第二章成本会计第六版于富生

1、第第2 2章章 工业企业工业企业成本核算的要求成本核算的要求和一般程序和一般程序学习目标学习目标 1. 1.理解成本核算的要求。理解成本核算的要求。 2. 2.掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。核算和成本管理中的作用。 3. 3.掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目及其用途和结构，以及明细账的设主要会计科目及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。置口径、账页格式和登记方法。第第

2、2 2章章 工业企业成本核算的要求和一般程序工业企业成本核算的要求和一般程序 成本核算的要求成本核算的要求 费用的分类费用的分类 成本核算的一般程序和主要会计科目成本核算的一般程序和主要会计科目2.1 2.1 成本核算的要求成本核算的要求 算管结合，算为管用算管结合，算为管用 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限 正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法 做好各项基础工作做好各项基础工作 按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法2.1.1 2.1.1 算管结合，算为管用算管结合，算为管用 成本核算应当与加强

3、企业经营管理相结合，成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。决策的需要。2.1.2 2.1.2 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分各月份的费用界限正确划分各月份的费用界限正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的以上五个方面费

4、用界限的划分过程，也就是产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受受益原则益原则，即，即”谁受益，谁负担；受益越多，负担越多谁受益，谁负担；受益越多，负担越多“。（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限的界限 购建固定资产的支出，应计入固定资产的成本；购建固定资产的支出，应计入固定资产的成本； 固定资产盘亏损失、固定资产清理净损失应计入营固定资产盘亏损失、固定资产清理净损失应计入营业外支出；业外支出； 废品损失、停工损失一般计入产品成本废品损失、停工损失一般计入产品成本费用费

5、用生产费用生产费用期间费用期间费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用计入当计入当期损益期损益计入产品成本计入产品成本生产费用生产费用可递延可递延期间费用期间费用不可递延不可递延（二）正确划分生产费用与期间费用的界限（二）正确划分生产费用与期间费用的界限 （三）正确划分各月份的费用界限（三）正确划分各月份的费用界限 计入产品成本的费用，还要在本期产品和非本期产品之间划分，计入产品成本的费用，还要在本期产品和非本期产品之间划分，贯彻权责发生制的原则，处理待摊费用和预提费用。贯彻权责发生制的原则，处理待摊费用和预提费用。例：某企业4月份为生产A产品的相关资料如下：（1）车间修理费共支付

6、30000元，因车间每年都要进行一次大的修理，所以分12个月平摊。（2）本月为生产A产品共领用原材料12吨，经加权平均计算，单位成本为5000元，共消耗了10吨。（3）本月为生产A产品消耗的辅助成本已经确定为5000元。（4）本月生产A产品500件，已全部完工。要求：计算A产品的单位成本。 （四）正确划分各种产品的费用界限（四）正确划分各种产品的费用界限计入本期产品成本的费用，还要在各种产品之间划分。计入本期产品成本的费用，还要在各种产品之间划分。【资料】某企业一生产车间20年5月份生产甲、乙两种产品,共耗用A材料6 000千克,每千克20元。本月份共生产甲产品100件,乙产品300件。【要求

7、】按产品产量比例分配法分配材料费用。 （五）正确划分完工产品与在产品的费用（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限界限 计计入某种产品成本的费用，还要在完工产品和在入某种产品成本的费用，还要在完工产品和在产品之间划分，计算完工产品和在产品的成本。产品之间划分，计算完工产品和在产品的成本。支出支出资本性支出资本性支出收益性支出收益性支出期间费用期间费用产品成本产品成本下期成本下期成本本期成本本期成本甲产品甲产品乙产品乙产品完工产品完工产品在产品在产品完工产品完工产品在产品在产品2.1.3 2.1.3 正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法 对各种财产物资的计价和

8、价值结转，应采用既对各种财产物资的计价和价值结转，应采用既合理又简便的方法。国家有统一规定的，应采合理又简便的方法。国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。应保持相对稳定，不能随意改变。2.1.4 2.1.4 做好各项基础工作做好各项基础工作 做好定额的制定和修订工作做好定额的制定和修订工作 建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 建立和健全原始记录工作建立和健全原始记录工作 做好厂内计划价格的制定和修订工作做好厂内计划价格的制定和修订工作2.1.5

9、 2.1.5 按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法 产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的产品成本计算方法应该有所不同。还应用的产品成本计算方法应该有所不同。还应根据管理要求的不同，采用不同的产品成本根据管理要求的不同，采用不同的产品成本计算方法。计算方法。2.2 2.2 费用的分类费用的分类 费用按经济内容的分类费用按经济内容的分类 费用按经济用途的分类费用按经济用途的分类 生产费用的其他分类生产费用的其他分类2.2.12.2.1 费用按经济内容的分类费用按经济内容的分类 生产经营过程中发生的费

10、用，按其经济内容，可划生产经营过程中发生的费用，按其经济内容，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用这样三大费用要素。活劳动方面的费用这样三大费用要素。 为了具体反映各种费用的构成和水平，还可以进一为了具体反映各种费用的构成和水平，还可以进一步划分为八个费用要素：外购材料、外购燃料、外步划分为八个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出。他支出。2.2.22.2.2 费用按经济用途的分类费用按经济用途的分类 生产费用按经济用途的分类生产费用

