ch5营业税筹划

1、1第五章第五章 营业税的税收筹划营业税的税收筹划 v纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划 v征税范围的税收筹划征税范围的税收筹划 v计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划 v税率的税收筹划税率的税收筹划2纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划v纳税人的法律界定纳税人的法律界定 v纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划 纳税人之间合并纳税人之间合并 v合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为不缴纳营业税。为不缴纳营业税。利用兼营销售与混合销售利用兼营销售与混合销售 3案

2、例分析利用境外子公司进行节税v根据国税发根据国税发1994214号文件规定：外商除设计开始前派员来号文件规定：外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。征收营业税。v例如，例如，B公司拟进行一项工程建设，它先委托国内建筑企业公司拟进行一项工程建设，它先委托国内建筑企业A为为其设计图纸

3、。双方就此事签订合同，合同金额为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为100万元。取万元。取得收入后，得收入后，A应纳的营业税额为应纳的营业税额为1003%=3（万元）（万元）v若若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公司进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公司C，然后，然后，让让C与与B签订设计合同。终了之后，签订设计合同。终了之后，B付给付给C设计费设计费100万元，万元，依据有关规定，在这种情况下，依据有关规定，在这种情况下，C不负有营业税纳税义务。于不负有营业税纳税义务。于是，通过筹划，可少缴纳是，通过筹划，可少缴纳3万元的税款。万元的税款。 4“料”“工”分离降低税负v湖北

4、省某有限责任公司是一家综合性经营企业（增值税一般湖北省某有限责任公司是一家综合性经营企业（增值税一般纳税人），下设纳税人），下设3个非独立核算的业务经营部门：零售商场、个非独立核算的业务经营部门：零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要是生产供电器材加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物，工程安装施工队主要是对外承接供电线路的架和销售货物，工程安装施工队主要是对外承接供电线路的架设、改造和输电设备的安装、维修等工程作业，并且此安装设、改造和输电设备的安装、维修等工程作业，并且此安装工程所用的设备和材料，都是由工程所用的设备和材料，都是由A企业提供给委托方的，即企

5、业提供给委托方的，即人们通常所称的包工包料式的安装。人们通常所称的包工包料式的安装。5“料”“工”分离降低税负-解析v从工程安装施工队的包工包料安装收入看，其每一笔收入的构成，它都从工程安装施工队的包工包料安装收入看，其每一笔收入的构成，它都是由销售货物是由销售货物设备和材料价款以及非增值税应税劳务和安装工时费两设备和材料价款以及非增值税应税劳务和安装工时费两部分收入合成的。这正好符合增值税暂行条例实施细则第部分收入合成的。这正好符合增值税暂行条例实施细则第5条关于混条关于混合销售的定义，即一项销售行为，如果既涉及货物又涉及非应税劳务，合销售的定义，即一项销售行为，如果既涉及货物又涉及非应税劳

6、务，为混合销售。为混合销售。v混合销售收入按现行税收政策规定应当按混合销售收入按现行税收政策规定应当按“经营主业经营主业”征收增值税或营征收增值税或营业税。根据我国增值税暂行条例实施细则规定：业税。根据我国增值税暂行条例实施细则规定：“从事货物的生产、从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。售货物，应当征收增值税。”该公司明显属于这类企业。因此这部分收该公司明显属于这类企业。因此这部分收入应一并征收增值税。这样一来由于这部分收入可抵扣的进项税额相对入应一并征收增值税。这样

7、一来由于这部分收入可抵扣的进项税额相对比较少，税负明显加重。比较少，税负明显加重。v公司经过税收筹划，进行了企业改制分立，即把原工程安装施工队独立公司经过税收筹划，进行了企业改制分立，即把原工程安装施工队独立出来，单独办照、单独核算，使它成为公司所属的二级法人。根据现行出来，单独办照、单独核算，使它成为公司所属的二级法人。根据现行营业税征税政策规定，安装业务收入应纳营业税征税政策规定，安装业务收入应纳3%的营业税，这比原按的营业税，这比原按17%缴缴纳增值税，会降低税负。纳增值税，会降低税负。6“料”“工”分离降低税负-解析v假设公司假设公司2007年度取得包工包料安装收入年度取得包工包料安装

