第七章企业所得税法学习教案

1、会计学1第七章企业第七章企业(qy)所得税法所得税法第一页，共136页。第1页/共135页第二页，共136页。第2页/共135页第三页，共136页。第3页/共135页第四页，共136页。n与流转税不同的是：流转与流转税不同的是：流转税是以调节经济为主，而所得税是以调节经济为主，而所得税则以筹集财政收入为主税则以筹集财政收入为主n注意：个人独资企业注意：个人独资企业(qy)(qy)、合伙企业、合伙企业(qy)(qy)不适不适用本法。用本法。n第4页/共135页第五页，共136页。第5页/共135页第六页，共136页。分月或者分季预缴。分月或者分季预缴。n月份或者季度终了后月份或者季度终了后151

2、5日日内预缴，年度终了后内预缴，年度终了后5 5个月内汇个月内汇算清缴，多退少补的征税办法。算清缴，多退少补的征税办法。第6页/共135页第七页，共136页。即，税后利润（净利润）即，税后利润（净利润）= =利润总利润总额额- -所得税所得税第7页/共135页第八页，共136页。第8页/共135页第九页，共136页。第9页/共135页第十页，共136页。第10页/共135页第十一页，共136页。第11页/共135页第十二页，共136页。第12页/共135页第十三页，共136页。内的所得纳税。内的所得纳税。第13页/共135页第十四页，共136页。第14页/共135页第十五页，共136页。第15

3、页/共135页第十六页，共136页。特许权使用费和其他所得。特许权使用费和其他所得。第16页/共135页第十七页，共136页。企业所得税。企业所得税。【答案】【答案】B第17页/共135页第十八页，共136页。第18页/共135页第十九页，共136页。n非制造业：所得额不超非制造业：所得额不超3030万万元；人数不超元；人数不超8080人；资产不超人；资产不超10001000万元万元n不设置不设置(shzh)(shzh)地区照顾税率地区照顾税率第19页/共135页第二十页，共136页。构、场所但取得的所得与其所设构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应机构、场所没有实际联系的，

4、应当就其来源于中国境内的所得缴当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。税率为纳企业所得税。税率为20%.20%.（实（实际征税时优惠为际征税时优惠为10%10%）第20页/共135页第二十一页，共136页。第21页/共135页第二十二页，共136页。补以前亏损补以前亏损间接间接(jin ji)计算法的计算公式：计算法的计算公式：应纳税所得额应纳税所得额=利润总额纳税调利润总额纳税调整项目金额整项目金额第22页/共135页第二十三页，共136页。对企业而言一般没有对企业而言一般没有(mi yu)(mi yu)实际使用价值。实际使用价值。第23页/共135页第二十四页，共136页。第24页/共1

5、35页第二十五页，共136页。第25页/共135页第二十六页，共136页。第26页/共135页第二十七页，共136页。n这部分收入是企业记账时这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行处理的，对最易忽略、不进行处理的，对此要特别关注。此要特别关注。第27页/共135页第二十八页，共136页。第28页/共135页第二十九页，共136页。第29页/共135页第三十页，共136页。第30页/共135页第三十一页，共136页。自建商品房转为自用或经营）自建商品房转为自用或经营）（4）将资产）将资产(zchn)在总机构及在总机构及其分支机构之间转移其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的）上述两种或

6、两种以上情形的混合混合（6）其他不改变资产）其他不改变资产(zchn)所所有权属的用途有权属的用途第31页/共135页第三十二页，共136页。移送的存货成本结转成本）；移送的存货成本结转成本）；属于外购的资产，可按购入时属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售的价格确定销售(xioshu)收入收入（按购入时的价格结转成本）（按购入时的价格结转成本）第32页/共135页第三十三页，共136页。第33页/共135页第三十四页，共136页。第34页/共135页第三十五页，共136页。第35页/共135页第三十六页，共136页。主管部门规定专项用途并经国务主管部门规定专项用途并经国务院批准院批准(p