11、按经济用途的分类直接材料直接材料直接燃料和动力直接燃料和动力直接人工直接人工制造费用制造费用 期间费用按经济用途的分类期间费用按经济用途的分类销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用2.2.32.2.3 生产费用的其他分类生产费用的其他分类 生产费用按与生产工艺的关系分类生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用：由生产工艺本身引起的、直接用于产品生直接生产费用：由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用产的各项费用间接生产费用：与生产工艺没有联系、间接用于产品生产间接生产费用：与生产工艺没有联系、间接用于产品生产的各项费用的各项费用 生产费用按计入产品成本的方法分类生产费用按计

12、入产品成本的方法分类直接计入费用（一般称为直接费用）：可以分清哪种产品直接计入费用（一般称为直接费用）：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用间接计入费用（一般称为间接费用）：不能分清哪种产品间接计入费用（一般称为间接费用）：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入某种产品成本的费用准分配计入某种产品成本的费用2.3 2.3 成本核算的一般程序和主要会计科目成本核算的一般程序和主要会计科目 成本核算的一般程序成本核算的一般程序 成本核算的主要会计科目成本核

13、算的主要会计科目2.3.1 2.3.1 成本核算的一般程序成本核算的一般程序 确定成本计算对象确定成本计算对象 在根据确定的成本计算对象，开设有关的生产在根据确定的成本计算对象，开设有关的生产成本明细账，账内设置相关的成本项目成本明细账，账内设置相关的成本项目 对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用间费用，以及应计入产品成本还是期间费用 正确处理费用的跨期摊提工作正确处理费用的跨期摊提工作 将应计入本月产品成本的各项生产费用，在

14、各种将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本成本项目反映的各种产品的成本 对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用，在完工产品与月末在产品之该种产品的生产费用，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本末在产品成本2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目 “基本生产成本基本生产成本”科目科目 “辅助生产成本辅助生

15、产成本”科目科目 “制造费用制造费用”科目科目 “废品损失废品损失”科目科目 “销售费用销售费用”科目科目 “管理费用管理费用”科目科目 “财务费用财务费用”科目科目 “待摊费用待摊费用”科目科目 “长期待摊费用长期待摊费用”科目科目 “预提费用预提费用”科目科目1.1.“基本生产成本基本生产成本”科目科目 借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的在产品成本。基本生产的在产品成本。 按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细账，账内

16、按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细账，账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表按成本项目设置专栏或专行。格式见表2-1和表和表2-2。 如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者既按如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设置基本生车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设置基本生产成本二级账。格式见表产成本二级账。格式见表2-3。基本生产成本基本生产成本生产产品发生的费用生产产品发生的费用 结转完工产品成本结转完工产品成本 在产品成本在产品成本 1.1.“基本生产成本基本生产成本”科目科目1.1.“基本

17、生产成本基本生产成本”科目科目1.1.“基本生产成本基本生产成本”科目科目 借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。 按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账，按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账，账内按成本项目或费用项目设置专栏或专行。账内按成本项目或费用项目设置专栏或专行。2.2.“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目辅助生产成本辅助生产成本提供产品、劳务发提供产品、劳务发生

18、费用生费用 结转完工入库产品或结转完工入库产品或分配转出劳务费用分配转出劳务费用 在产品成本在产品成本 借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，月末转出的制造费用；除季节性生产企业外，月末无余额。无余额。 按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏。置专栏。3.3.“制造费用制造费用”科目科目制造费用制造费用不能直接计入产品不能直接计入产品成本的生产费用成本的生产费用 月未分配结转数月未分配结转数 无余额无余额 借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品借方登记不可修复废品的

19、生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；月末无余额。收的赔款以及转出的废品净损失；月末无余额。 按产品品种设置明细账，账内按成本项目设置专按产品品种设置明细账，账内按成本项目设置专栏或专行。栏或专行。4.4.“废品损失废品损失”科目科目废品损失废品损失 可修复废品的修可修复废品的修 复费用复费用不可修复废品的不可修复废品的 生产成本生产成本 回收的残值回收的残值责任人赔偿责任人赔偿转出净损失转出净损失 无余额无余额 借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期

20、末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的产品销售费科目的产品销售费用；期末无余额。用；期末无余额。 明细账按费用项目设置专栏。明细账按费用项目设置专栏。5.5.“销售费用销售费用”科目科目销售费用销售费用 发生的销售费用发生的销售费用 月未分配结转月未分配结转 无余额无余额 借方登记发生的各项管理费用；贷方登记借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的管理费用；科目的管理费用；期末无余额。期末无余额。 明细账按费用项目设置专栏。明细账按费用项目设置专栏。6.6.“管理费用管理费用”科目科目管理费用管理费用 发生的管理费用发生的管理费用 月末分配结转月末分

21、配结转 无余额无余额 借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入末转入“本年利润本年利润”科目的财务费用；期末科目的财务费用；期末无余额。无余额。 明细账按费用项目设置专栏。明细账按费用项目设置专栏。7.7.“财务费用财务费用”科目科目财务费用财务费用 发生的财务费用发生的财务费用 利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益分配结转数分配结转数 无余额无余额 借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记分期摊销的待摊费用；余额在借方，表示已经分期摊销的待

22、摊费用；余额在借方，表示已经支付尚未摊销的费用。支付尚未摊销的费用。 按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。8.8.“待摊费用待摊费用”科目科目 借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；余额在借方，登记分期摊销的长期待摊费用；余额在借方，表示各项长期待摊费用的摊余价值。表示各项长期待摊费用的摊余价值。 按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。9.9.“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目长期待摊费用长期待摊费用 实际支付数实际支付数分期摊销数分期摊销数已支付未分摊数已支付未分摊数 贷方登记预先计入成本的预提费用；借方登记实贷方登记预先计