8、收入203万元，其中设备及材料价款万元，其中设备及材料价款132万元，可万元，可抵扣进项税额为抵扣进项税额为17万元，安装工时费收入万元，安装工时费收入71万元。施工队独立前，应按混合销售缴纳增万元。施工队独立前，应按混合销售缴纳增值税：值税：v销项税额销项税额=203（1+17%）17%17=12.5（万元）（万元）v税负率税负率=12.5203100%=6.16%7“料”“工”分离降低税负-解析v若施工队独立后，设备和材料的供应问题，施工队可不管此若施工队独立后，设备和材料的供应问题，施工队可不管此事，它只负责承接安装工程作业，只就安装工时费收入事，它只负责承接安装工程作业，只就安装工时费

9、收入71万万元单独开票收款，并按营业税征税规定计税。此时及材料价元单独开票收款，并按营业税征税规定计税。此时及材料价款款132万元，则由原企业缴纳增值税，即应纳增值税万元，则由原企业缴纳增值税，即应纳增值税=132（1+17%）17%17=2.18（万元）（万元）v施工费收入施工费收入71万元，应纳营业税万元，应纳营业税=713%=2.13(万元万元)v公司总计应纳税额公司总计应纳税额=2.18+2.13=4.31（万元）（万元）v税负率税负率=4.31203100%=2.12%v由此可见，这家公司经过筹划后，总体税负下降，取得了节由此可见，这家公司经过筹划后，总体税负下降，取得了节税收益。税

10、收益。 8征税范围的税收筹划 v征税范围的法律界定征税范围的法律界定 v征税范围的税收筹划征税范围的税收筹划 建筑业的税收筹划建筑业的税收筹划 v纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之中，从而获得节税收益。征税范围之中，从而获得节税收益。选择合理的合作建房方式选择合理的合作建房方式 9 案 例vA、B两企业合作建房，两企业合作建房，A提供土地使用权，提供土地使用权，B提供资金。提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值筑物价值

11、1000万元，于是万元，于是A、B各分各分500万元万元房屋。房屋。10 案 例 解 析v根据上述通知的规定，根据上述通知的规定，A企业通过转让企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元，万元，A应纳的营业税为：应纳的营业税为：500*5%=25万元。万元。11 案 例 解 析v若若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。v具体操作过程如下：具体操作过程如

12、下：A企业以土地使用权、企业以土地使用权、B企业企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。v现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。不征收营业税。v由于由于A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。无须缴纳营业税。仅此一项，仅此一项，A企业就少缴了企业就少缴了

13、25万万元的税款。元的税款。12选择合理的材料供应方式 v营业税暂行条例规定，从事建筑、修缮、装饰工程营业税暂行条例规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。程原料的预算开支，减少应计税营业额。v营业税暂行条例规定，从事安装工程作业，凡所安营业税暂行条例规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款

14、。价款。v因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。税的目的。 13 案 例v某安装企业承包基本建设单位传动设备的安某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为

15、安装，工程总价款为200万元。后安装企业万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费收取安装费20万元，设备由建设单位征行采万元，设备由建设单位征行采购提供。购提供。v安装企业提供设备应纳营业税安装企业提供设备应纳营业税=2003%=6（万元）（万元）v安 装 企 业 不 提 供 设 备 应 纳 营 业 税安 装 企 业 不 提 供 设 备 应 纳 营 业 税=2035=0.6（万元）（万元） 14 不动产销售的税收筹划 v在不动产销售业务中，每一个流转环节都在不动产销售业务中，每一个流转环节都要缴纳营业税，并以销售额为计税依据。要缴纳

16、营业税，并以销售额为计税依据。v应尽量减少流转环节，以取得节税利益。应尽量减少流转环节，以取得节税利益。 15案例v某木材公司欠银行贷款本息共计某木材公司欠银行贷款本息共计1500万元，万元，逾期无力偿还。逾期无力偿还。v经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价1800万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付木材公司木材公司300万元。万元。v银行将上述营业大楼又以银行将上述营业大楼又以1800万元的价格转万元的价格转让给某商业大厦。让给某商业大厦。 16案例解析v按照现行税法规定，木材公司将营业大楼作价按照现行税法规定，木材公司

17、将营业大楼作价1800万元转让给银行，应按万元转让给银行，应按“销售不动产销售不动产”税目征收税目征收5%的营业税。银行将该大楼转让后，仍需按的营业税。银行将该大楼转让后，仍需按“销销售不动产售不动产”缴纳营业税。缴纳营业税。v木材公司应营业税木材公司应营业税=18005%=90（万元）（万元）v银行应纳营业税银行应纳营业税=18005=90（万元）（万元）v经筹划，经筹划，银行先找到购买方银行先找到购买方商业大厦，由木材公商业大厦，由木材公司与商业大厦直接签订房屋买卖合同；司与商业大厦直接签订房屋买卖合同；商业大厦向商业大厦向木材公司支付人民币木材公司支付人民币1800万元，万元，木材公司再