7、zhn)的财政性资金。）的财政性资金。）第36页/共135页第三十七页，共136页。第37页/共135页第三十八页，共136页。第38页/共135页第三十九页，共136页。第39页/共135页第四十页，共136页。第40页/共135页第四十一页，共136页。第41页/共135页第四十二页，共136页。第42页/共135页第四十三页，共136页。第43页/共135页第四十四页，共136页。第44页/共135页第四十五页，共136页。第45页/共135页第四十六页，共136页。第46页/共135页第四十七页，共136页。第47页/共135页第四十八页，共136页。第48页/共135页第四十九页，共

8、136页。指各种类银行指各种类银行+ +保险公司保险公司+ +经人行经人行批准从事金融业务的非银行金融批准从事金融业务的非银行金融机构机构(jn rn j u)(jn rn j u)区分利息的归属期（上述利息区分利息的归属期（上述利息不包括用于建造、购进固定资产不包括用于建造、购进固定资产的贷款在固定资产峻工投产前发的贷款在固定资产峻工投产前发生的利息）生的利息）第49页/共135页第五十页，共136页。第50页/共135页第五十一页，共136页。用，应当作为资本性支出计入用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。例有关规定扣除。第51页/共

9、135页第五十二页，共136页。该企业当年税前可扣除的利息费该企业当年税前可扣除的利息费用用=32122 =5.33（万元）（万元）第52页/共135页第五十三页，共136页。有者进行利润分配有者进行利润分配, ,不允许扣除；不允许扣除；其他的其他的, ,允许扣除允许扣除n第53页/共135页第五十四页，共136页。第54页/共135页第五十五页，共136页。n业务招待费的调增额业务招待费的调增额=19-10=9=19-10=9万元万元第55页/共135页第五十六页，共136页。第56页/共135页第五十七页，共136页。第57页/共135页第五十八页，共136页。第58页/共135页第五十九

10、页，共136页。金是多少？金是多少？n 24 24万元万元/12 /12 * * 8=16 8=16万元万元（受益期为（受益期为8 8个月）个月）第59页/共135页第六十页，共136页。第60页/共135页第六十一页，共136页。第61页/共135页第六十二页，共136页。第62页/共135页第六十三页，共136页。n捐赠超支额捐赠超支额=20-15.6=4.4=20-15.6=4.4万万元，不可扣元，不可扣n注意：增值税因为是注意：增值税因为是“价外价外税税”，不能计入税法口径的销，不能计入税法口径的销售售(xioshu)(xioshu)成本成本第63页/共135页第六十四页，共136页。

11、合理分摊的，准予扣除。合理分摊的，准予扣除。第64页/共135页第六十五页，共136页。乙购进乙购进100100万元的钢材（不含万元的钢材（不含税），税），4 4月份验收入库，进项税月份验收入库，进项税额已抵扣；若库存钢材于额已抵扣；若库存钢材于5 5月份月份发生了发生了4040万元的损失，进项转出，万元的损失，进项转出，则需要补交增值税，可少交企业则需要补交增值税，可少交企业所得税。所得税。第65页/共135页第六十六页，共136页。= =（10139.5-139.510139.5-139.5）17%+139.5/17%+139.5/（1-7%1-7%）7%=1710.57%=1710.5（

12、元）。（元）。税前可扣除的损失金额为：税前可扣除的损失金额为：10139.5+1710.5-8000=385010139.5+1710.5-8000=3850（元）。（元）。第66页/共135页第六十七页，共136页。第67页/共135页第六十八页，共136页。n扣除的其他项目扣除的其他项目第68页/共135页第六十九页，共136页。第69页/共135页第七十页，共136页。n对于弥补对于弥补(mb)(mb)亏损需要说明亏损需要说明的是：的是：n（1 1）这里所说的亏损不是企业）这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报告中的亏损额经主管税务财务报告中

13、的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的金额。机关按税法核实调整后的金额。第70页/共135页第七十一页，共136页。n（4 4）境外营业机构的亏损不得）境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。抵减境内营业机构的盈利。第71页/共135页第七十二页，共136页。第72页/共135页第七十三页，共136页。n获利获利 10 30 30 10 30 30 80 12080 120第73页/共135页第七十四页，共136页。n（6 6）1010年应纳税总额年应纳税总额= =（90+50+120)90+50+120)25% 25% 第74页/共135页第七十五页，共136页。第75页/共135页

