C10 分部报告与中期财务报告ppt课件

1、 l第一节第一节 分部报告分部报告l第二节第二节 中期财务报告中期财务报告l一、什么是分部报告一、什么是分部报告(Segment Reporting)？ l按经营业务的不同性质或经营业按经营业务的不同性质或经营业务的地理范围分别编制、报出的务的地理范围分别编制、报出的财务报告。财务报告。l业务分部报告与地区分部报告业务分部报告与地区分部报告lIAS14分部报告，分部报告，1994年年发布，发布，2019年修订年修订l我国我国2019:企业会计准则第企业会计准则第35号号分部报告分部报告l为什么需要分部报告？为什么需要分部报告？l P445l三、报告单位的确定三、报告单位的确定l（一业务分部与地

2、区分部（一业务分部与地区分部的确定的确定l业务分部业务分部 (business segment)l地区分部地区分部 ( geographical segment)l（二主要报告形式与次要报告形（二主要报告形式与次要报告形式式l主要报告形式主要报告形式 (primary segment reporting format) l 是以业务分部为主要报告形式，还是以业务分部为主要报告形式，还是以地区分部为主要报告形式？是以地区分部为主要报告形式？l次要报告形式次要报告形式(secondary segment reporting format) : l（三报告分部的确定（三报告分部的确定l报告分部报告分

3、部(reportable segment )l一般从三个方面考虑：三个一般从三个方面考虑：三个10%的比重的比重l销售收入的比重销售收入的比重l营业利润的比重营业利润的比重l资产的比重资产的比重l例：例：P449l（一基本要求（一基本要求l1. 主要报告形式主要报告形式(primary reporting format) l的披露的披露l收入：区分收入：区分l 对外部客户销售收入对外部客户销售收入l 对企业内其他分部销售收入对企业内其他分部销售收入l利润或亏损）利润或亏损）l资产的账面价值总额资产的账面价值总额l负债的账面价值总额负债的账面价值总额l2. 2. 次要报告形式次要报告形式(sec

4、ondary reporting (secondary reporting format) format) 的披露的披露l（1 1以地区分部为次要报告形以地区分部为次要报告形式式l（2 2以业务分部为次要报告形以业务分部为次要报告形式式l3. 3. 其他披露其他披露(other disclosure matters)(other disclosure matters)l（1 1分部之间交易的信息分部之间交易的信息l（2 2有重大影响的分部会计政有重大影响的分部会计政策的变更策的变更l（3 3分部分类的改变分部分类的改变l（一国外的业务经营l（二出口销售l（三关于主要客户的信息l一、什么是中期财

5、务报告一、什么是中期财务报告(Interim Financial Reporting)？l以中期为基础编制的财务报告。除年度财以中期为基础编制的财务报告。除年度财务报告以外的定期财务报告。务报告以外的定期财务报告。l我国自我国自2019年年1月月1日起，所有上市公司都日起，所有上市公司都要提供季度报告。要提供季度报告。l企业会计准则企业会计准则中期财务报告中期财务报告2019年年11月月2日发布，日发布，2019年年1月月1日起在上市日起在上市公司执行。公司执行。2019年发布年发布企业会计准则第企业会计准则第32号号中期财务报告。中期财务报告。l二、编制中期财务报告的意义二、编制中期财务报告

6、的意义l为什么需要中期财务报告？为什么需要中期财务报告？l（一有助于提高会计信息质（一有助于提高会计信息质量量l（二有助于完善上市公司信（二有助于完善上市公司信息披露制度息披露制度l（三有助于规范企业行为（三有助于规范企业行为l三、中期财务报告应包括的内容三、中期财务报告应包括的内容l至少应当包括：至少应当包括：l 1、资产负债表；、资产负债表； l 2、利润表；、利润表； l 3、现金流量表；、现金流量表；l 4、附注、附注l四、中期财务报告的理论基础四、中期财务报告的理论基础l（一独立观（一独立观Discrete View)l将每一中期视为一个独立的会计将每一中期视为一个独立的会计期间。所

7、采用的会计政策和确认期间。所采用的会计政策和确认与计量的原则与年度财务报告相与计量的原则与年度财务报告相一致。一致。（二一体观（二一体观Integral View）将每一中期视为年度会计期间的有机组成将每一中期视为年度会计期间的有机组成部分，中期是会计年度不可分割的一部部分，中期是会计年度不可分割的一部分而非独立的会计期间。所应用的会计分而非独立的会计期间。所应用的会计估计、成本分配以及递延与应计项目的估计、成本分配以及递延与应计项目的处理必须考虑到全年将要发生的情况，处理必须考虑到全年将要发生的情况，即需要顾及会计年度剩余期间的经营成即需要顾及会计年度剩余期间的经营成果，会计年度内发生的成本

8、与费用，要果，会计年度内发生的成本与费用，要以年度预计活动水平为基础，分配至各以年度预计活动水平为基础，分配至各个中期。个中期。在我国，侧重于以独立观作为理论基础。在我国，侧重于以独立观作为理论基础。l五、中期财务报表的编制要求五、中期财务报表的编制要求l（一格式与内容（一格式与内容l（二中期合并财务报表与母（二中期合并财务报表与母公司财务报表公司财务报表l（三中期比较财务报表（三中期比较财务报表l在中期财务报告中，企业应当在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表：提供以下比较财务报表： l 1、 本中期末的资产负债表和本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；上年度末的资产负债表；

9、l 2、 本中期的利润表、年初至本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表其中上年可比期间的利润表其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润度年初至可比本中期末的利润表）；表）；l 3、 年初至本中期末的现金流量表和上年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。年度年初至可比本中期末的现金流量表。 l 企业如果在中期对财务报表项目进行企业如果在中期对财务报表项目进行了调整或者修订，那么在中期财务报告了调整或者修订，那么在中期财务报

