06讲_金融资产

1、第九章金融资产核心考点总结本章知识概况:贷款和应收款项的核算概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产特征回收金额固正或可确定无活跃市场，是贷款和应收款项与持有至到期投资的主要区别，即持后至到期投资在活跃市场上有报价，而贷款和应收款项则没有不属于贷款和应收款项的资产准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，此类资产应定义为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产会

2、计核算(1)金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金及相关交易费”之和作为初始确认金额；(2)应收债权通常按合同或协议价款作为初始确认金额；(3)贷款利息收入应按实际利率计算；(4)企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项面价值之间的差额计入当期损益可供出售金融资产的核算概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至lU期投资、贷款和应收款项的金融资广分类直接指定的可供出售金融资产未划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资的金

3、融资产会计核算(1)初始成本股权投资：购买价款-购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利+交易费用债券投资：购买价款-购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息+交易费用(2)期末以公允价值进行后续计量，公允价值变动(正常波动)形成的利得或损失计入所有者权益(其他综合收益)(3)可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)（4）米用实际利率法计算的可供出售债务工具投资的利息，应当计入当期损益（投资收益）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放时计入当期损益（投资收益）会计分录（1）企业取得可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用作为其取得成本

4、，并以公允价值进行后续计量：股票投资：借：可供出售金融资产一成本（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等债券投资：借：可供出售金融资产一成本（面值）一应计利息（一次还本付息，已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（分期付息，已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等可供出售金融资产一利息调整（差额，或借方）（2）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产一应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）一利息调整（或贷方）贷：投资收益（期初摊余成本X实际利率）（3）资产负债表日公允价值正常变动：公允价值上升借：可供出

5、售金融资产一公允价值变动贷：其他综合收益公允价值卜降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产一公允价值变动【提示】如果是债券投资，此公允价值的调整不影响摊余成本，即不影响每期计算的利息收益（4）减值：计提时借：资产减值损失贷：其他综合收益（或借方）（从其他综合收益中转出原计入其他综合收益的累计公允价值变动金额）可供出售金融资产一减值准备转回时：对于已确认减值损失的可供出售债务工具投资（如债券投资），在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益即资产减值损失。借：可供出售金融资产一减值准备贷：资产减值损失【提示】可供出售权益工具投

6、资（股票投资）发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益。借：可供出售金融资产一减值准备贷：其他综合收益（5）出售：借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益（或借方）同时：借：其他综合收益贷：投资收益或作相反分录（6）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资（账面价值）其他综合收益（或借方）客观题强化【例题单选题】下列各项中，关于金融资产的分类表述正确的是（）。A.企业的风险管理正式书面文件已经载明该金融资产组合以公允价值为基础进行管理和评价，则应当将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.以公允价值计量

7、且其变动计入当期损益的金融资产持有期限超过一年的应将其重新分类为可供出售金融资产C.持有某公司股权投资在重大影响以下的，应将其划分为可供出售金融资产D.持有债券投资应将其划分为持有至到期投资【答案】A【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得重新分类为可供出售金融资产，选项B错误；持有某公司股权投资在重大影响以下的应按持有意图和时间分别划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产，选项C错误；持有债券投资有意图和有能力将其持有至到期，才能划分为持有至到期投资核算，选项D错误。【例题单选题】甲公司2018年1月1日购入乙公司5%勺股权，甲公司将其划分为交易性

8、金融资产核算。甲公司支付购买价款1000万元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利80万元和交易费用10万元）。2018年6月30日该股权的公允价值为1100万元，2018年12月1日甲公司将该股权出售，取得处置价款1080万元。则甲公司处置该股权应确认的投资收益为（）万元。A.20B.80C.160D.170【答案】D【解析】甲公司处置股权应确认的投资收益=1080-(1000-80-10)=170(万元)。【例题单选题】下列各项中，关于持有至到期投资的表述正确的是()。A.企业购入某公司股票如果能够指定出售日，则可以将其划分为持有至到期投资B.企业有能力将某债券持有至到期，即使发行方可以按照

