学年论文浅谈我国现行个人所得税

1、浅谈我国现行个人所得税存在的问题与完善措施 【摘要】个人所得税是我国的一个重要税种，对我国的作用不可估量。在经过几次调整改革后，其在运行过程中依然存在一些问题与不足。本文从个人所得税的定义和对我国产生的巨大作用出发，通过分析我国现行个人所得税免征额和税制模式的现状，指出其存在的问题并结合我国实际情况给出完善措施。【关键词】个人所得税；免征额；税制模式；完善措施 【Abstract】: the personal income tax is an important tax in our country, to our country 's role is immeasurable. Af

2、ter several adjustment after the reform, in the course of its operation there are still some problems and deficiencies. This article from the personal income tax and the definition of the tremendous role, through the analysis of China's current personal income tax exemption and tax system model

3、of the situation, pointing out the existing problems and combining the actual situation of our country is perfect measures.【Keyword】: individual income tax; tax exemption; tax system structural; measure 个人所得税是一个世界性的重要税种，全世界22个发达国家，17个国家以此税种为主，其他国家个税收入占税收收入的比重最低也在14%以上 刘恒隆主编当代财税法基础理论及热点问题北京大学出版社2004年

4、版第159页，特别是发展中国家，个人所得税在聚集财政收入，调控收入分配，调节经济发展方面发挥出了巨大的作用。随着经济全球化的发展，跨国人才流动日趋频繁，跨国所得不断增多，国内居民收入来源也更加多样化。面对新形势，我国现行个人所得税制难以适应，必须进一步完善和优化。一、个人所得税的概念及课税的意义 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用对个人收入进行调节的一种手段。李德文等编著税法学习和理解上海交通大学出版社2011年版第282页它具有重要的意义，主要体现在以下几个方面：1、个人所得税具有重要的财政意义。世界上绝大多数国家个人所得税征收面很宽，税收来源很大

5、。据国家税务总局的消息显示，我国个人所得税在2001年收入就增至995.99亿元刘恒隆主编当代财税法基础理论及热点问题北京大学出版社2004年版第130页，超过了消费税，成为我国第四大税种。2、从社会政策观点来看，个人所得税可起到对所得进行再分配的作用。由于对家庭基本生活费免税，并实行超额累进制，因此，对个人收入分配过分的差距能起到良好的调节作用，从而改善国民所得分配不平等的程度，以借助税收手段，促使国民走上共同富裕的道路。 3、从经济政策观点来看，个人所得税是一个重要的经济调节杠杆。所得税的收入弹性较大，即能根据国民经济盛衰发挥自动调节作用（即对国民经济的“内在稳定器”作用），也易于根据政策

6、需要相机调整税率和税收，借税收政策的调整促使国民经济稳定增长，还可根据收入来源不同，相应采取分项扣除、分项设率、分项征收的模式，以体现对不同形式收入的区别对待政策。4、征收个人所得税还具有培养公民纳税意识，增强公民法制观念，加强对个人经济行为的监督管理，促进居民个人消费，调节社会供需关系等重要作用。二、我国现行个人所得税存在的主要问题（一）工资薪金收入免征额存在的问题工资薪金收入免征额，就是根据个人所得税法的规定，在对个人的工资薪金所得计税时，首先依据税法减去一定的额度，这个额度即为工资薪金免征额。刘剑文主编财税法学高等教育出版社2004年版第523页我国个人所得税法规定：工资、薪金所得，以每

7、月收入额减除费用三千五百元后的余额，应为纳税所得额。我国现行个人所得税工资薪金免征额经过几次调整，确定为如今的3500元，这在很大程度上有利于缩小贫富差距，提高低收入人群的的生活水平，也更有利于人权的保障。然而仍旧存在着一些问题。1、免征额“一刀切”存在的问题以3500元为免征额没有考虑纳税人的税收负担能力。我国个人工资薪金所得只对个人生计基本费用进行扣除，而没有从具体情况出发来考虑纳税人的婚姻状况，所赡养人口多少，有无老人、儿童、残疾人等的差异性。这就造成了纳税人收入相同，支出不同。免征额相同，应纳税额相同这显然影响了个税公平原则的实现。除此之外，家庭收入结构的差异也值得我们更加重视。我们假

8、设一下，两个三口之家。其中一个家庭中只有一人工作，每月工资薪金收入5000元，他这月应纳税额为45元，那么剩余收入为4955元。另外一个家庭中有两人工作，每人每月收入为2500元，那么该二人则都不需要纳税，则该家庭这月收入5000元。看似一样的收入数额，而实际上税收负担却不一样。由此可见，单纯的以个人为纳税申报单位而不考虑家庭结构是欠妥当的。法国的人权宣言中规定：“税收应在全体公民之间平等分摊”。刘剑文著财税法专题研究(第二版)北京大学出版社2007年版第304页在税收公平原则上大部分西方国家均持类似观点。税负负担在纳税人之间的分配应当均衡合理，在各种税收法律关系中，纳税主体的地位应当平等，即

