固定资产、无形资产和递延资产的核算

1、固定资产、无形资产和递延资产的固定资产、无形资产和递延资产的核算核算第一节第一节 固定资产的核算固定资产的核算 一、固定资产的概念和分类一、固定资产的概念和分类 1、概念概念：固定资产是指使用年限在一年以：固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产经营有关的设备、器具、工具和其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。等。 附注附注：不属于生产经营主要设备的物品，单：不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在位价值在2000元以上，并且使用期限超过两元以上，并且使用期限超过两年的，也列为固定资产。年的，也列为固定资产。2、固定

2、资产的分类、固定资产的分类 经营用固定资产经营用固定资产 按经济用途分类按经济用途分类 非经营用固定资产非经营用固定资产 使用中的固定资产使用中的固定资产 按使用情况分类按使用情况分类 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产二、固定资产的计价二、固定资产的计价 1、原始价值原始价值：是指企业在构建或以其他方式取：是指企业在构建或以其他方式取得固定资产时所发生的全部支出，具体包括全部得固定资产时所发生的全部支出，具体包括全部建造安装成本或买价加上包装费，运杂费和安装建造安装成本或买价加上包装费，运杂费和安装费。费。 2、重置价值重置价值：是按照目前的生产条件和市场情：是按照目

3、前的生产条件和市场情况，重新构建全新的该项固定资产所需的全部支况，重新构建全新的该项固定资产所需的全部支出。出。 3、净值净值：是指固定资产原始价值减去累计折旧：是指固定资产原始价值减去累计折旧额后的余额，反映固定资产的现有价值。额后的余额，反映固定资产的现有价值。 三、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核算 1、固定资产购入的核算、固定资产购入的核算 不需用安装的固定资产不需用安装的固定资产 固定资产原始价值固定资产原始价值=进价进价+运杂费运杂费+包装费包装费 例：滨海公司购进设备一台，价款例：滨海公司购进设备一台，价款100 000元，元，把设备运回企业发生运输费把设备运回企业发生运输

4、费5 000元，以银行元，以银行 存存款支付。款支付。 解析：解析： 固定资产初始入账成本固定资产初始入账成本=100 000+5 000=105 000 借：固定资产借：固定资产 105 000 贷：银行存款贷：银行存款 105 000需要安装的固定资产需要安装的固定资产 A公司购入一台需要安装的空调，价款公司购入一台需要安装的空调，价款20 000元，元，支付安装费支付安装费2 000元。元。 （1）设备运达企业）设备运达企业 借：在建工程借：在建工程 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 （2）支付安装费）支付安装费 借：在建工程借：在建工程 2 000 贷：银行存款贷：

5、银行存款 2 000 （3）安装完毕，交付使用）安装完毕，交付使用 借：固定资产借：固定资产 22 000 贷：在建工程贷：在建工程 22 0003、接受固定资产投资的核算、接受固定资产投资的核算 例：收到例：收到A股东作为投资的设备一台，市价股东作为投资的设备一台，市价100 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 0005、接受捐赠的固定资产、接受捐赠的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：资本公积贷：资本公积6、固定资产盘盈的核算、固定资产盘盈的核算 例：月末盘点，发现盘盈设备一台，该设备价值例：月末盘点，发现盘盈设备一台，该设备价值

6、4 000元，已计提折旧元，已计提折旧1 000元。元。 （1）发现盘盈时）发现盘盈时 借：固定资产借：固定资产 4 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 000 待处理财产损益待处理财产损益待处理固定资产损益待处理固定资产损益 3 000 （2）报经批准后予以核销转账）报经批准后予以核销转账 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理固定资产损益待处理固定资产损益 3 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 3 000四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算 1、折旧的概念、折旧的概念 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，由于损耗而固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，由于损耗而逐渐地、

7、部分地转移到费用中去的那部分价值。逐渐地、部分地转移到费用中去的那部分价值。 2、折旧的计算方法、折旧的计算方法 （1）、使用年限法）、使用年限法 固定资产原值固定资产原值 - 预计净残值预计净残值 固定资产月折旧额固定资产月折旧额= 固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限 * 12 固定资产年折旧总额固定资产年折旧总额 固定资产年折旧率固定资产年折旧率= 固定资产的原值固定资产的原值 固定资产年折旧总额固定资产年折旧总额 固定资产月折旧率固定资产月折旧率= 12 例：例：A企业行政管理部门有一固定资产，原值企业行政管理部门有一固定资产，原值90 000元，净残值率为元，净残值率为4%，预计

