第11章销售与收款循环

1、成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作成都理工大学工程技术学院成都理工大学工程技术学院 经济系经济系审计教研室审计教研室刘世全刘世全TEL-mail: 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作第十一章第十一章销售与收款循环审计销售与收款循环审计v第一节 销售与收款循环的特点v第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试v第三节 销售与收款循环的实质性程序v本章小结本章小结主要内容主要内容成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作学习目的与要求学习目的与要求v熟悉销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录、主要业务活动；v

2、熟悉并掌握销售与收款循环内部控制和控制测试；v掌握销售与收款循环主要项目的实质性程序学习目的学习目的成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作本章教学重点本章教学重点1.主要凭证与会计记录2.涉及的主要业务活动3.销售与收款循环内部控制和控制 测试4.销售与收款循环实质性程序成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作第一节第一节 销售与收款循环的特点销售与收款循环的特点v一、交易与账户简介一、交易与账户简介v二、涉及的主要凭证记录二、涉及的主要凭证记录v三、涉及的主要业务活动三、涉及的主要业务活动成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作一、交易

3、与账户简介v销售与收款循环的交易可以概括为销售和收款销售与收款循环的交易可以概括为销售和收款两大类别。其会计事项主要包括销售业务（现两大类别。其会计事项主要包括销售业务（现销或赊销）、收款业务、销售退回和销售折扣、销或赊销）、收款业务、销售退回和销售折扣、坏账注销和坏账准备的计提。坏账注销和坏账准备的计提。 v涉及的主要账户涉及的主要账户 资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目应收票据应收票据 应收账款应收账款坏账准备坏账准备 预收账款预收账款应交税费应交税费 其他应交款其他应交款营业收入营业收入营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室

4、 刘世全 制作二、涉及的主要凭证和记录二、涉及的主要凭证和记录销售业务单据销售业务单据类类商品价目表、客户订货单、销售单商品价目表、客户订货单、销售单汇款通知单汇款通知单会会计计记记录录方方面面原始凭证类原始凭证类发运凭证发运凭证( (多联多联) )、销售发票、销售发票贷项通知单贷项通知单应收账款账龄分析表、坏账审批表应收账款账龄分析表、坏账审批表记账凭证类记账凭证类 转账凭证、收款凭证转账凭证、收款凭证账簿类账簿类库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账应收账款明细账、应收账款明细账、折扣与折让折扣与折让明细明细账账主营业务收入折扣与折让明细账主营业务收入折扣与折让明细账

5、会计其他资料类会计其他资料类客户月末对账单客户月末对账单 1.销售单：记载对方有关订货方面的一种信销售单：记载对方有关订货方面的一种信息单（内部填列并流通）。息单（内部填列并流通）。 2.商品价目表：价格清单商品价目表：价格清单3.销售发票：销售发票：3-4联联4.4.贷项通知单：销售退回、折让的一种凭据，贷项通知单：销售退回、折让的一种凭据，如红字专用发票是贷项通知单的一种形式。如红字专用发票是贷项通知单的一种形式。 4.贷项通知单：贷项通知单：(续）续） 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作三、销售与收款循环中的主要业务活动三、销售与收款循环中的主要业务活动接受客户接

6、受客户订购单订购单批准批准赊销信用赊销信用按销售按销售单供货单供货按销售单按销售单装运货物装运货物办理和记办理和记录现金、银录现金、银行存款收入行存款收入 向客户向客户开具账单开具账单记录记录销售销售办理和记录办理和记录销售退回、销销售退回、销售折扣与折让售折扣与折让注销坏账注销坏账提取提取坏账准备坏账准备主要业务活动涉及的认定：主要业务活动涉及的认定：接受客户接受客户订购单订购单批准批准赊销信用赊销信用按销售按销售单供货单供货按销售单按销售单装运货物装运货物应收账款应收账款/ /存在存在营业收入营业收入/ /发生发生应收账款应收账款/ /计价和分摊计价和分摊 应收账款应收账款/ /完整完整营

7、业收入营业收入/ /完整完整应收账款应收账款/ /存在、完整存在、完整营业收入营业收入/ /发生发生、完整完整主要业务活动涉及的认定（续主要业务活动涉及的认定（续2）：）：退回：退回：营业收入营业收入/ /发、准、完发、准、完应收账款应收账款/ /存、计、完存、计、完存货存货/ /存、完、计存、完、计折扣折让：折扣折让：应收账款应收账款/ /计价和分摊计价和分摊营业收入营业收入/ /准确性准确性办理和记办理和记录现金、银录现金、银行存款收入行存款收入 向客户向客户开具账单开具账单记录记录销售销售办理和记录办理和记录销售退回、销销售退回、销售折扣与折让售折扣与折让应收账款应收账款/ /存、完、计