9、相同收入的纳税人承担相同的税负负担、税收活动中主体之间的地位及利益的公平。综上所述，我国单纯以个人为纳税单位而不考虑家庭、婚姻等现实问题不利于税收公平原则的实现。2、统一的免征额没有考虑地区差异。个人所得税法确定的免征额，一个重要原则是要保证基本生计支出和扣除。由于我国各地区经济发展不平衡，在收入水平、物价水平、基本生计支出标准等方面存在悬殊。在东西部、发达和欠发达地区的两个收入相同的人，应纳税所得额相同，但他们的税负负担却相差甚远。个人所得税是以调节社会分配不公为主要目的的一个税种，其杠杆作用主要表现在调节穷人和富人之间的贫富差距，当然也调节欠发达地区与发达地区之间个人收入的贫富差距。西部欠

10、发达地区的居民本身就因为身处较艰苦的环境，工作、生活条件较艰苦，生活质量较低，却要和中东部发达地区同等收入者交纳相同的税这本身就不公平。此外，处在东部发达地区的中低收入群体家庭每月必要的生活费的支出也要高于西部欠发达地区。我国经济水平存在着明显的地区差异，这就意味着不同地域的人的收入、消费都存在着差别。在全国实行统一免征额无法真实反应我国现阶段不同区域的纳税人实际基本生计扣除标准，会造成新的税负不公，有违税法中的税收公平原则。（二）我国现行个人所得税税制模式存在问题1、分类的税制模式难以体现公平的税负分类所得税制，是指将纳税人的收入划分为若干类别，对不同类别的收入分别采用不同的税率计征所得税的

11、一种课税制度。刘剑文著财税法专题研究(第二版)北京大学出版社2007年版第317页这种税制模式对不同性质的所得适用不同的税率实行差别待遇，既可控制税源，又可节省稽征费用，但不能较好的体现公平税负的原则。我国20世纪80年代建立个人所得税制度之初采用分类所得税制，且主要采取源泉扣缴的征收方式是符合我国当时的国情的，那时我国个人的收入普遍较低，税务机关的征管手段比较落后，选择这种税制模式符合当时的实际情况。然而随着我国经济的发展，人均收入的不断增长，纳税主体范围的扩大，税务机关的征管水平也有了较大提高。在这种情况下，人们对个人所得税调节收入水平的功能以及量能负担课税原则的要求也越来越高。我国现行个

12、人所得税税法列举的征税所得项目有工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，特许权使用费所得，特许权使用费所得，利息股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得等十一种应税项目远不能满足如今人们收入形式不断多元化的发展，各种形式的资本性收入在个人收入中占的比例越来越高。我国城市居民特别是高收入群体由于各种原因收入来源多元化，渠道多而隐蔽，税务部门对其监管的难度较大且征收成本很高，逃税和漏税现象较多。而对于工薪阶层而言，由于税收来源单一又实行代扣代缴制，因此其税负最高。个人所得税应纳税项目前为十一项，一个人有可能负担其中一项，另一个人有可能负担多项。收入来源多者，有可能纳税相对较少；收入

13、来源少者，有可能纳税相对较多。如同收入同为工资薪金所得5000元，则应缴纳税款为45元；若5000元分别为工资薪金所得3000元，劳务所得800元、稿酬所得800元和特许使用费400元，则不必缴纳税收。其次，按月、按次的分项计征，容易造成税负的不公。我国现行个人所得税税法列举十一种应税项目，对不同的应税项目实行分项计征、分项扣除费用、分别适用税率和按月按次缴纳，我国个人所得税税制模式的这些特点使纳税人可以通过分解收入、转移收入类型等手段减少应税所得、降低税率从而获得减免的目的。这样不仅会产生不公平的现象，而且会造成国家税收的流失。我国对于工资薪金所得采取每月代扣代缴制，而对于劳务报酬、稿酬收入

14、等采取按次计征。现实生活中，由于种种原因，纳税人的每月收入可能是不均衡的。有的人收入可能集中在某几个月，有的可能相对较平稳。我国实行按月、按次的分项计征，这就可能造成每月收入相对稳定的人所负担的税收较小，而收入集中在某几个月的人负担的税收较重，就会产生不公平的现象。假设某人全年一次获得稿酬收入为2000元，那么他应纳税额为168元。如果稿酬分三次获得分别为800元、800元和400元，那么他就不用纳税了。还有同一类型的收入不管其来源如何，都应缴纳相同的税收，这样才符合公平的原则。而在现行个人所得税税制模式下却产生了一些与之相违背的做法。同一性质不同项目的收入，因为来源不同而适用不同的税率，缴纳

