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1、1第十五章第十五章所得税所得税（重点（重点+难点）难点）2 教材变化教材变化 新增新增内容：内容：（1）适用税率变化对已确认递延所）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响；得税资产和递延所得税负债的影响；（2）合并财务报表中因抵销未实现合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税；内部销售损益产生的递延所得税；（3）所得税的列报。）所得税的列报。3第一节第一节 计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异一、所得税会计概述一、所得税会计概述 所得税会计采用所得税会计采用资产负债表债务法资产负债表债务法核算核算 资产负债表债务法资产负债表债务法：从从资产负债表资产负债表出

2、发，出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用税费用。 所得税例题所得税例题.doc4 核算思路：核算思路：5 资产负债表债务法计算的基本程序：资产负债表

3、债务法计算的基本程序：第一步：计算应交税费第一步：计算应交税费-应交所得税；应交所得税；第二步：确认资产或负债的账面价值第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基及计税基础，比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债（关键步骤）；产或递延所得税负债（关键步骤）；第三步：编制会计分录，倒挤所得税第三步：编制会计分录，倒挤所得税费用。费用。6二、资产的计税基础二、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程

4、中，产账面价值的过程中，计算应纳税计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础未来期间税法允资产的计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额许税前扣除的金额7（一）固定资产（一）固定资产 账面价值账面价值=实际成本会计累计折旧实际成本会计累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备 计税基础计税基础=实际成本税法累计折旧实际成本税法累计折旧 【例【例l5-1】固定资产账面价值】固定资产账面价值计税计税基础，产生未来期间应交所得税的基础，产生未来期间应交所得税的增加，形成应纳税暂时性差异，应增加，形成应纳税暂时性差异，应

5、确认递延所得税负债确认递延所得税负债及相关的所得及相关的所得税费用。税费用。8 【例【例l5-2】固定资产账面价值】固定资产账面价值计计税基础，使未来期间的应交所得税税基础，使未来期间的应交所得税减少，形成可抵扣暂时性差异，满减少，形成可抵扣暂时性差异，满足确认条件时应确认递延所得税资足确认条件时应确认递延所得税资产产及相关的所得税费用。及相关的所得税费用。9 【例题【例题1】大海公司】大海公司2008年年12月月31日取日取得的某项机器设备，原价为得的某项机器设备，原价为1000万元，万元，预计使用年限为预计使用年限为10年，会计处理时按照年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加

6、年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，值为零。计提了两年的折旧后，2010年年12月月31日，大海公司对该项固定资产计日，大海公司对该项固定资产计提了提了80万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。2010年年12月月31日，该固定资产的计税基础为日，该固定资产的计税基础为（ ）万元。）万元。 A.640 B.720 C.80 D.0 【答案】【答案】A10（二）无形资产（二）无形资产 除内部研究开发形成的无形资产外，除内部研究

7、开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。本之间一般不存在差异。111对于内部研究开发形成的无形资产对于内部研究开发形成的无形资产 企业会计准则规定企业会计准则规定：有关研究开发支出有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；为无形资产的成本； 税法规定，企业为开发新技术、新产品、税

8、法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，实扣除的基础上，按照研究开发费用的按照研究开发费用的50%加计扣除加计扣除；形成无形资产的，按照；形成无形资产的，按照无形资产成本的无形资产成本的150%摊销摊销。12 【例【例l53】内部研究开发形成的】内部研究开发形成的无形资产，账面价值无形资产，账面价值计税基础，产生未计税基础，产生未来期间企业所得税税款流出的增加，来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异。为应纳税暂时性差异。应确认递延应确认递

9、延所得税负债及相关的所得税费用。所得税负债及相关的所得税费用。16(三三)以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期损益的金融资产 根据会计准则规定，根据会计准则规定，对于以公允价对于以公允价值计量且其变动计值计量且其变动计入入当期损益的金当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面融资产，其于某一会计期末的账面价值为公允价值，如果税法规定按价值为公允价值，如果税法规定按照会计准则确认的公允价值变动损照会计准则确认的公允价值变动损益在计税时不予考虑，即有关金融益在计税时不予考虑，即有关金融资产在某一会计期末的计税基础为资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，会造