8、存、完、计 营业收入营业收入/ /发、完、准发、完、准货币资金货币资金/ /存、完、计存、完、计应收账款应收账款/ /存、完、计存、完、计 营业收入营业收入/ /发、完、准发、完、准主要业务活动涉及的认定（续主要业务活动涉及的认定（续3）：）：应收账款应收账款/ /计价和分摊计价和分摊 办理和记办理和记录现金、银录现金、银行存款收入行存款收入 向客户向客户开具账单开具账单记录记录销售销售办理和记录办理和记录销售退回、销销售退回、销售折扣与折让售折扣与折让注销坏账注销坏账提取提取坏账准备坏账准备应收账款应收账款/ /存、完、计存、完、计 营业收入营业收入/ /发、完、准发、完、准一一. .单选题

9、：单选题： 1.1.被审计单位在提取坏账准备时，涉及的应收账款被审计单位在提取坏账准备时，涉及的应收账款主要认定是主要认定是 （ ）：）： A.A.存在存在 B.B.权利和义务权利和义务 C.C.完整性完整性 D.D.计价和分摊计价和分摊 【答案答案】D D2.2.被审计单位年后办理了大量销售退回业务，则很可被审计单位年后办理了大量销售退回业务，则很可能涉及的主要认定是（能涉及的主要认定是（ ）：）： A A、应收账款应收账款/ /存在存在 B B、营业收入营业收入/ /发生发生 C C、应收账款、应收账款/ /权利和义务权利和义务 D D、营业收入、营业收入/ /完整性完整性【答案答案】A

10、A、B B3.3.批准赊销业务活动，涉及的主要认定是（批准赊销业务活动，涉及的主要认定是（ ）：）： A A、应收账款、应收账款/ /存在存在 B B、营业收入、营业收入/ /发生发生 C C、应收账款应收账款/ /计价和分摊计价和分摊 D D、营业收入、营业收入/ /完整性完整性【答案答案】C C4.4.被审计单位办理销售折扣折让业务，可能涉及的应被审计单位办理销售折扣折让业务，可能涉及的应 收账款的主要认定是（收账款的主要认定是（ ）：）： A A、应收账款应收账款/ /计价和分摊计价和分摊 B B、应收账款、应收账款/ /存在存在 C C、应收账款、应收账款/ /完整性完整性 D D、应

11、收账款、应收账款/ /权利和义务权利和义务【答案答案】A A 5.5.销售与收款循环的起点是（销售与收款循环的起点是（ ）：）： A A、批准赊销信用、批准赊销信用 B B、接受顾客订单接受顾客订单 C C、按销售单供货、按销售单供货 D D、按销售单装运货物、按销售单装运货物【答案答案】B B 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 第二节第二节 销售与收款循环的内销售与收款循环的内 部控制和控制测试部控制和控制测试（略）（略）成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作（一）内部控制目标、内部控制测试与审计测（一）内部控制目标、内部控制测试与审计测试的关系

12、试的关系（见教材（见教材P175P175表表10-2)10-2) 无论无论其他目标的其他目标的控制如何有效，只要为实现控制如何有效，只要为实现某某一项目标一项目标所必需的所必需的控制不健全控制不健全，则与该目标有关的，则与该目标有关的错误出现的可能性就随之增大，并且错误出现的可能性就随之增大，并且很可能影响很可能影响企企业业整个整个内部控制的有效性。内部控制的有效性。一、销售交易的内部控制一、销售交易的内部控制成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作（二）销售交易的内部控制（二）销售交易的内部控制 1.1.适当的职责分离适当的职责分离 （1 1）作用）作用 适当的职责分离有助

13、于防止各种有意或无意的适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。错误。 （2 2）基本要求：基本要求： 单位应当将办理单位应当将办理销售、发货、收款销售、发货、收款三项业务的三项业务的部门（或岗位）部门（或岗位）分别设立分别设立；成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 单位在销售合同订立前，应当指定单位在销售合同订立前，应当指定专门人员专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行项与客户进行谈判谈判。谈判谈判人员至少应有人员至少应有两人以上两人以上，并与并与订立合同订立合同的人员相分离；的人员相分离； 编制