15、不同的税收。例如工资薪金所得和劳务报酬性质都为劳动所得，税率却不尽相同。工资薪金所得适用七级超额累进税率为3%-45%，而劳务报酬适用20%的比例税率。这样就使得同样为5000元的收入，来源为工资薪金所得缴纳税收45元，而来源为劳务报酬所得则缴纳税收则需缴纳800元，两者相差甚远。这依旧会产生不公平，并且还会刺激纳税人变相偷、逃等行为，造成国家税收的流失。2、费用扣除不合理个人所得税的费用扣除，是指对取得收入而发生的各种消耗的扣除。目前个人所得税的费用扣除，分别按不同的征税项目采取定额和定率扣除两种办法。刘隆亨著中国财税法学法律出版社2004年版第133页一类是工资、薪金所得等，采取定额扣除3

16、500元。另一类是劳务报酬、稿酬所得等，采用定额和定率相结合的办法。这两种扣除方法，一方面造成计算上的繁琐，给征纳税双方都带来计算上的困难；另一方面，费用扣除标准的规定对纳税人的各种负担考虑不充分，对 净所得征税的特征表现不明显。随着教育、住房和社会保障等领域改革的不断深入，个人负担的相关费用也将呈现出明显的差异。显然，现行税制并没有充分考虑每个人所面临的各种负担，自然就不能将不反应税收负担能力的部分进行合理的扣除，因而也不能真正按照纳税人的负担能力，贯彻税收的公平原则。三、完善我国个税存在问题的法律思考（一）建立科学合理的费用扣除制度个人所得税费用扣除的意义在于纳税人的毛所得中排除掉不反映其

17、纳税能力的部分，而保留能反映其纳税能力的部分，然后据以征税。对于免征额中的个人豁免的部分应当随着物价水平而调整，同时，免征额中的费用扣除标准也应该根据开支费用的增长而有所增加。根据不同纳税人的具体情况,合理确定基本费用扣除和其它单项扣除。设计基本扣除项目和带有政策导向性的特别扣除额或免税所得，同时费用扣除应根据物价指数和汇率的变动而灵活地加以调整,真实地反映纳税人的纳税能力,增强个人所得税制的弹性。对不同的收入人群采取不同的费用扣除标准，可以将中低收入人群的征税基点规定的较高，让他们少缴税。而将高收入人群的征税基点调得较低，进而让他们多交一些税。从而达到降低基尼系数，缩减贫富差距的目的，也能够

18、使得我国经济稳定的发展下去。（二）建立科学合理的个人所得税制综合所得税制是指将纳税人在一定时期内各种不同来源的收入综合起来。减去法定免征额和扣除额后，对其余额按累进税率计征所得税的一种课税制度。袁一堂、李国建主编科学发展观指导下的财税金融法治研究中国人民大学出版社2010年版第105页已成为世界各国个人所得税的主要的课税模式，它的优点主要表现为可以体现公平税负的原则。首先，在综合总应税所得的基础上针对不同的个人实行了不同成本费用扣除标准和不同的税率，这就使得每个人的应税所得都是他的净所得，真正体现了纳税人的支付能力；其次，综合模式能够和累进税率很好的结合。这样能够更好地缩小收入差距，更好的实现

19、税收的纵向公平。但综合所得税的实施在客观上还需要具备一定的条件，这种纳税模式要求纳税人具有比较高的纳税意识、税务机关有现代化的征管手段、社会具有高度健全完善的信用制度。考虑到我国目前的现实情况，比较好也比较现实可行的选择是实行分类综合所得税制。分类综合所得税制，它是指将分类所得税制和综合所得税制结合起来，既进行分类征收又进行综合征收的一种课税制度。袁一堂、李国建主编科学发展观指导下的财税金融法治研究中国人民大学出版社2010年版第106页既能够充分发挥分类税制的长处，又能够弥补分类税制的不足，它吸收了分类所得税制和综合所得税制的优点，既体现了按支付能力课税的原则，对纳税人不同的收入来源实行综合

20、课征，又体现了对不同性质的收入区别对待的原则，对所列举的特定项目按特定办法和税率课征，这有利于体现公平原则。应将不同来源不同性质的所得进行科学分类，实行按年征收和按次征收相结合：属于劳动报酬所得和有费用扣除的应税项目，如工资薪金所得、对企事业单位的承包承租经营所得、个体工商户的生产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁转让所得、稿酬所得、特许权使用费所得等实行综合征收，采取超额累进税率，按年计算，按月（或次）预缴，多退少补；而对属于投资性的，没有费用扣除的应税项目，如利息股息红利所得偶然所得和其他所得则继续分项征收，实行比例税率，按次或按期计算上缴，源泉扣缴，年终不再汇算。实行混合所得税制，既有利于解决征管中的税源流失问题，又有利于税收政策的公平。 个人所得税是我国税收中一个重要的税种，它对调节收入差距和维持市场经济稳定起到了至关重要的作用。个人所得税问题直接关系到民生，这个问题能否解决好，直接影响到我们社会