10、成该类金融资产其取得成本，会造成该类金融资产账面价值与计税基础之间的差异。账面价值与计税基础之间的差异。171以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期损益的金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益价值变动计入当期损益 税法：成本税法：成本 【例【例l55】交易性金融资产账面】交易性金融资产账面价值价值计税基础，将来多纳税，形计税基础，将来多纳税，形成应纳税暂时性差异，成应纳税暂时性差异，应应确认递延确认递延所得税负债所得税负债及相关的所得税费用。及相关的所得税费用。182.可供出售金融资产可供出售金融资产 会计

11、：期末按公允价值计量，公允价会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。其他资本公积）。 税法：成本税法：成本 账面价值账面价值计税基础，将来多纳税，形计税基础，将来多纳税，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债税负债，并计入资本公积，并计入资本公积； 账面价值账面价值计税基础，将计税基础，将来可以在税前扣除，形成可抵扣暂来可以在税前扣除，形成可抵扣暂时性差异，时性差异，符合条件时应符合条件时应确认递延确认递延所得税资产所得税资产及相关的所得税费用。及相关的所得税费用。25（2）如果因为）如果因为

12、合同方面的违约合同方面的违约引起引起的或有事项确认的预计负债，支付的或有事项确认的预计负债，支付合同违约金时可以抵税，预计负债合同违约金时可以抵税，预计负债的计税基础为的计税基础为0262、税法：现在不允许税前扣除，将、税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。来实际发生时也不允许税前扣除。 因其他事项确认的预计负债，应按因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，是否实际发生均不允许

13、税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为的金额为0，其账面价值与计税基，其账面价值与计税基础相同。如企业预计的础相同。如企业预计的罚款支出、罚款支出、债务担保支出债务担保支出等。等。 所得税例题所得税例题.doc（例题（例题1）27 【例题【例题3】A公司于公司于2010年年12月月31日日“预计负债预计负债产品质量保证费用产品质量保证费用”科目贷方余额为科目贷方余额为100万元，万元，2011年实年实际发生产品质量保证费用际发生产品质量保证费用90万元，万元，2011年年12月月31日预提产品质量保证日预提产品质量保证费用费用110万元，万元，2011年

14、年12月月31日该日该项负债的计税基础为（项负债的计税基础为（ ）万元。）万元。 A.0 B.120 C.90 D.110 【答案】【答案】A28（二）预收账款（二）预收账款1、会计确认收入与税法确认收入时、会计确认收入与税法确认收入时点相同点相同 会计上未确认收入时，计税时一般会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为扣除的金额为0，计税基础等于账，计税基础等于账面价值。面价值。292、会计确认收入与税法确认收入时、会计确认收入与税法确认收入时点不同点不同 即会计上不符合收

15、入确认条件，会即会计上不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债（预收账款）。计上将其确认为负债（预收账款）。而税法规定应计入应纳税所得额，而税法规定应计入应纳税所得额，有关预收账款的计税基础为有关预收账款的计税基础为0。 所得税例题所得税例题.doc（例题（例题2）30（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬 企业会计准则规定，企业为获得职企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为的成本费用，在未支付之前确认为负债。负债。 税法规定，企业支付给职工的工资税法规定

16、，企业支付给职工的工资薪金性质的支出可税前列支。薪金性质的支出可税前列支。31 一般情况下，对于应付职工薪酬，一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额期间可予税前扣除的金额0之间的之间的差额，即账面价值等于计税基础。差额，即账面价值等于计税基础。【注意注意】以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付形形成的应付职工薪酬，在未来实际支成的应付职工薪酬，在未来实际支付时可以在税前扣除，其计税基础付时可以在税前扣除，其计税基础为为0。32 【例题【例题4】2010年年1月月1日，日，B公司为其公司为其100名中层以上管理人员每人授