14、编制销售发票通知单销售发票通知单的人员与的人员与开具销售发票开具销售发票的人员应相互分离；的人员应相互分离； 销售人员应当避免接触销货销售人员应当避免接触销货现款现款； 单位应收票据的单位应收票据的取得取得和和贴现贴现必须经由必须经由保管票保管票据以外据以外的主管人员的书面批准。的主管人员的书面批准。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 2.2.正确的授权审批正确的授权审批（发生、准确性认定）（发生、准确性认定） 关键点关键点控制目的控制目的1.1.在销售发生之前，赊销已经在销售发生之前，赊销已经正确审批正确审批防止企业因向虚构防止企业因向虚构的或无力支付货款的或无力支付

15、货款的客户发货而蒙受的客户发货而蒙受损失损失2.2.非经正确审批，不得发货非经正确审批，不得发货3.3.销售价格、销售条件、运费、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批折扣等必须经过审批保证按照企业定价保证按照企业定价政策规定的价格开政策规定的价格开票收款票收款4.4.审批人应在授权范围内进行审批人应在授权范围内进行审批，不得越权审批，不得越权 防止因审批人决策防止因审批人决策失误而造成严重损失误而造成严重损失失成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 3.3.充分的凭证和记录充分的凭证和记录 只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他只有具备充分的记录手续，才有可能实现

16、其他各项控制目标。各项控制目标。 4.4.凭证的预先编号凭证的预先编号 旨在防止销售以后忘记向客户旨在防止销售以后忘记向客户开具账单或登记开具账单或登记入账，也可防止重复入账，也可防止重复开具账单或重复记账。开具账单或重复记账。 由由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。编号，并调查凭证缺号的原因。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 5.5.按月寄出对账单按月寄出对账单 由不负责由不负责现金出纳和销售及应收账款现金出纳

17、和销售及应收账款记账的人记账的人员（一般主管人员负责）按月向客户寄发对账单，员（一般主管人员负责）按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。有关信息。 6.6.内部核查程序：内部核查程序：具体见教材具体见教材P177表表10-3。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作（一）内部控制目标、内部控制与审计测试（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系的关系 ( (略）略）（二）收款交易的内部控制（二）收款交易的内部控制1.1.企业应当按照企业应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结支付结算办

18、法算办法等规定，及时办理销售收款业务；等规定，及时办理销售收款业务；2.2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现销售人员应当避免接触销售现款款； 二、收款交易的内部控制二、收款交易的内部控制成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作3.3.企业应当建立企业应当建立应收账款账龄分析制度应收账款账龄分析制度和和逾期应收逾期应收账款催收制度账款催收制度。销售部门销售部门应当负责应收账款的催应当负责应收账款的催收，收，财会部门财会部门应当应当督促销售部门督促销售部门加紧催收。对催加

19、紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决；收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决；4.4.企业应当按客户设置企业应当按客户设置应收账款台账应收账款台账，及时登记每，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新；资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新；成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作5.5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机

20、构决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。，由其进行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理；并在履行规定的审批程序后做出会计处理；6.6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案账销案存存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款；形成账外款；成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作7.7.企业应收票据的取得和贴现必须经由企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以保管票据以外外的主

21、管人员的书面批准。应有专人保管应收票的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在提示付款；已贴现票据应在备查簿备查簿中登记，以便中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度；序和逾期票据追踪监控制度；8.8.企业应当定期与往来客户企业应当定期与往来客户通过函证通过函证等方式核对应等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。不符，应查明原因

22、，及时处理。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作（二）以内部控制目标为起点的控制测试（二）以内部控制目标为起点的控制测试 1.1.职责分离职责分离 通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论。这些人员进行讨论。 2.2.授权审批授权审批 检查凭证在这四个关键点上是否经过审批。检查凭证在这四个关键点上是否经过审批。 3.3.充分的凭证和记录以及凭证预先编号充分的凭证和记录以及凭证预先编号 清点各种凭证。清点各种凭证。四、控制测试四、控制测试成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 4.4.按月寄出对账单

23、按月寄出对账单 观察指定人员寄送对账单并检查客户复函档案。观察指定人员寄送对账单并检查客户复函档案。 5.5.内部核查程序内部核查程序 检查内部审计人员的报告，或检查其他独立人员检查内部审计人员的报告，或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。（三）以风险为起点的控制测试（三）以风险为起点的控制测试（P180-183)P180-183)成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作第三节第三节销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的实质性程序v一、销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款循环的实质性程序v二、营业收入