18、以银行木材公司再以银行存款偿还银行存款偿还银行1500万元。万元。v这样就免除了银行应纳的这样就免除了银行应纳的90万元的营业税。万元的营业税。 17计税依据的税收筹划 v计税依据的法律界定计税依据的法律界定 v计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划 加大税前扣除项目加大税前扣除项目 分解营业额分解营业额 18 案 例v北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市上推销其商品，是一家举办各种展览会，在北京市上推销其商品，是一家中介服务公司。中介服务公司。2008年年10月，该展览公司在北京某月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期

19、西服展览会，吸引了展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商家客商参展，对每家客商收费参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计万元，营业收入共计200万万元。中介服务属于元。中介服务属于“服务业服务业”税目，应纳营业税：税目，应纳营业税：v2005%=10（万元）（万元）19 案 例 解 析v实际上，该公司收到的实际上，该公司收到的200万元的一半，即万元的一半，即100万元要万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元万元不能减扣。而且展览馆收到不能减扣。而且展览馆收到100万元租金后，仍要按万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业税的税率缴纳

20、营业税5万元。万元。v如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取万元，展览馆收取100万元。分解以后，展览公司应万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：纳营业税就变为：v1005%=5（万元）（万元）v通过筹划，税负减轻通过筹划，税负减轻5万元。万元。 20房地产出租与联营的税负比较v企业利用闲置的房地产进行投资，现已成为一种企业利用闲置的房地产进行投资，现已成为一种普遍的投资形式。普遍的投资形式。v房地产投资，采取不同的投资方式，所涉及

21、的税房地产投资，采取不同的投资方式，所涉及的税种不同，所承担的税同也必然不同。种不同，所承担的税同也必然不同。v企业以房地产投资最常见的方法有两种：出租取企业以房地产投资最常见的方法有两种：出租取得租金收入；以房地产入股联营分得利润。这两得租金收入；以房地产入股联营分得利润。这两种方式所涉税种及税负各不相同。现举例分析如种方式所涉税种及税负各不相同。现举例分析如下：下：21 案 例- (1)采取出租方式应承担的税负v假设位于市区的假设位于市区的A A企业有一处空置房产，其原值为企业有一处空置房产，其原值为K K，如果出租则如果出租则每年可取得租金收入每年可取得租金收入X X，用于联营，则预期每

22、年的联营企业利润用于联营，则预期每年的联营企业利润中中A A企业所占份额为企业所占份额为X X2 2，出租和联营的税负分别为出租和联营的税负分别为Y Y1 1、Y Y2 2。v(1)(1)采取出租方式应承担的税负计算如下：采取出租方式应承担的税负计算如下：v营业税：营业税：房屋租赁属服务业，按租金收入的房屋租赁属服务业，按租金收入的5%5%征税，则为征税，则为5%5%X X1 1；v房产税：房产税：房产税依照房产租金收入计算缴纳，税率为房产税依照房产租金收入计算缴纳，税率为12%12%，则房，则房产税税负为产税税负为12%12%X X1 1；v城市维护建设税：城市维护建设税：城市维护税的税率市

23、区为城市维护税的税率市区为7%7%，以其缴纳的营业，以其缴纳的营业税税额为计税依据，则城建税税负为税税额为计税依据，则城建税税负为7%7%5%5%X X1 1=0.35%X=0.35%X1 1v教育费附加：教育费附加：3%3%5%5%X X1 1=0.15%X=0.15%X1 1v印花税：印花税：订立合同时必须要缴纳印花税，印花税暂行条例规订立合同时必须要缴纳印花税，印花税暂行条例规定，按租赁金额定，按租赁金额11贴花，因此印花税税负为贴花，因此印花税税负为0.1%0.1%X X1 1；22 案 例 分 析v所得税：营业税、城建税、教育费附加可在税前扣除，租金收所得税：营业税、城建税、教育费附

24、加可在税前扣除，租金收入应纳所得税为：入应纳所得税为：v（X15%X10.5%X1）33%=31%X1v总体税负总体税负Y1 =营业税税负营业税税负+房产税税负房产税税负+城建税税负城建税税负+印花税税负印花税税负+所得所得税税负税税负+教育费附加教育费附加v=5%X1+12%X1+0.5%X1+0.1%X1+31%X1=48.6%X123(2)采取联营方式应承担的税负计算v房产税：房产税依照房产原值一次减除房产税：房产税依照房产原值一次减除10%30%的余值计税，税率为的余值计税，税率为1.2%.若减除比例为若减除比例为30%，v则房产税为：则房产税为：K（130%）1.2%=0.84%Kv