14、第七十六页，共136页。所得所得(su d)(su d)，应纳税。计，应纳税。计税所得税所得(su d)=50-5=45(su d)=50-5=45（6 6）应纳所得）应纳所得(su d)(su d)税税=45=4525%=11.2525%=11.25第76页/共135页第七十七页，共136页。n资产计税基础：历史成本资产计税基础：历史成本第77页/共135页第七十八页，共136页。第78页/共135页第七十九页，共136页。第79页/共135页第八十页，共136页。第80页/共135页第八十一页，共136页。第81页/共135页第八十二页，共136页。第82页/共135页第八十三页，共136

15、页。第83页/共135页第八十四页，共136页。第84页/共135页第八十五页，共136页。第85页/共135页第八十六页，共136页。n -外购商誉的支出，在企业外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。整体转让或者清算时，准予扣除。第86页/共135页第八十七页，共136页。期摊销，摊销期限不得低于三年。期摊销，摊销期限不得低于三年。第87页/共135页第八十八页，共136页。第88页/共135页第八十九页，共136页。第89页/共135页第九十页，共136页。第90页/共135页第九十一页，共136页。第91页/共135页第九十二页，共136页。第92页/共135页第九十三页，

16、共136页。“”第93页/共135页第九十四页，共136页。第94页/共135页第九十五页，共136页。n应纳税所得额应纳税所得额n= =会计利润十纳税调整增加额会计利润十纳税调整增加额- -纳纳税调整减少额税调整减少额第95页/共135页第九十六页，共136页。n2 2、境外企业或境内联营企业分回、境外企业或境内联营企业分回利润；利润；n3 3减税或免税利润。减税或免税利润。第96页/共135页第九十七页，共136页。第97页/共135页第九十八页，共136页。许在税前直接列支，按许在税前直接列支，按12%计算计算(j sun)法定扣除比例，并与实际发法定扣除比例，并与实际发生额相比较。生额

17、相比较。n（扣除标准：不超过年度会计利润（扣除标准：不超过年度会计利润总额总额12的部分，准予扣除。）的部分，准予扣除。）第98页/共135页第九十九页，共136页。元）元）n应纳所得税额应纳所得税额=892.88=892.88* *25%=223.22 25%=223.22 万元万元第99页/共135页第一百页，共136页。第100页/共135页第一百零一页，共136页。第101页/共135页第一百零二页，共136页。企业取得的下列所得已在境企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免：当期应纳税额中限额抵免：企业取得的下列所得：企业

18、取得的下列所得： P297n 1、居民企业来源于中国境外的、居民企业来源于中国境外的应税所得；应税所得； 2、非居民企业在中国境内设、非居民企业在中国境内设立立(shl)机构、场所，取得发生在机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。际联系的应税所得。第102页/共135页第一百零三页，共136页。第103页/共135页第一百零四页，共136页。n第104页/共135页第一百零五页，共136页。第105页/共135页第一百零六页，共136页。第106页/共135页第一百零七页，共136页。第107页/共135页第一百零八页，共136页。第1

19、08页/共135页第一百零九页，共136页。税率为税率为10%10%。请计算该公司当年。请计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的所得度境内外所得汇总缴纳的所得税税额。税税额。第109页/共135页第一百一十页，共136页。第110页/共135页第一百一十一页，共136页。第111页/共135页第一百一十二页，共136页。第112页/共135页第一百一十三页，共136页。第113页/共135页第一百一十四页，共136页。第114页/共135页第一百一十五页，共136页。第115页/共135页第一百一十六页，共136页。第116页/共135页第一百一十七页，共136页。第117页/共135页第一百一十八页，共136页。第118页/共135页第一百一十九页，共136页。独核算的技术转让所得独核算的技术转让所得-500-500万元）万元）税率税率50%50%第119页/共135页第一百二十页，共136页。第120页/共135页第一百二十一页，共136页。收入所属收入所属(sush)纳税年度起，纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照税，第三年至第五年按照25%的的法定税率减半征收企业所得税。法定税率减半征收企业所得税。第121页/共135页第一百二十二页，共