非货币性资产交换准则与税法差异分析

1、1非货币性资产交换准则非货币性资产交换准则 与税法差异分析与税法差异分析2 非货币性资产交换非货币性资产交换：是指交易双方主要以：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。涉及少量的货币性资产。 3一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定n非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量货币性资非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量货币性资产，即产，即涉及少量的补价涉及少量的补价。n在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金在涉及少

2、量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例额的比例低于低于25%作为参考。作为参考。q支付的货币性资产占换入资产公允价值（或者占换出资产的支付的货币性资产占换入资产公允价值（或者占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和）的比例公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于低于25%（不含（不含25%），），视为非货币性资产交换；视为非货币性资产交换；q高于高于25%（含（含25%）的，则视为货币性资产交换，适用）的，则视为货币性资产交换，适用收收入准则入准则的有关规定。的有关规定。4n非货币性资产交换不涉及的交易和事项：非货币性资产交换不涉及的交易和事项：q与所有者或所有者以外方面的非货币性

3、资产与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠非互惠转让转让n与所有者的非互惠转让：与所有者的非互惠转让：以非货币性资产作为股利发放给以非货币性资产作为股利发放给股东股东，属于资本性交易，适用，属于资本性交易，适用企业会计准则第企业会计准则第37号号金融工具列报金融工具列报。n与所有者以外方面的非互惠转让：与所有者以外方面的非互惠转让：政府无偿提供非货币性政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用货币性资产，适用企业会计准则第企业会计准则第16号号政府补政府补助助。q在企业合并、债务重组、发行股票方

4、式取得的非货在企业合并、债务重组、发行股票方式取得的非货币性资产币性资产n企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并n企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组n企业会计准则第企业会计准则第37号号金融工具列报金融工具列报5二、非货币性资产交换的确认和计量二、非货币性资产交换的确认和计量（一）公允价值（一）公允价值q非货币性资产交换非货币性资产交换同时满足同时满足下列两个条件的，应当下列两个条件的，应当以以公允价值和应支付的相关税费公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期当

5、期损益损益：n1.该项交换具有该项交换具有商业实质商业实质；n2.换入资产或换出资产的换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量公允价值能够可靠地计量 。61.商业实质的判断商业实质的判断n符合下列条件之一符合下列条件之一的，视为具有商业实质：的，视为具有商业实质：q换入资产的未来现金流量在换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额风险、时间和金额方面与换出资方面与换出资产显著不同产显著不同n未来现金流量的风险、金额相同，未来现金流量的风险、金额相同，时间不同时间不同n未来现金流量的时间、金额相同，未来现金流量的时间、金额相同，风险不同风险不同n未来现金流量的风险、时间相同，未来现金流量的风险、

6、时间相同，金额不同金额不同q换入资产与换出资产的预计未来现金流量换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同现值不同，且其差，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大重大的的n【提示】【提示】关联方关系关联方关系的存在可能导致发生的非货币性的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。资产交换不具有商业实质。72.公允价值能够可靠计量公允价值能够可靠计量n资产存在活跃市场资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求。计量的明显证据，但不是唯一要求。n属于以下属于以下三种情形之一三种情形之一的，

7、公允价值视为能够的，公允价值视为能够可靠计量：可靠计量：q换入资产或换出资产换入资产或换出资产存在活跃市场存在活跃市场。q换入资产或换出资产不存在活跃市场，但换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或同类或类似资产存在活跃市场类似资产存在活跃市场。q换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件的条件。 8采用估值技术确定的公允价值满足的采用估值技术确定的公允价值满足的条件条件n符合符合以下条件之以下条件之，视为能够可靠计量：，视为能够可靠计量：q采用估值技术确定

8、的公允价值估计数的采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间变动区间很小很小。q在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的允价值估计数的概率能够合理确定概率能够合理确定n可以采用类似可以采用类似企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项计计算最佳估计数的方法确定资产的公允价值算最佳估计数的方法确定资产的公允价值9n换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以的，应当以换出资产公允价值换出资产公允价值作为确定换入资作为确定换入资产成本的基础产成本的基础q一般来说，取得资产的成本应当按照