17、予名中层以上管理人员每人授予100份份现金股票增值权，这些人员从现金股票增值权，这些人员从2010年年1月月1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3年，即可年，即可自自2012年年12月月31日起根据股价的增长幅日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在度获得现金，该增值权应在2014年年12月月31日之前行使完毕。日之前行使完毕。B公司公司2010年年12月月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为日计算确定的应付职工薪酬的余额为100万元，按税法规定，实际支付时可计万元，按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。入应纳税所得额。2010年年12月月31日，该日，该应付职工薪酬的计

18、税基础为（应付职工薪酬的计税基础为（ ）万元。）万元。 A.100 B.0 C.50 D.-100【答案】【答案】B33（四）其他负债（四）其他负债 企业的其他负债项目，如企业应交的企业的其他负债项目，如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。债反映。 税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额期间计税时可予税前扣除的金额0之之间的差额，即计税基础等于账面价值。间的差额，即计税

19、基础等于账面价值。34 【例【例l5-7】因应缴滞纳金形成的其】因应缴滞纳金形成的其他应付款，账面价值他应付款，账面价值=计税基础，计税基础，不产生暂时性差异。不产生暂时性差异。 注：注：对于罚款和滞纳金支出，会计对于罚款和滞纳金支出，会计与税收规定存在差异，但该差异仅与税收规定存在差异，但该差异仅影响发生当期，对未来期间计税不影响发生当期，对未来期间计税不产生影响，因而不产生暂时性差异。产生影响，因而不产生暂时性差异。35 【例题【例题5】下列各项负债中，其计】下列各项负债中，其计税基础为零的是（）（税基础为零的是（）（2009）A因欠税产生的应交税款滞纳金因欠税产生的应交税款滞纳金 B因购

20、入存货形成的应付账款因购入存货形成的应付账款 C因确认保修费用形成的预计负因确认保修费用形成的预计负债债 D为职工计提的应付养老保险金为职工计提的应付养老保险金 【答案】【答案】C36【例题【例题6】下列交易或事项中，其计税基础不等】下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（）。于账面价值的是（）。A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了确认了100万元的预计负债万元的预计负债B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元万元C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金企业当期确认应支付的职工工资

21、及其他薪金性质支出计性质支出计1 000万元，尚未支付。假定税法万元，尚未支付。假定税法规定该企业当年合理的职工薪酬为规定该企业当年合理的职工薪酬为800万元，万元，只允许企业税前列支只允许企业税前列支800万元万元D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款会计确认预收账款500万元万元 【答案】【答案】A37【例题【例题7】下列各事项中，不会导致】下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有计税基础和账面价值产生差异的有（）。（）。A.存货期末的可变现净值高于成本存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）（以前未计提过跌

22、价准备）B.购买国债确认的利息收入购买国债确认的利息收入C.固定资产发生的维修支出固定资产发生的维修支出D.使用寿命不确定的无形资产计提使用寿命不确定的无形资产计提减值准备减值准备 【答案】【答案】ABC38四、特殊交易或事项中产生的资产、四、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定负债计税基础的确定 除企业在正常生产经营活动过程中除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债如企业合并过程中取得

23、资产、负债计税基础的确定。计税基础的确定。39五、暂时性差异五、暂时性差异（一）基本界定（一）基本界定 暂时性差异，是指资产或负债的账暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。面价值与其计税基础之间的差额。 某些不符合资产、负债的确认条件，某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。性差异。（如：企业产生的亏损按如：企业产生的亏损按税法规定可予

24、税前扣除的金额税法规定可予税前扣除的金额）40（二）暂时性差异的分类（二）暂时性差异的分类 根据暂时性差异对未来期间应纳税根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。时性差异和可抵扣暂时性差异。1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定应纳税暂时性差异，是指在确定未未来收回资产或清偿负债期间来收回资产或清偿负债期间的应纳的应纳税所得额时，将导致产生应税金额税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。的暂时性差异。41 应纳税暂时性差异通常产生于以下应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：情况：（1）资

