积 =20000000 X 3-20000000 X 仁40000000 （元）借：股本20000000资本公积股本溢价30000000盈余公积10000000贷：库存股60000000本例中，由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30000000元，剩余的10000000元应冲减盈余公积。【接上题】假定 A上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：库存股成本=2000000

23、0 X 0.9=18000000 （元）借：库存股18000000贷：银行存款18000000（2）注销本公司股份时：应增加的资本公积=20000000 X 1-20000000 X 0.9=2000000 （元）借：股本20000000贷：库存股18000000资本公积一一股本溢价2000000本例中，由于折价回购，股本与库存股成本的差额2000000元应作为增加资本公积处理。1000万股，每股面值为1元，回2000万元，“盈余公积”科目余 ）°（ 2019 年）“盈余公积”科目500万元“库存股”科目1000万元 “股本”科目1500万元“资本公积一一股本溢价”科目【例题？单选题

24、】某上市公司经股东大会批准以现金回购并注销本公司股票 购价为每股1.5元。该公司注销股份时“资本公积一一股本溢价”科目余额为 额为800万元。不考虑其他因素。该公司注销股份的会计科目处理正确的是（A. 借记B. 借记500万元C. 借记D. 借记【答案】D【解析】回购分录如下： 借：库存股贷：银行存款注销分录如下：借：股本资本公积一一股本溢价贷：库存股 【例题？多选题】某公司期初的所有者权益为： 中股本溢价800万元），盈余公积 500万元，股本为 未分配利润15001500100050015005000万元（面值为600万元。本期经董事会批准以每股1元），资本公积1000万元（其7元的价格回

25、购本公司股票 200万股并按期注销。下列各项中，该公司回购并注销股票的相关科目会计处理结果正确的有（）°（ 2018 年）A. 注销时，B. 回购时，C. 注销时，D. 注销时，借记 借记 借记 借记"股本”科目1400万元“库存股”科目1400万元“盈余公积”科目400万元“资本公积一一股本溢价”科目800万元【答案】BCD【解析】回购时： 借：库存股 贷：银行存款注销时：借：股本资本公积一一股本溢价盈余公积贷：库存股14001400200800【例题？单选题】2017年6月30日，某股份有限公司的股本为40014005000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为10

26、00万元，盈余公积为 1600万元。经股东大会批准，该公司回购本公司股票200万股并注销，回购价格为每股3元。不考虑其他因素，下列各项中，关于该公司注销全部库存股的会计处理结果正确的是（2018 年）A. 盈余公积减少600万元B. 股本减少600万元C. 资本公积减少400万元D. 盈余公积减少400万元【答案】C【解析】基本账务处理： 回购股票时： 借：库存股（每股回购价X回购股数）贷：银行存款600注销库存股时：借：股本200资本公积股本溢价400贷：库存股600【例题？判断题】股份有限公司溢价发行股票时，按股票面值计入股本，溢价收入扣除发行手续费，佣金等 发行费用后的金额计入资本公积。

27、（）（2016年）【答案】“关卡1总结1非般扮制公司实收法本（计入住册资本）、 療本忻枳（民出部分氐jr粉制公祠；股本（面fftxats）.班术瓷积（陵行总价款般本丁续费會）按曼现金资产投斑土训定悟产约定价们增伉税-实收资本或般本#资本岔积实收谜木（或肢本的堺加=哉捉零比例用加库存庠（毎股回购价格X回购股SO K* （面ffixJHft）.膛卒的减少回购价1口I购ddiS总SS时：（E次冲减乂溢余未"1同购价回购面值总鶴t貸方增加蚩本公#T戦利通过关匕1*岂向通关关卡2:资本公积一、资本公积概述二、资本公积的账务处理考点1：资本公积概述1. 资本公积包括： 资本（股本）溢价企业收到投

28、资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分； 其他资本公积除资本（股本）溢价、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。（初级基本不涉及）2. 资本公积与实收资本（或股本）、留存收益、其他综合收益的区别（略）考点2:资本公积的账务处理（一）资本溢价（股本溢价）（二）其他资本公积（三）资本公积转增资本（一）资本溢价（股本溢价）1. 资本溢价2. 股本溢价1. 资本溢价（非股份有限公司）除股份有限公司以外的其他类型的企业（非股份有限公司），接受投资者投入资产的金额超过投资者在企情形会计处理发生资本公积时（增加）借：银行存款 贷：实收资本 资本公积-资本溢价资本溢价转增资本时