9、明显低于其摊余成本的金额清偿也不影响将其划分为持有至到期投资C.企业没有可利用的财务资源持续地为该金融资产提供资金支持，则不能将其划分为持有至到期投资D.持有至到期投资不得重新分类为可供出售金融资产【答案】C【解析】股权投资没有到期日，不能划分为持有至到期投资，选项A错误；如果发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿，表明企业没有意图将其持有至到期，不能将其划分为持有至到期投资，选项B错误；满足条件下，持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产，选项D错误。【例题单选题】2017年1月1日甲公司购入乙公司同日发行的5年期公司债券，该债券面值为3000万元，票面年利率为5%每年1月5日支付上年

10、度利息，到期归还本金。甲公司支付购买价款2950万元，另支付相关税费20万元。甲公司将其划分为持有至到期投资核算。已知同类债券的实际利率为5.23%。则2018年12月31日该持有至到期投资的摊余成本为()万元。A.2980.94B.2966.93C.2890.78D.3000【答案】A【解析】2018年12月31日该持有至到期投资的摊余成本=(2950+20)X(1+5.23%)-3000X5%X(1+5.23%)-3000X5%=2980.94(万元)。【例题单选题】甲公司购入乙公司债券将其划分为持有至到期投资核算，该债券面值为4000万元，票面年利率为3%实际年利率为4%分期付息到期归还

11、本金。2016年12月31日该债券的摊余成本为3800万元，预计未来现金流量的现值为3600万元。2017年12月31日该债券的预计未来现金流量现值为3724万元。则2018年12月31日该债券的摊余成本为（）万元。A.3624B.3648.96C.3752.96D.3865.28【答案】C【解析】2016年12月31日持有至到期投资发生减值，应计提减值准备200万元，计提减值准备后的摊余成本为3600万元，2017年12月31日的摊余成本=3600X（1+4%）-4000X3%=3624（万元），预计未来现金流量现值为3724万元，假定持有至到期投资未减值计算的摊余成本=3800X（1+4%

12、）-4000X3%=3832（万元），可以转回减值准备=3724-3624=100（万元），2018年12月31日的摊余成本=3724X（1+4%）-4000X3%=3752.96（万元）。【例题单选题】下列关于持有至到期投资、贷款和应收款项计提减值准备的说法不正确的是（）。A.以摊余成本计量的金融资产在预计未来现金流量现值时应根据该金融资产当时的市场实际利率进行折现计算B.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额C.持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应按原折现率进行计算D.持有至到期投资、贷款和应收款项计提

13、减值准备，以后期间价值恢复转回减值准备时会影响营业利润【答案】A【解析】持有至到期投资在预计未来现金流量现值时应根据该金融资产原实际利率进行折现计算。【例题单选题】甲公司采用余额百分比法对应收款项计提坏账准备，计提比例为8%2018年1月1日应收账款的账面余额为3500万元，当年发生赊销5850万元，收回应收账款2800万元，发生坏账损失200万元。则2018年12月31日应计提的坏账准备为（）万元。A.508B.428C.244D.44【答案】B【解析】应收账款2018年12月31日的账面余额=3500+5850-2800-200=6350（万元），坏账准备2018年1月1日的账面余额=35

14、00X8%=280（万元），2018年12月31日应计提的坏账准备=6350X8%-（280-200）=428（万元）。【例题单选题】甲公司2018年6月30日将持有的乙公司作为持有至到期投资核算的债券出售40%出售时该债券白摊余成本为7890万元，取得处置价款4000万元。假定处置部分相对于持有至到期投资总额较大且不属于例外情况，则该项业务应计入其他综合收益的金额为（）万元。A.0B.844C.1266D.2110【答案】C【解析】应将剩余部分重新分类为可供出售金融资产，并按公允价值计量，当日剩余部分债券的公允价值=4000/40%X60%=6000（万元），应计入其他综合收益的金额=600