24、的实质性程序二、营业收入的实质性程序v三、应收账款的实质性程序三、应收账款的实质性程序成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作（一）销售与收款交易的实质性分析程序（一）销售与收款交易的实质性分析程序 1.1.识别需要运用分析程序的账户余额或交易。识别需要运用分析程序的账户余额或交易。 2.2.确定期望值。确定期望值。 3.3.确定可接受的差异额。确定可接受的差异额。 4.4.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。关系。 5.5.调查重大差异并作出判断。调查重大差异并作出判断。 6. 6. 评价分析程序的结果。评价分析程序的结果。一、

25、销售与收款交易的实质性程序一、销售与收款交易的实质性程序成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作（二）销售交易的细节测试（二）销售交易的细节测试 1.1.测试登记入账的销货业务是否真实测试登记入账的销货业务是否真实（发生）（发生） （1 1）针对）针对未曾发货未曾发货却已将销售交易登记入账的审计却已将销售交易登记入账的审计 主营业务收入明细账主营业务收入明细账 发运凭证及其他佐证发运凭证及其他佐证凭证；凭证； 测试存货永续盘存记录余额有无减少。测试存货永续盘存记录余额有无减少。 （2 2）针对销货业务）针对销货业务重复入账重复入账的审计的审计 检查销售交易记录清单编号是否连续

26、检查销售交易记录清单编号是否连续 （3)3)针对针对虚构销售虚构销售的审计的审计 检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续售单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 （4 4）发现上述三类错误的其他方法发现上述三类错误的其他方法 追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。 （1 1）如果应收账款最终得以收回货款或者收到）如果应收账款最终得以收回货款或者收到退货，则记录入账的销货业务一开始通常是真实退货，则记录入

27、账的销货业务一开始通常是真实的；的； （2 2）如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审）如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销货业务。存在虚构的销货业务。 提示：提示：通常可能出现舞弊时，才实施上述细节测通常可能出现舞弊时，才实施上述细节测试。试。 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 2.2.测试已发生的销售交易是否均已登记入账测试已发生的销售交易是否均已登记入账 ( (完整完整) ) （

28、1 1）说明）说明 销售交易的审计一般偏重于检查高估资产与收销售交易的审计一般偏重于检查高估资产与收入的问题，通常入的问题，通常无须无须对完整性目标实施测试。如果对完整性目标实施测试。如果内部控制不健全内部控制不健全，则应对完整性目标实施测试。，则应对完整性目标实施测试。 （2 2）测试方法）测试方法 检查发货部门档案中检查发货部门档案中发运凭证编号是否连发运凭证编号是否连续续； 抽取部分发运凭证，追查至有关的抽取部分发运凭证，追查至有关的销售发销售发票副本票副本和主营业务收入和主营业务收入明细账明细账。完整性完整性发生、存在发生、存在成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作

29、 3.3.测试登记入账的销货业务计价是否准确测试登记入账的销货业务计价是否准确( (准准确确) ) （1 1）计价准确包括：）计价准确包括： 按订货数发货按订货数发货 按发货数开单按发货数开单 按开单数记账按开单数记账 （2 2）测试方法）测试方法 主营业收入明细账核对至应收账款明细账和主营业收入明细账核对至应收账款明细账和 销售发票存根；销售发票存根； 复算销售发票；复算销售发票； 核对销售发票至发运凭证、经审批的商品价核对销售发票至发运凭证、经审批的商品价 目表和顾客订单。目表和顾客订单。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 4.4.测试登记入账的销货业务的分类是否正

30、确测试登记入账的销货业务的分类是否正确( (分类分类) ) 销货分类正确的测试一般可与计价测试一并进销货分类正确的测试一般可与计价测试一并进行。行。 5.5.测试销货交易记录是否及时测试销货交易记录是否及时( (截止截止) ) 执行计价测试时，检查发运凭证、销售发票存执行计价测试时，检查发运凭证、销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账的日期。根、主营业务收入明细账和应收账款明细账的日期。 6.6.测试销售业务是否正确地记入明细账并准确测试销售业务是否正确地记入明细账并准确地汇总地汇总( (准确准确) ) 测试方法：测试方法：主营业务主营业务收入明细账收入明细账主营业务主营业务收入总账