10、告中所提供的上年度比较财务报表项目的中所提供的上年度比较财务报表项目的有关金额就应当按照本年度中期财务报有关金额就应当按照本年度中期财务报表的要求予以重新分类，并在报表附注表的要求予以重新分类，并在报表附注中说明报表项目金额重新分类的原因及中说明报表项目金额重新分类的原因及其内容。如果企业无法对比较财务报表其内容。如果企业无法对比较财务报表中的有关金额进行重新分类，企业应当中的有关金额进行重新分类，企业应当在中期财务报表附注中说明不能进行重在中期财务报表附注中说明不能进行重新分类的原因。新分类的原因。 l六、中期财务报表附注的编制六、中期财务报表附注的编制要求要求l（一基本要求（一基本要求l

11、中期财务报表附注应当以中期财务报表附注应当以“年年初至本中期末为基础编制，初至本中期末为基础编制，重点披露自上年度资产负债表重点披露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要事项或者流量变化情况的重要事项或者交易。同时，对于理解本中期交易。同时，对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流财务状况、经营成果和现金流量有关的重要事项或者交易，量有关的重要事项或者交易，也应当在中期财务报表附注中也应当在中期财务报表附注中予以披露。予以披露。l（二应包括的内容（二应包括的内容l中期财务报表附注至少应当包中期

12、财务报表附注至少应当包括下列信息：括下列信息：l 1、 中期财务报表所采用的会中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一计政策与上年度财务报表相一致的说明。如果发生了会计政致的说明。如果发生了会计政策的变更，应当说明会计政策策的变更，应当说明会计政策变更的内容、理由及其影响数；变更的内容、理由及其影响数；如果会计政策变更的累积影响如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当说明理数不能合理确定，应当说明理由；由； l 2、 会计估计变更的内容、理会计估计变更的内容、理由及其影响；如果影响数不能由及其影响；如果影响数不能确定，应当说明理由；确定，应当说明理由； l 3、 重大会计差错的内

13、容及其更正金额； l 4、 企业经营的季节性或者周期性特征； l 5、 存在控制关系的关联企业发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易的类型和交易要素； l 6、 合并财务报表的合并范围发生变化的情况； l 7、 对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明；l8 8、 债务性证券和权益性证券的发行、回债务性证券和权益性证券的发行、回购和偿还情况；购和偿还情况； l9 9、 向企业所有者分配利润的情况包括向企业所有者分配利润的情况包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况），包括批准但尚未实施的利润分配情况

14、），包括向所有者分配的利润总额和每股股利；向所有者分配的利润总额和每股股利； l1010、 业务分部和地区分部的分部收入与分业务分部和地区分部的分部收入与分部利润亏损）；部利润亏损）； l 11 11、 中期资产负债表日至中期财务报告批中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项；准报出日之间发生的非调整事项；l1212、 上年度资产负债表日以后所发生的上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况；或有负债和或有资产的变化情况； l1313、 企业结构变化情况的说明，比如企企业结构变化情况的说明，比如企业合并和重组，对被投资单位具有重大业合并和重组，对被投资单位具

15、有重大影响、共同控制关系或者控制关系的长影响、共同控制关系或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止营业期股权投资的购买或者处置，终止营业等；等； l1414、 其他重大交易或者事项，如重大的其他重大交易或者事项，如重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的非货币性交易事究和开发支出、重大的非货币性交易事项、重大的债务重组事项、重大的资产项、重大的债务重组事项、重大的资产减值损失及其减值损失的转回情况等。减值损失及其减值损失的转回情况等。l当企业在提供上述第当企业在提供上

16、述第5 5、1010项有关关联项有关关联方交易以及分部收入与分部利润亏损方交易以及分部收入与分部利润亏损信息时，应当同时提供本中期或者本信息时，应当同时提供本中期或者本中期末和本年度年初至本中期末的数中期末和本年度年初至本中期末的数据，以及上年度可比本中期或者可比据，以及上年度可比本中期或者可比期末和可比年初至本中期末的比较数期末和可比年初至本中期末的比较数据。据。 l l七、确认和计量七、确认和计量l企业应当在中期财务报表中采用企业应当在中期财务报表中采用与年度财务报表相一致的会计政与年度财务报表相一致的会计政策。如果在上年度资产负债表日策。如果在上年度资产负债表日之后发生了会计政策变更，且

17、该之后发生了会计政策变更，且该变更了的会计政策将在本年度财变更了的会计政策将在本年度财务报表中采用，则中期财务报表务报表中采用，则中期财务报表应当采用该变更了的会计政策。应当采用该变更了的会计政策。 l企业财务报告的频率不应当影响企业财务报告的频率不应当影响其年度结果的计量，中期会计计其年度结果的计量，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。量应当以年初至本中期末为基础。如果会计年度内以前中期的财务如果会计年度内以前中期的财务报表项目在以后中期发生了会计报表项目在以后中期发生了会计估计变更，则在以后中期财务报估计变更，则在以后中期财务报表中应当反映这种会计估计变更表中应当反映这种会计估计变更的金额，但对以前中期财务报告的金额，但对以前中期财务报告中已经反映的金额不再作调整，中已经反映的金额不再作调整，同时，企业还应当予以披露。同时，企业还应当予以披露。 l八、中期会计政策变更的处理八、中期会计政策变更的处理l企业在中期如果发生了会计政策企业在中期如果发生了会计政策的变更，应当按照的变更，应当按照的规定处理，并的规定处理，并在财务报表附注中作相应披露。在财务报表附注中作相应披露。其中，在会计政策变更的累积影其中，在会计政策变更的累积影响数能够合理确定的情况下，除响数能够合理确