15、0-7890X60%=1266（万元）。【例题单选题】甲公司2017年初购入乙公司债券将其划分为可供出售金融资产核算，该债券面值为1200万元，票面年利率为5%实际年利率为7.5%,分期付息到期还本。2017年12月31日该债券的摊余成本为1050万元，公允价值为1100万元。2018年12月31日该债券的公允价值为1180万元。2018年12月31日应计入其他综合收益的金额为（）万元。A.80B.61.25C.18.75D.130【答案】B【解析】2018年12月31日未调整公允价值变动前的账面价值=1050X（1+7.5%）-1200X5%+50=1118.75（万元），2018年12月3

16、1日应计入其他综合收益的金额=1180-1118.75=61.25（万元）。【例题单选题】甲公司2017年8月1日购入A上市公司股票，支付购买价款1000万元，另支付交易费用3万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2017年12月31日股票的公允价值为900万元，甲公司认定属于正常公允价值的变动。2018年6月30日股票的公允价值为450万元，甲公司认定该股票发生减值，2018年12月31日经过A公司一系列的重组，股票的公允价值回升至600万元。则甲公司持有A公司股票对2018年损益的影响为（）万元。A.-403B.-553C.200D.-350【答案】B【解析】对2018年损益的影响金

17、额=450-（1000+3）=-553（万元），可供出售金融资产（权益投资）减值转回记入“其他综合收益”，不影响损益。【例题单选题】甲公司2018年1月1日购入乙公司同日发行的3年期公司债券，支付购买价款3126.07万元。该债券面值为3000万元，票面年利率为5%实际年利率3.5%,每年12月31日支付当年度利息，到期还本。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2018年12月31日，该债券的公允价值为3150万元。则计入其他综合收益的金额为（）万元。A.64.52B.23.93C.150D.85.48【答案】A【解析】计入其他综合收益的金额=3150-3126.07X（1+3.5%）-300

18、0X5%=64.52（万元）。【例题多选题】企业出售部分持有至到期投资后应将剩余部分重新分类为可供出售金融资产，但特殊情况除外，下列各项中属于特殊情况的有（）。A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响B.根据合同约定，企业几乎收回所有初始本金C.被投资单位信用严重恶化D.因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策【答案】ABCD【例题多选题】下列各项中，企业不能将其分类为贷款和应收款项的有（）。A.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产B.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

19、C.初始确认时被指定为可供出售非衍生金融资产D.因债务人信用恶化以外原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产【答案】ABCD【例题多选题】企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得重新分类为（）。A.贷款B.应收款项C.可供出售金融资产D.持有至到期投资【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。【例题多选题】下列各项中，关于可供出售金融资产相关利得或损失的说法正确的有（）。A.可供出售金融资产公允价值下降形成损失计入所有者权益B.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入所有者权益C.可供出售外币货币性金融资产采用实际利率计算的利息收入计入当期损益D.可供出售

20、非货币性金融资产形成的汇兑差额计入所有者权益【答案】CD【解析】可供出售金融资产公允价值下降形成损失，除减值损失以外的计入所有者权益，选项A错误；可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期损益，选项B错误。【例题多选题】下列各项中，会影响企业计算持有至到期投资摊余成本的因素有（）。A.计提的减值准备B.已收回的本金C.对取得时形成折价的摊销额D.对取得时形成溢价的摊销额【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。【例题多选题】下列各项中，关于金融资产期末计量的表述不正确的有（）。A.交易性金融资产期末按公允价值计量B.持有至到期投资期末按摊余成本计量C.可供出售债务性金融资产期末按摊余成本计量D.应收款项期末按公允价值计量【答案】CD【解析】可供出售金融资产期末按公允价值计量，应收款项期末按摊余成本计量。【例题多选题】下列各项中，关于金融资产减值的说法正确的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产无需计提减值准备B.持有至到期投资预计未来现金流量现值低于其摊余成本的应计提减值准备C.贷款和应收款项预计未来现金流量现值低于其账面价值的应计提减值准备D.可供出售金融资产公允价值低于其