31、收入总账应收账款明细账应收账款明细账货币资金日记账货币资金日记账成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作主营业务主营业务收入明细账收入明细账应收账款应收账款明细账明细账核对核对销销售售发发票票存存根根核对核对复算复算发运凭证发运凭证商品价目表商品价目表顾客订单顾客订单核对核对销售交易细节测试程序小结销售交易细节测试程序小结v 能够验证的认定：能够验证的认定：发生、准确性、分类、截止发生、准确性、分类、截止v 能够验证的认定：能够验证的认定：完整完整核对核对核对核对成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作例例2 2：A A注册会计师对注册会计师对B B企业审计

32、时发现，企业审计时发现，B B企业开具企业开具账单人员根据经审批的账单人员根据经审批的商品价目表和发运凭证商品价目表和发运凭证开开具相应的销售发票，并于具相应的销售发票，并于月底月底送交会计人员予以送交会计人员予以登记登记销售收入及应收账款销售收入及应收账款。会计部门人员小王负。会计部门人员小王负责登记销售收入和应收账款责登记销售收入和应收账款明细账和总账明细账和总账，并，并定定期核对期核对。 要求：要求： 请问以上信息可能引起销售交易的哪些认定请问以上信息可能引起销售交易的哪些认定出现问题？出现问题？成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 例例3 3：L L注册会计师计划

33、测试注册会计师计划测试M M公司公司20092009年度主营业年度主营业务收入记录的完整性。以下各项审计程序中，通常务收入记录的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是难以实现上述审计目标的是( )( )。A.A.抽取抽取20092009年年1212月月3131日开具的销售发票，检查相应的日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录发运单和账簿记录B.B.抽取抽取20092009年年1212月月3131日的发运单，检查相应的销售发日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录票和账簿记录C C. .从主营业务收入明细账中抽取从主营业务收入明细账中抽取20092009年年1212月月3

34、131日的明日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.D.从主营业务收入明细账中抽取从主营业务收入明细账中抽取20102010年年1 1月月1 1日的明细日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票【答案答案】C C成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作二、营业收入审计二、营业收入审计 （一）营业收入审计目标一）营业收入审计目标 （二）主营业收入的实质性程序（二）主营业收入的实质性程序 （三）其他业务收入的实质性程序（三）其他业务收入的实质性程序成都理工大学工程技术学院

35、经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标发发生生完完整整性性准准确确性性截截止止分分类类列列报报A.确定利润表中记录的营业收入是否发确定利润表中记录的营业收入是否发生，且与被审计单位有关生，且与被审计单位有关B.确定应当记录的营业收入是否均已记确定应当记录的营业收入是否均已记录录C.确定与营业收入有关的数据是否已恰确定与营业收入有关的数据是否已恰当记录，包括对销售退回折扣折让的当记录，包括对销售退回折扣折让的处理是否恰当处理是否恰当D.确定营业收入已计入恰当的会计期间确定营业收入已计入恰当的会计期间E.营业收入已记录于恰当的账户营业收入已记录于恰当的账户F.确定营业收入已按照企业会计准

36、则的确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报规定在财务报表中做出恰当的列报成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作（二）主营业务收入的实质性程序（二）主营业务收入的实质性程序（一）一般报表项目的实质性程序：（一）一般报表项目的实质性程序： 1.1.起点：获取或编制起点：获取或编制* * * *明细表明细表2.2.具体审计程序：具体审计程序：* * * *3.3.终点：确定终点：确定* * * *的列报是否恰当的列报是否恰当审计目标审计目标可供选择的审计程序可供选择的审计程序C C1.1.获取或编制主营业务收入明细表获取或编制主营业务收入明细表AC/BCA

37、C/BC2.2.实质性分析程序（必要时）：实质性分析程序（必要时）：ACD/BCDACD/BCD3.3.检查主营业务收入的确认条件、方法检查主营业务收入的确认条件、方法C C4.4.获取产品价格目录获取产品价格目录ACD/BCDACD/BCD5.5.抽取抽取 张发货单张发货单ACDACD6.6.抽取抽取 张记账凭证张记账凭证ACAC7.7.函证函证A A8.8.对于出口销售对于出口销售D D9.9.销售的截止测试：销售的截止测试：A A10.10.销货退回销货退回C C11.11.销售折扣与折让销售折扣与折让ACDE/BCDEACDE/BCDE12.12.检查有无特殊的销售行为检查有无特殊的销