25、产的账面价值）资产的账面价值 计税基础计税基础 （2）负债的账面价值）负债的账面价值 计税基础计税基础 42 【例题【例题8】A公司公司2008年年12月月31日日购入价值购入价值20万元的设备，预计使万元的设备，预计使用期用期5年，无残值。采用年限平均年，无残值。采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。适用的所得税额递减法计提折旧。适用的所得税税率为税率为25%。2010年年12月月31日应日应纳税暂时性差异余额为（纳税暂时性差异余额为（ ）万元。）万元。 A.12 B.4.8 C.7.2 D.1.2 【答案】【答案】B432.可抵扣暂时性差

26、异可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在可抵扣暂时性差异，是指在确定未确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时税所得额时，将导致产生可抵扣金，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。额的暂时性差异。（1）资产的账面价值）资产的账面价值 其计税基础其计税基础4445（三）特殊项目产生的暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债确认的项目产未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。生的暂时性差异。 某些交易或事项发生以后，因为不某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债

27、，现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值础的，其账面价值0与计税基础之与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。间的差异也构成暂时性差异。46 如企业发生的符合条件的如企业发生的符合条件的广告费和业务广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过销宣传费支出，除另有规定外，不超过销售收入售收入15%的部分准予扣除；超过部分的部分准予扣除；超过部分准予向以后纳税年度结转扣除。准予向以后纳税年度结转扣除。该类费该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益（销售费用），不形成资产负债期损益（销售费用），

28、不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。（可抵扣暂时性差异）暂时性差异。（可抵扣暂时性差异） 所得税例题所得税例题.doc（【例（【例158】）】）472.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。差异。 对于按照税法规定可以结转以后年度对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税同产生的，但本质上可

29、抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。应确认与其相关的递延所得税资产。48 【例题【例题9】企业当年发生的下列会计事项】企业当年发生的下列会计事项中，可产生可抵扣暂时性差异的有中，可产生可抵扣暂时性差异的有( ) A.预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失 B.年未交易性金融负债的公允价值小于其年未交易性金融负债的公允价值小于其账

30、面成本账面成本(计税成本计税成本)并按公允价值调整并按公允价值调整 C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用直线法计提折旧直线法计提折旧 D.计提建造合同预计损失准备计提建造合同预计损失准备 【答案】【答案】ACD 49第二节第二节 递延所得税负债和递延所得递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认（一）递延所得税负债的确认1.除企业会计准则中明确规定可不确认递除企业会计准则中明确规定可不

31、确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。递延所得税负债。 除直接计入所有者权益的交易或事项以除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。的同时，应增加利润表中的所得税费用。50【例【例159】延伸：延伸：账务处理账务处理 208年年12月月31日日 递延所得税负债余额递延所得税负债余额=（1 800 000-1 600 000）25%=50 000（元）（元）借：所得税费用借：所得税费

32、用 50 000贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 50 00051 209年年12月月31日日 账面价值账面价值=2 000 000-200 0002=1 600 000（元）（元） 计税基础计税基础=2 000 000-400 000-1 600 00020%=1 280 000（元）（元） 应纳税暂时性差异余额应纳税暂时性差异余额=1 600 000-1 280 000=320 000（元）（元） 递延所得税负债余额递延所得税负债余额=320 00025%=80 000借：所得税费用借：所得税费用 30 000贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 30 000522.不确认递延所得税负

33、债的情况不确认递延所得税负债的情况（1）商誉的初始确认商誉的初始确认 商誉商誉=合并成本合并成本-享有的被购买方可辨享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额认净资产公允价值份额 若确认递延所得税负债，则减少被购若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。誉，由此进入不断循环状态。（P285） 【例【例1510】53 【提示】【提示】按照会计准则规定在非同按照会计准则规定在非同一控制下企业合并中确认了商誉，一控制下企业合并中确认了商誉，并且按照所得税税法的规定该商誉并且按照所得税税法的规定该商誉在初始确认时计税基础等于账