9、所放弃资产的一般来说，取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定对价来确定n如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以可靠的，应当以换入资产公允价值换入资产公允价值为基础确定为基础确定换入资产的成本换入资产的成本q这种情况多发生在非货币性资产交换这种情况多发生在非货币性资产交换存在补价存在补价的情的情况况10二、非货币性资产交换的确认和计量二、非货币性资产交换的确认和计量（二）账面价值（二）账面价值q不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照可靠计量的非货币性

10、资产交换，应当按照换出资产换出资产的账面价值和应支付的相关税费的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成作为换入资产的成本，无论是否支付补价，本，无论是否支付补价，均不确认损益。均不确认损益。n收到补价方：应当以换出资产的账面价值收到补价方：应当以换出资产的账面价值减去补价减去补价加上应加上应支付的相关税费作为换入资产的成本支付的相关税费作为换入资产的成本n支付补价方：应当以换出资产的账面价值支付补价方：应当以换出资产的账面价值加上补价加上补价和应支和应支付的相关税费作为换入资产的成本付的相关税费作为换入资产的成本11三、非货币性资产交换采用公允价值三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的

11、会计处理与税务处理模式计量的会计处理与税务处理（一）会计处理（一）会计处理n1.不涉及补价不涉及补价q非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的换出资产的公允价值和应支付的相关税费相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。靠。q不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就会涉及账面价值不相同，就会涉及

12、损益的确认损益的确认 。12三、非货币性资产交换采用公允价值三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理模式计量的会计处理与税务处理（一）会计处理（一）会计处理n1.不涉及补价不涉及补价q损益的确认损益的确认n换出资产为存货的，应当按照换出资产为存货的，应当按照收入准则收入准则的规定，按照公的规定，按照公允价值允价值确认销售收入确认销售收入，同时，同时结转销售成本结转销售成本。n换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出。n换

13、出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益投资收益。n换入资产与换出资产涉及相关税费的，按照有关税收规定计换入资产与换出资产涉及相关税费的，按照有关税收规定计算确定。算确定。13不涉及补价的情况不涉及补价的情况n【例题】【例题】208年年9月，月，A公司以生产经营过程中使用公司以生产经营过程中使用的一台的一台设备设备交换交换B打印机公司生产的一批打印机公司生产的一批打印机打印机，换，换入的打印机作为入的打印机作为固定资产固定资产管理。管理。A、B公司均为增

14、值公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账。设备的账面原价为面原价为150万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为45万元，万元，公允价值为公允价值为90万元万元。打印机的账面价值为。打印机的账面价值为110万元，万元，在交换日的在交换日的市场价格为市场价格为90万元万元，计税价格等于市场价，计税价格等于市场价格。格。B公司换入公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。要使用的设备。n假设假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，

15、除整个交易过程中，除支付运杂费支付运杂费15 000元元外，没有发外，没有发生其他相关税费。假设生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。除增值税以外的其他税费。14A公司的会计处理：公司的会计处理：nA公司换入资产的增值税进项税额公司换入资产的增值税进项税额=900 000 x17% =153 000（元）（元）n换出设备的增值税销项税额换出设备的增值税销项税额= 900 00017% =153 000（元）（元）q借：借：固定资产清理固定资产清理

16、1 050 000q 累计折旧累计折旧 450 000q 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 1 500 000q借：借：固定资产清理固定资产清理 15 000q 贷：银行存款贷：银行存款 15 000q借：固定资产借：固定资产打印机打印机 900 000q 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 153 000q 营业外支出营业外支出 165 000q 贷：贷：固定资产清理固定资产清理 1 065 000q 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 153 00015A公司的税务处理：公司的税务处理：n换出设备的资产转让所得换出设备的资产转让所得=90

17、-（150-45）-1.5=-16.5（万元），允许税前扣除（万元），允许税前扣除16.5万元万元损失，与会计没有差异。损失，与会计没有差异。n换入打印机的计税基础换入打印机的计税基础=90万元，与入账价值万元，与入账价值相等。相等。16B公司的会计处理公司的会计处理:n根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，产，视同销售行为发生视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。纳增值税。n换出打印机的增值税销项税额为换出打印机的增值税销项税额为900 000 x17% =153 000（元）（元）n换入设备的

18、增值税进项税额换入设备的增值税进项税额=900 000 x17% =153 000（元）（元）q借：固定资产借：固定资产设备设备 900 000q 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 153 000q 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 900 000q 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 153 000q借：借：主营业务成本主营业务成本 1 100 000q 贷：库存商品贷：库存商品打印机打印机 1 100 00017B公司的税务处理公司的税务处理:n换出打印机的所得额换出打印机的所得额=90-110=-20（万元），（万元），允许税前扣除。