38、售行为ACAC13.13.调查向关联方销售的情况调查向关联方销售的情况ACAC14.14.调查集团内部销售的情况调查集团内部销售的情况F F15.15.检查列报。检查列报。 具体的主营业务收入审计程序：具体的主营业务收入审计程序：审计目标审计目标主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序C C1.1.获取或编制主营业务收入明获取或编制主营业务收入明细表。细表。 （1 1）复核加计是否正确，并与总账和明）复核加计是否正确，并与总账和明细账合计数核对是否相符；结合其他业细账合计数核对是否相符；结合其他业务收入科目数额，与报表数核对相符务收入科目数额，与报表数核对相符（2 2）检查以非记账本位

39、币结算的主营业）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确务收入的折算汇率及折算是否正确 审计目标审计目标主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序AC/BCAC/BC2.2.必要时，实施以下实质性分析程序：必要时，实施以下实质性分析程序： （1 1）将本期收入与上期相比；）将本期收入与上期相比；（2 2）将本期重要产品的毛利率与上期相）将本期重要产品的毛利率与上期相 比；比；（3 3）比较本期各月份的收入；）比较本期各月份的收入；（4 4）将本期重要产品的毛利率与同行业相）将本期重要产品的毛利率与同行业相 比；比；（5 5）根据增值税发票申报表或普通发票估）根据增值税

40、发票申报表或普通发票估 算全年收入，与实际收入相比。算全年收入，与实际收入相比。【例题例题】分析指出主营业务收入和主营业务成本的重分析指出主营业务收入和主营业务成本的重 点审计领域，并简要说明理由。点审计领域，并简要说明理由。 月份月份主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合计合计10430091845审计目标审计目标主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性

41、程序ACD/BCDACD/BCD3.3.检查主营业务收入的确认条检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则既定的收入确认原则 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；管理权，也没有对已售出的商品实施有效控

42、制； 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。量。 收入确认条件收入确认条件（5 5个条件）个条件）： 不同销售方式的收入确认时点问题不同销售方式的收入确认时点问题 ： 销售方式销售方式收入确认的时点收入确认的时点1.1.交款提货方式销售交款提货方式销售款已收，同时提货单发票款已收，同时提货单发票已交给客户已交给客户2.2.预收账款方式销售预收账款方式销售款已收，商品已发出款已收，商品已发出3.3.采取托收承付方式销售采取托收承付方式销售商

43、品已发出，并将发票提商品已发出，并将发票提交银行、办妥收款手续时交银行、办妥收款手续时4.4.委托代销方式销售委托代销方式销售根据代销协议确认根据代销协议确认5.5.分期收款方式销售分期收款方式销售 按协议确认按协议确认6.6.工程结算收入工程结算收入按完工百分比法确定收入按完工百分比法确定收入 审计目审计目标标主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序C C4.4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合获取产品价格目录，抽查售价是否符合 价格政策。价格政策。 审计目标审计目标主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序ACD/BCDACD/BCD5.5.抽取抽取 张发运凭证，审查存货张

44、发运凭证，审查存货 出库日期、品名、数量等是否出库日期、品名、数量等是否 与销售发票、销售合同、记账与销售发票、销售合同、记账 凭证等一致。凭证等一致。 审计目标审计目标主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序ACDACD6.6.抽取抽取 张记账凭证，审查入账张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、销售合同、等是否与销售发票、销售合同、发运凭证等一致。发运凭证等一致。 审计目标审计目标主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序ACAC7.7.结合应收账款函证，选择主要结合应收账款函证，选择主要 客户函证本期销售额。客户函证本期

45、销售额。 审计目标审计目标主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序A A8.8.对于出口销售，将销售记录与对于出口销售，将销售记录与 出口报关单、货运提单、销售出口报关单、货运提单、销售 发票等出口销售单据进行核发票等出口销售单据进行核 对，必要时向海关函证。对，必要时向海关函证。 审计目标审计目标主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序D D9.9.实施销售的截止测试。实施销售的截止测试。 9. 9. 实施销售的截止测试（续）：实施销售的截止测试（续）：（1）选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的）选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行

46、核对；同时，发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于天且金额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；售是否存在跨期现象；（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平；）复核资产负债表日前后销售和发货水平；（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；查是否存在提前确认收入的情况；（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未