8、使用年限为，预计使用年限为15年，求月折旧率和月折旧额。年，求月折旧率和月折旧额。 270 000*（1-4%） 月折旧率月折旧率= 0.53% 270 000*15*12 月折旧额月折旧额=270 000*0.53%=1 431（元）（元） 当月计提该固定资产折旧时，会计分录如下：当月计提该固定资产折旧时，会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 1 431 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 431五、固定资产修理的核算五、固定资产修理的核算 1、大修理、大修理 待摊费用待摊费用 管理费用管理费用 例：一月份企业支付房屋大修理费例：一月份企业支付房屋大修理费12 000元。元。 （1）支付费用时

9、）支付费用时 借：待摊费用借：待摊费用修理费修理费 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 （2）每月摊销大修理费）每月摊销大修理费 借：管理费用借：管理费用修理费修理费 12 000 贷：待摊费用贷：待摊费用修理费修理费 12 000 1、小修理费、小修理费 管理费用管理费用六、固定资产减少的核算六、固定资产减少的核算 1、投资转出固定资产、投资转出固定资产 借：长期投资借：长期投资 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 2、出售、报废和毁损固定资产的核算、出售、报废和毁损固定资产的核算例：例：A企业有一木屋，原值企业有一木屋，原值50 000元，已提折旧元，已提折旧47

10、 500元，倒塌不能使用。元，倒塌不能使用。（1）经批准报废清理时：）经批准报废清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理房屋清理房屋清理 25 000 累计折旧累计折旧 475 000 贷：固定资产贷：固定资产 50 000 （2）用现金支付清理费）用现金支付清理费400元元 借：固定资产清理借：固定资产清理房屋清理房屋清理 400 贷：现金贷：现金 400 （3）收到房屋材料出售收入）收到房屋材料出售收入1 500元，存入银行元，存入银行 借：银行存款借：银行存款 1 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理房屋清理房屋清理 1 500 （4）清理完毕，结转净损失）清理完毕，结转净损失 借：

11、营业外支出借：营业外支出 1 400 贷：固定资产清理贷：固定资产清理房屋清理房屋清理 1 4003、盘库固定资产的核算、盘库固定资产的核算 （1）发现盘亏时：）发现盘亏时： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：固定资产贷：固定资产 （2）报经批准后处理）报经批准后处理 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算 一、无形资产的概念一、无形资产的概念 1、概念：概念：无形资产是旅游饮食服务企业长无形资产是旅游饮食服务企业长期使用且价值较大的没有实物形态

12、的一种期使用且价值较大的没有实物形态的一种固定资产。固定资产。 2、无形资产类别无形资产类别 专利权、商标权、土地使用权、商誉和非专利权、商标权、土地使用权、商誉和非专利技术。专利技术。3、无形资产的特点、无形资产的特点 （1）没有实物形态）没有实物形态 （2）具有高收益的优势、并受法律保护）具有高收益的优势、并受法律保护 （3）有偿取得、收益不确定性）有偿取得、收益不确定性二、无形资产的计价二、无形资产的计价 1、从企业外部购入、从企业外部购入 按实际购得支付的价款计价按实际购得支付的价款计价 会计分录：会计分录： 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 2、企业自己开发创造出来

13、的无形资产、企业自己开发创造出来的无形资产 按实际净支出等计价按实际净支出等计价 3、其他企业作为投资转入的无形资产、其他企业作为投资转入的无形资产 双方评估商定或合同规定的价格入账双方评估商定或合同规定的价格入账 会计分录：会计分录： 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本第三节第三节 递延资产的核算递延资产的核算 递延资产是指企业已经支付因收益期长于递延资产是指企业已经支付因收益期长于一年而不能全部计入当年损益，应由以后一年而不能全部计入当年损益，应由以后年度分期摊销的各项费用。年度分期摊销的各项费用。1、待摊费用与递延资产的区别、待摊费用与递延资产的区别 （1）待摊费用摊销期限）待摊费用摊销期限不超过一年不超过一年 （2）递延资产摊销期限是）递延资产摊销期限是一年以上的一年以上的2、递延资产内容、递延资产内容 （1）开办费）开办费 （2）固定资产大修理支出）固定资产大修理支出 （3）租入固定资产改良支出）租入固定资产改良支出例：例：A公司筹建期间以银行存款支付员工工资公司筹建期间以银行存款支付员工工资10 000元，培训费元，培训费