34、面价在初始确认时计税基础等于账面价值的，该商誉在值的，该商誉在后续计量过程中后续计量过程中因因会计准则规定与税法规定不同产生会计准则规定与税法规定不同产生暂时性差异的，应当确认相关的所暂时性差异的，应当确认相关的所得税影响。得税影响。54（2）（了解）除企业合并以外的其）（了解）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差税基础不同，形成应纳税暂时性差异

35、的，交易或事项发生时不确认相异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。应的递延所得税负债。55（3）（了解）与联营企业、合营企业）（了解）与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债。般应确认相应的递延所得税负债。 但同时满足以下两个条件的除外：但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。可能不会转回。56（二）递延所得税负债的计量（二）递延所得税负债的计量 递延所得税负债

36、应以相关应纳税暂递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异时性差异转回期间适用的所得税税转回期间适用的所得税税率率计量。计量。 递延所得税负债的确认不要求折现。递延所得税负债的确认不要求折现。57 【例题【例题1】下列说法中，正确的有（】下列说法中，正确的有（ ）。）。A.当某项交易同时具有当某项交易同时具有“不是企业合并不是企业合并”及及“交交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额得额(或可抵扣亏损或可抵扣亏损)”特征时，企业不应当确认特征时，企业不应当确认该项交易产生应纳税暂时性差异对应的递延所该项交易产生应纳税暂时性差异对应的递延所得税负债得税负

37、债B.企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用得税费用 C.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债能确认递延所得税负债D.企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现加以核算进行折现加以核算 【答案】【答案】AC 58二、递延所得税资产的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认（一）递延所得税资产的确认1.一般原则一般原则 资产、负债的账

38、面价值与其计税基础资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限时性差异的应纳税所得额为限，确认，确认相关的递延所得税资产。相关的递延所得税资产。59（1）递延所得税资产的确认）递延所得税资产的确认应以未应以未来期间可能取得的应纳税所得额为来期间可能取得的应纳税所得额为限限。 考虑到可抵扣暂时性差异转回的期考虑到可抵扣暂时性差

39、异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。应在财务报表附注中进行披露。60（2）按照税法规定可以结转以后年）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。同可抵扣暂时性差异处理。（3）企业合并中，按照会计规定确）企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间负债的入账价值与其计税基础之

40、间形成可抵扣暂时性差异的，应确认形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。并中应予确认的商誉等。61（4）与直接计入所有者权益的交易）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税允价值下降而应确认的递延所得税资产。资产。 所得税例题所得税例题.doc（例题（例题4）62 【例题【例题2】甲公司于】甲公司于2009年年1月月1日开业，日开

41、业，2009年和年和2010年免征企业所得税，从年免征企业所得税，从2009年开始年开始适用的所得税税率为适用的所得税税率为25%。甲公司。甲公司2009年年1月月开始计提折旧的一台设备，开始计提折旧的一台设备，2009年年12月月31日日其账面价值为其账面价值为6000万元，计税基础为万元，计税基础为8000万万元；元；2010年年12月月31日账面价值为日账面价值为3600万元，万元，计税基础为计税基础为6000万元。假定资产负债表日，有万元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。税所得额用来抵

42、扣可抵扣暂时性差异。2010年年应确认的递延所得税资产发生额为（应确认的递延所得税资产发生额为（ ）万元。）万元。 A0 B100（借方）（借方） C500（借方）（借方） D600（借方）（借方） 【答案】【答案】B632.不确认递延所得税资产的特殊情况不确认递延所得税资产的特殊情况 某些情况下，如果企业发生的某项某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项交易或事项不是企业合并，并且交不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额响应纳税所得额，且该项交易中产，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不

43、同，产生可抵扣暂时其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。延所得税资产。64 【例【例15-11】 所得税例题所得税例题.doc（例题（例题5）65（二）递延所得税资产的计量（二）递延所得税资产的计量1、适用税率的确定。适用税率的确定。 确认递延所得税资产时，应估计相确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用采用转回期间适用的所得税税率转回期间适用的所得税税率为为基础计算确定。基础计算确定。 无论相关的可抵扣暂时性差异转