47、取得对方认可的大额销售。查有无未取得对方认可的大额销售。 12.31 1.1 危险期危险期 三个关键日期：三个关键日期：发票开具日期或者收款日期；发票开具日期或者收款日期； 发货日期（服务业则是提供劳务日期）；发货日期（服务业则是提供劳务日期）； 记账日期。记账日期。 检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。业务收入截止测试的关键所在。 路线路线主要目的主要目的1.1.以账簿记录为起点以账簿记录为起点: : 原始单据原始单据 账簿记录账簿记录 主要是为了防止主要是为了防止高估收入高估收入 2.2.以销售发票为起点以销售发票为起

48、点： 销售发票 账簿记录主要是为了防止主要是为了防止低估收入低估收入 3.3.以发运凭证为起点以发运凭证为起点： 发运凭证 账簿记录三条测试路线：三条测试路线： 审计目标审计目标主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序A A10.10.存在销售退回的，检查相关手存在销售退回的，检查相关手 续是否符合规定续是否符合规定 审计目标审计目标主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序C C11.11.检查销售折扣折让。检查销售折扣折让。 审计目标审计目标主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序ABCDEABCDE12.12.检查有无特殊销售行为。检查有无特殊销售行为。 如委托代销

49、、分期收款销售、商品需要如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核等，选择恰当的审计程序进行审核 审计目标审计目标主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序ACAC13.13.调查向关联方销售情况。调查向关联方销售情况。 重点关注：重点关注：销售目的的合理性；销售目的的合理性；销售价格的公允性；销售价格的公允性；是否需要合并抵销。是否需要合并抵销。审计目审计目标标主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序ACA

50、C14.14.调查集团内部销售的情况，调查集团内部销售的情况， 记录交易价格、数量和金记录交易价格、数量和金 额，并追查在编制合并报表额，并追查在编制合并报表 时是否予以抵消。时是否予以抵消。 审计目标审计目标主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序F F15.15.确定主营业务收入的列报是否确定主营业务收入的列报是否 恰当恰当 其他业务收入审计其他业务收入审计（略）（略）营业收入实质性工作底稿营业收入实质性工作底稿调查向关联方销售情况，涉及的认定主要有调查向关联方销售情况，涉及的认定主要有（ ）：）： A A、发生、发生 B B、存在、存在 C C、完整性、完整性 D D、准确性、准

51、确性 E E、计价和分摊、计价和分摊成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作三、应收账款的实质性程序三、应收账款的实质性程序 （一）应收账款审计目标（一）应收账款审计目标（二）应收账款的实质性程序（二）应收账款的实质性程序成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存存在在完完整整性性权权利利和和义义务务计计价价和和分分摊摊列列报报A A、资产负债表中记录的应收账款是、资产负债表中记录的应收账款是存在存在的。的。 B B、所有应当记录的应收账款、所有应当记录的应收账款均已记录均已记录。C C、记录的应收账款由被审计单位、记

52、录的应收账款由被审计单位拥有或控制拥有或控制D D、应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，、应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的与之相关的计价计价调整已恰当记录。调整已恰当记录。E E、应收账款已按照企业会计准则的规定在财、应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当务报表中作出恰当列报列报。二二. . 应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序 ：强调：一般报表项目的实质性程序：强调：一般报表项目的实质性程序：1.1.起点：获取或编制起点：获取或编制* * * *明细表明细表2.2.具体审计程序：具体审计程序：* * * *3.3.终点：确定终点：确定* * * *的列报是

53、否恰当的列报是否恰当审计目标审计目标可供选择的审计程序可供选择的审计程序D D1.1.获取或编制应收账款获取或编制应收账款明细表明细表AD/BDAD/BD2.2.检查涉及应收账款的相关检查涉及应收账款的相关财务指标财务指标D D3.3.获取或编制应收账款获取或编制应收账款账龄分析表账龄分析表ACDACD4.4.对应收账款进行对应收账款进行函证函证A A5.5.对未函证应收账款实施对未函证应收账款实施替代审计程序替代审计程序A A6.6.检查应收账款的检查应收账款的减少减少 D D7.7.检查检查坏账坏账的确认和处理的确认和处理A A8.8.抽查有无不属于抽查有无不属于结算业务的债权结算业务的债