19、允许税前扣除。n换入设备的计税基础换入设备的计税基础=90万元，与入账价值相万元，与入账价值相等。等。18n【例题】【例题】 209年年10月，为了提高产品质量，甲电视月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资长期股权投资交换丙电交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术专利技术。在交换日，。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已万元，已计提长期股权投资减值准备余额为计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日万元，在交换日的的公允价值为公允价值为600万元

20、万元；丙公司专利技术的账面原价；丙公司专利技术的账面原价为为800万元，累计已摊销金额为万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减万元，已计提减值准备为值准备为30万元，在交换日的万元，在交换日的公允价值为公允价值为600万元万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。税务机关核定丙公司为交换专利技术司的联营企业。税务机关核定丙公司为交换专利技术需要缴纳营业税：需要缴纳营业税：6 000 000 x5%=300 000（元）（元）19n

21、甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：q借：无形资产借：无形资产专利权专利权 6 000 000q 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 600 000q 投资收益投资收益 1 400 000q 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8 000 000n甲公司的税务处理：甲公司的税务处理：q资产转让所得资产转让所得=600-800=-200（万元），纳税调减（万元），纳税调减140万元。万元。q无形资产的计税基础无形资产的计税基础=600万元，与入账价值相等。万元，与入账价值相等。20n丙公司的会计处理：丙公司的会计处理：q借：长期股权投资借：长期股权投资 6 000 000q 累计摊销累计摊销

22、 1 600 000q 无形资产减值准备无形资产减值准备 300 000q 营业外支出营业外支出 400 000q 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 8 000 000q 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 300 000n丙公司的税务处理：丙公司的税务处理：q无形资产的转让所得无形资产的转让所得=600-（800-160）-30=-70（万元），纳税调减（万元），纳税调减30万元。万元。q长期股权投资的计税基础长期股权投资的计税基础=600万元，与入账价值万元，与入账价值相等。相等。21三、非货币性资产交换采用公允价值三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理模式计量

23、的会计处理与税务处理（一）会计处理（一）会计处理n2.涉及补价涉及补价q支付补价支付补价的：应当以的：应当以换出资产的公允价值加上支付的补价换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费和应支付的相关税费，作为换入，作为换入资产的成本；资产的成本；换入资产成本换入资产成本与换出资产与换出资产账面价值加上支付的账面价值加上支付的补价、应支付的相关税费之和补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。的差额，应当计入当期损益。q收到补价收到补价的：应当以的：应当以换出资产的公允价值减去收到的补价换出资产的公允价值减去收到的补价（或换入资产的

24、公允价值）加上应支付的相关税费，作为换（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本；入资产的成本；换入资产成本加收到的补价之和换入资产成本加收到的补价之和与换出资产与换出资产账面价值加应支付的相关税费之账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损和的差额，应当计入当期损益。益。22涉及补价的情况涉及补价的情况n【例题】【例题】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于用于经营出租目的的一幢公寓楼经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的与乙公司持有的交易交易目的的股票投资目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房交换。甲公司的公

25、寓楼符合投资性房地产定义，但公司地产定义，但公司未采用公允价值模式未采用公允价值模式计量。在交换计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为日，该幢公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和公允价值和计税价格均为计税价格均为8 000万元万元，营业税税率为，营业税税率为5%；乙公司；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的日的公允价值为公允价值为7 50

26、0万元万元，乙公司支付了乙公司支付了500万元给万元给甲公司甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。他相关税费。23甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：n对甲公司而言，收到的补价对甲公司而言，收到的补价450万元万元换出资产的公换出资产的公允价值允价值8000万元（

27、换入股票投资公允价值万元（换入股票投资公允价值7 500万元万元+收到的补价收到的补价500万元）万元）=5.6%25%，属于非货币性，属于非货币性资产交换。资产交换。q借：借：其他业务成本其他业务成本 75 000 000q 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 15 000 000q 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 90 000 000q借：借：营业税金及附加营业税金及附加 4 000 000q 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 4 000 000q借：交易性金融资产借：交易性金融资产 75 000 000q 银行存款银行存款 5 000 000q 贷：贷：其他业务收入其