29、（减少）借：资本公积一-资本溢价贷：实收资本业注册资本中所占份额的部分，形成了资本溢价。（多投的）2. 股本溢价（1）在按面值发行股票：企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；（2）在溢价发行股票：企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处 理。【小新点】面值一一股本超面值一一股本溢价【例题？单选题】某公司委托证券公司发行普通股400000股，每股面值为1元，每股发行价格为 16元。双方协议约定，证券公司按发行收入的2%攵取佣金，并直接从发行收入中扣除。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（）元。（2018年）A. 6272

30、000B. 5880000C. 5872000D. 6000000【答案】C【解析】该公司发行股票应计入资本公积的金额=400000X 16X（ 1-2%） -400000 X仁5 872000 （元）。【例题？单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股500万股。每股面值1元，发行价格6元，相关手续费和佣金共计95万元（不考虑增值税）。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（）万元。（2017年）A. 2905B. 2405C. 2500D. 3000【答案】B【解析】应计入资本公积的金额=500 X 6-500-95=2405 （万元）。【例题？单选题】某股份有限公司首次公开发

31、行普通股500万股。每股面值1元，发行价格6元，相关手续费和佣金共计95万元（不考虑增值税）。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（）万元。（2017年）A. 2905B. 2405C. 2500D. 3000【答案】B【解析】应计入资本公积的金额=500 X 6-500-95=2405 （万元）。【例题？单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股500万股。每股面值1元，发行价格6元，相关手续费和佣金共计95万元（不考虑增值税）。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（）万元。（2017年）A. 2905B. 2405C. 2500D. 3000【答案】B【解析】

32、应计入资本公积的金额=500 X 6-500-95=2405 （万元）。【例题？多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。（2012年改编）A. 盈余公积转入B. 股本溢价C. 资本溢价D. 从企业实现的净利润提取【答案】BC【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的净利润中提取的应计入盈余公积，不计入资本公积。关卡2总结瓷本澄价（井毗份冇限公司或股車溢价UEi份制公刖r 1.接受北现金资产的投瓯養本公积-固宦费产解十应交税费-宾收资車2. st价发行脸煤；逵本公祝二发行收入-股本-手续费、他金爭册用I按比例，按蔺有齐明细转 资車公积转增瓷本-匕企业所有着杈战总额不变第51讲-

33、留存收益（1）关卡3:留存收益一、留存收益概述二、留存收益的账务处理考点1：留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括企业盈余公积和未分配利润两类。（一）盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积：是企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。（10%强制）任意盈余公积：是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。（自愿）【小新点】 盈余公积是企业的小金库，有国家强制要求存的钱和自愿存的钱。用途：提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。（二）未分配利润是企业实现的

34、净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。【例题？多选题】下列各项中，属于企业留存收益的有（）。（2015年）A. 按规定从净利润中提取的法定盈余公积B. 累积未分配的利润C. 按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积D. 发行股票的溢价收入【答案】ABC【解析】选项D计入资本公积一一股本溢价。考点2:留存收益的账务处理（一）利润分配1.利润分配概述利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分 配。可供分配利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入【小新点】可以分的所

35、有的钱=当年赚的（赔的）+原来有的+其他【例题？单选题】2014年年初某企业“利润分配一一未分配利润”科目借方余额20万元，2014年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的 10%提取盈余公积，2014年年末该企业可供分配利润的金额为（）万元。（2015年）A. 126B. 124C. 140D. 160【答案】C【解析】2014年年末该企业的可供分配利润的金额=年初未分配利润 +本年实现的净利润+其他转入=-20+160=140 （万元）。【辨析】 可供分配利润、分配利润和未分配利润项目内容要点可供分配利润是企业当年度可以供股东进行分配的利 润，包括年初的未分配利润和本年新增的 利润本