25、土地使用税：此税从量定额征收，各地标准不一，土地使用税：此税从量定额征收，各地标准不一，假设该房产使用面积为假设该房产使用面积为L平方米平方米，地区单位税额为，地区单位税额为0.7元元/平方米，应纳土地使用税平方米，应纳土地使用税=0.7Lv所得税：所得税：X233%v总体税负总体税负Y2=房产税房产税+土地使用税土地使用税+所得税所得税v=0.84%K + 0.7L + 33%X224( 3 ) 设 企 业 以 房 地 产 出 租 和 联 营 所 承 担 的 税 负 相 等设 企 业 以 房 地 产 出 租 和 联 营 所 承 担 的 税 负 相 等 Y1=Y2v(3)设企业以房地产出租和联

26、营所承担的税负相等，则：设企业以房地产出租和联营所承担的税负相等，则：Y1=Y2v48.6%X1=0.84%K+0.7L+33%X2vX2=（48.633X1）（0.8433K）（）（7033L）v由于租金收入相对固定，而且在出租之前往往可以商议确定，由于租金收入相对固定，而且在出租之前往往可以商议确定，而联营的收入则因影响因素多，不可确定性要更大，所以可以而联营的收入则因影响因素多，不可确定性要更大，所以可以用租金来预测联营收入。用租金来预测联营收入。如果联营的收入如果联营的收入X248.633X10.8433K7033L时时，从税收的角度考虑宜采用联营方式；，从税收的角度考虑宜采用联营方式

27、；反之，则采取租赁方式。反之，则采取租赁方式。v企业利用房地产进行投资还涉及其他众多方面，因此必须考虑企业利用房地产进行投资还涉及其他众多方面，因此必须考虑实际投资前景、投资环境、客户信用以及风险等，综合考虑。实际投资前景、投资环境、客户信用以及风险等，综合考虑。 25 税率的税收筹划 v税率的法律界定税率的法律界定 v税率的税收筹划税率的税收筹划 工程承包适用税率工程承包适用税率 v对工程承包与建设单位是否签订承包合同，将营业税对工程承包与建设单位是否签订承包合同，将营业税划分成两个不同的税目。建筑业适用的税率是划分成两个不同的税目。建筑业适用的税率是3%，服，服务业适用的税率是务业适用的税

28、率是5%。 26 案 例v建设单位建设单位B有一工程需找一施工单位承建。在工有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司程承包公司A的组织安排下，施工单位的组织安排下，施工单位C最后中标，最后中标，于是，于是，B与与C签订了承包合同，合同金额为签订了承包合同，合同金额为200万万元。另外，元。另外，B还支付给还支付给A企业企业10万元的服务费用。万元的服务费用。此时，此时，A应纳营业税为应纳营业税为5000元。元。v若若A进行筹划，让进行筹划，让B直接和自己签订合同，金额为直接和自己签订合同，金额为210万元。然后，万元。然后，A再把该工程转包给再把该工程转包给C。完工后，完工后，A向向C支付价

29、款支付价款200万元。这样，万元。这样，A应缴纳营业税应缴纳营业税（210-200）3%=3000元。少缴元。少缴2000元税款。元税款。27兼营不同税率的应税项目兼营不同税率的应税项目 纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营业额，避免从高适用税率的情况。自的营业额，避免从高适用税率的情况。如餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适如餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达用的税率高达20%，对未分别核算的营业额外负，对未分别核算的营业额外负担，就应按娱乐业适用的税率征税。担，就应按娱乐业适用的税率征税。 28充分利用税收优惠充分利用税收优惠vB宾馆将其所属的一栋酒楼出租，该酒楼房产宾馆将其所属的一栋酒楼出租，该酒楼房产原值为原值为200万元，职工张某经过竞标以年租金万元，职工张某经过竞标以年租金30万元获得万元获得5年承租权，按双方事先约定，张年承租权，按双方事先约定，张某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。v经税收筹划，宾馆要求张某不办理独立营业执照，经税收筹划，宾馆要求张某不办理独立营业执照，只办理分支机构税务登记，改上交租金为上交利润，只办理分支机构税务登记，改上交租金为上交利润