28、他业务收入 80 000 00024甲公司的税务处理：甲公司的税务处理：n投资性房地产的转让所得投资性房地产的转让所得=8000-7500-400=50（万元），无需纳税调整。（万元），无需纳税调整。n交易性金融资产的计税基础交易性金融资产的计税基础=7500万元，与入万元，与入账价值一致。账价值一致。25n乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：q 对乙公司而言，支付的补价对乙公司而言，支付的补价450万元万元换入资产的换入资产的公允价值公允价值8 000万元万元=5.6%25%，属于非货币性资，属于非货币性资产交换。产交换。 q 借：投资性房地产借：投资性房地产 80 000 000q 贷：交

29、易性金融资产贷：交易性金融资产 60 000 000q 银行存款银行存款 5 000 000q 投资收益投资收益 15 000 000n乙公司的税务处理：乙公司的税务处理：q交易性金融资产的转让所得交易性金融资产的转让所得=7500-6000=1500（万（万元），无需纳税调整。元），无需纳税调整。q投资性房地产的计税基础投资性房地产的计税基础=8000万元，与入账价值万元，与入账价值一致。一致。26三、非货币性资产交换采用公允价值三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理模式计量的会计处理与税务处理（一）会计处理（一）会计处理n3.换入多项资产换入多项资产q（1）具有商业实

30、质、且换入和）具有商业实质、且换入和换出资产的公允价值换出资产的公允价值能够可能够可靠计量靠计量n换入资产公允价值比例分配换入资产公允价值比例分配q（2）具有商业实质、且）具有商业实质、且换入资产的公允价值换入资产的公允价值能够可靠计量、能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量换出资产的公允价值不能可靠计量n换入资产公允价值比例分配换入资产公允价值比例分配q（3）具有商业实质、）具有商业实质、换出资产的公允价值换出资产的公允价值能够可靠计量、能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量但换入资产的公允价值不能可靠计量n换入资产的账面价值比例分配换入资产的账面价值比例分配27三、非货币性资

31、产交换采用公允价值三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理模式计量的会计处理与税务处理（二）税务处理（二）税务处理n1.流转税流转税q以存货（不含开发产品）换取其他资产，应当视同销售计以存货（不含开发产品）换取其他资产，应当视同销售计算增值税，如果是自产应税消费品，还需缴纳消费税。算增值税，如果是自产应税消费品，还需缴纳消费税。q以使用过的固定资产（不动产除外）换取其他资产以使用过的固定资产（不动产除外）换取其他资产n已抵扣进项税额的，按正常税率征收；未抵扣进项税额的，已抵扣进项税额的，按正常税率征收；未抵扣进项税额的，按按4%减半征收。减半征收。q 以无形资产、不动产、投

32、资性房地产向对方换取除自身股以无形资产、不动产、投资性房地产向对方换取除自身股权之外的其他非现金资产，应当视同销售计征营业税、土地权之外的其他非现金资产，应当视同销售计征营业税、土地增值税。增值税。q 增值税一般纳税人换入存货或设备取得增值税专用发票的，增值税一般纳税人换入存货或设备取得增值税专用发票的，符合抵扣条件的，应当确认可抵扣的进项税额。符合抵扣条件的，应当确认可抵扣的进项税额。28三、非货币性资产交换采用公允价值三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理模式计量的会计处理与税务处理（二）税务处理（二）税务处理n2.企业所得税企业所得税q企业所得税法实施条例企业所得税

33、法实施条例第二十五条规定：企业发生第二十五条规定：企业发生非货非货币性资产交换币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当应当视同销售视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。q企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第五十八条、六十二条、六十第第五十八条、六十二条、六十六条、七十一条、七十二条规定：以六条、七十一条、七十二条规定

34、：以非货币性资产交换非货币性资产交换方式方式取得的固定资产、生物资产、无形资产、存货、投资资产，取得的固定资产、生物资产、无形资产、存货、投资资产，按照按照该项资产的公允价值和支付的相关税费该项资产的公允价值和支付的相关税费作为计税基础。作为计税基础。 29四、非货币性资产交换采用四、非货币性资产交换采用成本模式成本模式计量的会计处理与税务处理计量的会计处理与税务处理（一）会计处理（一）会计处理n1.不涉及补价不涉及补价q换入资产入账价值换入资产入账价值=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费n2.涉及补价涉及补价q支付补价的：换入资产入账价值支付补价的：换入资产入账价值