54、权C C9.9.检查应收账款是否已被检查应收账款是否已被贴现、质押或出售贴现、质押或出售ACD/BCDACD/BCD10.10.执行执行关联方及其交易审计关联方及其交易审计程序程序E E11.11.检查应收账款检查应收账款列报列报。 具体的实质性程序：具体的实质性程序：涉及的认定涉及的认定应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序D D1.1.获取或编制应收账款明细表。获取或编制应收账款明细表。 （1 1）复核加计是否正确，并与总账和明）复核加计是否正确，并与总账和明细账合计数核对是否相符；细账合计数核对是否相符；（2 2）检查以非记账本位币结算的应收账）检查以非记账本位币结算的应收账款的折算汇

55、率及折算是否正确款的折算汇率及折算是否正确（3 3）分析有贷方余额的原因）分析有贷方余额的原因. .（4 4）结合其他往来项目，调查有无同一）结合其他往来项目，调查有无同一客户多处挂账、异常余额客户多处挂账、异常余额. .（5 5）.认定认定应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序AD/BDAD/BD2.2.检查涉及应收账款的相关财务检查涉及应收账款的相关财务指标。指标。(1)(1)复核应收账款借方累计发生额与主营复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核

56、指标比较；层考核指标比较；(2)(2)计算应收账款周转率、应收账款周转计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审单位以前年度指标、天数等指标，并与被审单位以前年度指标、同行业同期指标对比分析。同行业同期指标对比分析。 认定认定应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序D D3.3.检查应收账款账龄分析是否检查应收账款账龄分析是否正确正确 认定认定应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序ACDACD4.4.向债务人函证。向债务人函证。 具体内容：具体内容：（1 1）函证的范围和对象：）函证的范围和对象： 函证数量的多少、范围是由诸多因函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：素决定

57、的，主要有： 1.1.应收账款在全部资产中的重要性；应收账款在全部资产中的重要性； 2.2.被审计单位控制的强弱；被审计单位控制的强弱； 3.3.以前期间的函证结果。以前期间的函证结果。（2 2）函证的方式：）函证的方式： 采用肯定式或否定式，也可以将两种采用肯定式或否定式，也可以将两种方式结合使用。方式结合使用。 （3 3）函证的时间选择：）函证的时间选择： 12.31 1.1 通常在资产负债通常在资产负债表日后适当时间表日后适当时间内实施函证内实施函证 如果评估的重大错如果评估的重大错报风险水平为低水报风险水平为低水平，平，CPA可以在资可以在资产负债表日前适当产负债表日前适当日起实施函证

58、日起实施函证 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作被审计单位被审计单位被询证者被询证者注册会计师注册会计师购销购销委托委托（4 4）函证的控制：）函证的控制：（见第（见第7 7章）章） （5 5）对不符事项的处理：）对不符事项的处理： 不符事项的主要表现：不符事项的主要表现： 1.1.询证函发出时，债务人已付款询证函发出时，债务人已付款 2.2.债务人尚未收到货物（途中）债务人尚未收到货物（途中） 3.3.债务人将货物退回，但被审计单债务人将货物退回，但被审计单位还没有收到位还没有收到 4.4.债务人对商品数量质量价格等有债务人对商品数量质量价格等有异议，拒付全部或部分货

59、款异议，拒付全部或部分货款 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作（6 6）对函证结果的总结和评价：）对函证结果的总结和评价： 重新考虑：过去对内部控制评价和测试结果重新考虑：过去对内部控制评价和测试结果是否恰当，分析性程序的结果是否适当；相关风险评是否恰当，分析性程序的结果是否适当；相关风险评价是否适当。价是否适当。 若函证结果表明无审计差异，则可合理推论若函证结果表明无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的全部应收账款总体是正确的。 如果存在差异，则应估算应收账款总额中可如果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。能的累计差错

60、数额，必要时，可扩大函证范围。补：不同项目函证对比表补：不同项目函证对比表 函证对象函证对象函证对函证对象象方式方式要求要求银行存款（含银行存款（含贷款、抵押、贷款、抵押、担保、质押等）担保、质押等）被审计被审计年度存年度存过款的过款的所有银所有银行行积极式积极式一般必须函证一般必须函证应收账款应收账款债务人债务人 积极式积极式消极式消极式一般必须函证，但对报一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证表影响不大时可不函证 应付账款、其应付账款、其他应付款、长他应付款、长期应付款、专期应付款、专项应付款、长项应付款、长短期借款短期借款 债权人债权人 积极式积极式一般无需函证，但如果一般无需函证，但