44、回无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予期间如何，递延所得税资产均不予折现。折现。662、递延所得税资产的减值。递延所得税资产的减值。 资产负债表日，企业应当对递延所资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。得税资产的账面价值。67递延所得税资产的账面价值减记递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情以后，以后期间根据新

45、的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。产的账面价值。68 【例题【例题3】资产负债表日，企业应】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账

46、面价值。在很递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（减记的金额也不应当转回。（ ） 【答案】【答案】69 【例题【例题4】下列企业适用的企业所得税税】下列企业适用的企业所得税税率为率为25%，不考虑其他的纳税所得调整事，不考虑其他的纳税所得调整事项，关于递延所得税的会计处理，下列说项，关于递延所得税的会计处理，下列说法中错误的有（法中错误的有（ ）。）。A.甲公司甲公司2010年经营亏损年经营亏损1亿元，公司预计亿元，公司预计在未来在未来5年内能够产生足够的应税所得额，年内能够产生足够的应税所得额，为此确认递延所得税资

47、产为此确认递延所得税资产2500万元万元B.乙公司乙公司2010年初购入设备一台，公司在年初购入设备一台，公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧，该会计处理时按照年限平均法计提折旧，该设备符合税法优惠条件，计税时按年数总设备符合税法优惠条件，计税时按年数总和法计提折旧，当年比直线计提法多计和法计提折旧，当年比直线计提法多计1000万，为此确认递延所得税资产万，为此确认递延所得税资产250万万 70C.丙公司丙公司2010年初以年初以2000万元购入一项万元购入一项可供出售金融资产，可供出售金融资产，2010年末该项金融年末该项金融资产的公允价值为资产的公允价值为3000万元，为此公司万元，为此

48、公司确认递延所得税负债确认递延所得税负债250万元万元 D.丁公司丁公司2010年初以年初以4000万购入一项投万购入一项投资性房地产，税法规定按资性房地产，税法规定按20年采用年限年采用年限平均法计提折旧，丁公司采用公允价值平均法计提折旧，丁公司采用公允价值模式对其进行后续计量，模式对其进行后续计量，2010年末该项年末该项投资性房地产的公允价值为投资性房地产的公允价值为3000万元，万元，为此确认递延所得税资产为此确认递延所得税资产250万元万元 【答案】【答案】BD71三、适用所得税税率变化对已确认三、适用所得税税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产和递延所得税负债

49、的影响的影响 因适用税法法规的变化，导致企业因适用税法法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。照新的税率进行重新计量。72 除直接计入所有者权益的交易或事除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的递延所得税资产及递率变化产生的递延所得税

50、资产及递延所得税负债的调整金额应确认为延所得税负债的调整金额应确认为变化当期的所得税费用变化当期的所得税费用(或收益或收益)。73 小结：递延所得税资产和递延所得税小结：递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量负债的确认和计量7475第三节第三节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量一、当期所得税一、当期所得税 应交所得税应纳税所得额当期应交所得税应纳税所得额当期适用的所得税税率适用的所得税税率 应纳税所得额税前会计利润应纳税所得额税前会计利润+纳纳税调整增加额税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额 借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税76 纳

51、税调整纳税调整77二、二、递延所得税费用（或收益）递延所得税费用（或收益） 递延所得税费用（或收益）当期递延所得税费用（或收益）当期递延所得税负债的增加当期递延递延所得税负债的增加当期递延所得税资产的减少所得税资产的减少-当期递延所得当期递延所得税负债的减少税负债的减少-当期递延所得税资当期递延所得税资产的增加产的增加78 如果某项交易或事项按照企业会计如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用（或收益）。所得税费用（或收益）。79 非同一控制下的企业合并中因资产、非同一控制下的企业合并中因资产、负债的入账价值与其计税基础不同负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果直接影响购买税负债，其确认结果直接影响购买日确认的商誉或计入利润表的损益日确认的商誉或计入利润表的损益金额，不影响购买日的所得税费用。金额，不影响购买日的所得税费