36、期可以分配的全部分配利润是企业进行利润分配的过程如提取法定盈余公积、任意盈 余公积、向股东分配利润等未分配利润将可供分配利润分配完后剩余的利润最终余额【小新点】未分配利润 =可供分配利润-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积-向股东分配利润等【例题？单选题】 某公司年初未分配利润为1000万元，当年实现净利润 500万元，按10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，宣告发放现金股利100万元，不考虑其他因素，该公司年末未分配利润为（）万元。（2017 年）A. 1450B. 1475C. 1325D. 1400【答案】C【解析】该公司年末未分配利润=1000+500-500 X（ 10%+5

37、% -100=1325 （万元）。第52讲-留存收益(2)关卡3:留存收益考点2:留存收益的账务处理(一)利润分配2 禾U润分配的顺序(1) 提取法定盈余公积(2) 提取任意盈余公积(3) 向投资者分配利润【小新点】 先存钱(先提必须提的，再提自愿提的)，再分钱。3 设置的科目留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。设置科目所属明细科目小新点盈余公积法定盈余公积提法定任意盈余公积随便提利润分配提取法定盈余公积对照盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润宣告分配盈余公积补亏补亏时未分配利润等期末都在这【提示】禾U润分配中除“未分配利润”明细科目以外的其他明细科目年末无余额。4 账务处

38、理顺序：(1) 结转净利润(或亏损)；(2) 提取法定盈余公积；(3) 提取任意盈余公积；(4) 按照股东大会的决议，向投资者分配利润；(5) 将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入 “利润分配一一未分配利润”科目；(6) 盈余公积补亏。(1)结转净利润(或亏损)企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配一一未分配利润”科目。盈余借：本年利润贷：禾U润分配-未分配利润亏损借：利润分配一-未分配利润贷：本年利润【提示】 对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可

39、以用盈余公积补亏。【小新点】 税前不亏不可超过 5年，税后可以。企业用当年实现利润 弥补以前年度亏损，不需要单独进行账务处理，“利润分配一一未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。(2)提取法定盈余公积借：利润分配一一提取法定盈余公积贷：盈余公积一一法定盈余公积【提示】 年初未分配利润不再提法定盈余公积。(去年已提)（3）提取任意盈余公积借：利润分配一一提取任意盈余公积贷：盈余公积一一任意盈余公积（4）按照股东大会的决议，宣告向投资者分配利润 借：利润分配一一应付现金股利贷：应付股利（5）将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配一一未分

40、配利润”科目借：禾U润分配一一未分配利润贷：利润分配一一提取法定盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利【提示】结转后，“未分配利润”明细科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则 表示累积未弥补的亏损数额。利润分配反映企业利润的分配情况，包 括提収法定盈余公积、提取任 意盈余公枳、应付现金股利或 利润等，及年终从本年利润账 户结转的当年净亏损反映年终从本年利润账 户结转的当年净利润“ 及用盈余公积的补亏数反映企业的 未弥补亏损反映企业的 未分配利润（6）盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配一一盈余公积补亏 借：利润分配一一盈余公积补亏贷：禾U润分配一一未分配利润【例题】甲股份

41、有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润 2000000元，本年提取法定盈余公积 200000元，宣告发放现金股利 800000元，假定不考虑其他因素。甲股份有限公司应编制如下会计分录：（1）结转实现净利润时：借：本年利润2000000贷：利润分配未分配利润2000000（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时（合并，也可分开写）：借：利润分配一一提取法定盈余公积200000应付现金股利800000贷：盈余公积200000应付股利800000（3）将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：借：禾U润分配一一未分配利润1000000贷：利润分配一一提取法定盈余公积

42、200000应付现金股利800000【例题？单选题】甲企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积，则甲企业年末可供分配利润为（）万元。A. 300B. 200C. 180D. 260【答案】A【解析】可供分配利润为企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的金额。则甲企业可供分配利润=100+200=300 （万元）。（二）盈余公积盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。1法定盈余公积按照规定比例10%从净利润（扣减弥补以前年度亏损后）中提取。【提示】 累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。 在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。 如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。2 任意盈余公积（1） 主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积 。 盈余公积用途（2）企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本（或股本）、发放现金股利或利润等。【例题？单选题】某公司年初未分配利润为 1000万元，盈余公积为 500万元；本年实现净利润 5000万元， 分别提取法定盈余公积 500万元、任意盈余公积 250万元，宣告发放现金股利 500万元。不考虑其他因素，该 公司年末留存收益为（）万元