第二章价值链分析

1、第二章价值链分析第1页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院学习目的与要求学习目的与要求 第2页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院学习重点和难点学习重点和难点第3页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院引导案例引导案例:NIKE的成功的成功u成立于成立于19641964年著名运动鞋潮流领头羊年著名运动鞋潮流领头羊NIKENIKE公司在市公司在市场竞争不断加剧的情况下，战略性的选择了场竞争不断加剧的情况下，战略性的选择了设计设计和和运营运营这两个价值链环节作为其核心环节，并对运动鞋制造这两个价值链环节作为其核心环节，并对运动鞋制造等生产密集型环节实施了外包操作。等生产密集型

2、环节实施了外包操作。u经过多年的发展，经过多年的发展，NIKENIKE鞋的款式设计能力和市场开拓鞋的款式设计能力和市场开拓能力首屈一指，同时外包制造环节也在能力首屈一指，同时外包制造环节也在NIKENIKE的严格质量的严格质量控制下表现优秀。控制下表现优秀。u7272年日本，年日本，7575年韩国和台湾，年韩国和台湾，8080年中国年中国第4页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院一、价值链及其相互联系一、价值链及其相互联系u每个企业的经营活动可以分解为若干与价值有关的每个企业的经营活动可以分解为若干与价值有关的作业，企业通过完成一系列的作业而产生价值，每种作业，企业通过完成一系列的作业

3、而产生价值，每种作业都会对企业的成本产生影响。作业都会对企业的成本产生影响。u价值链（价值链（Valuechain ）是由为生产产品或提供劳务）是由为生产产品或提供劳务而发生的从原材料采购开始到产品销售给顾客为止的一而发生的从原材料采购开始到产品销售给顾客为止的一系列价值生产作业所构成。系列价值生产作业所构成。 第5页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院竞争优势来源于企业在设计、生产、营销、交货等过程竞争优势来源于企业在设计、生产、营销、交货等过程中所进行的许多相互分离的活动。这些活动中的每一项中所进行的许多相互分离的活动。这些活动中的每一项都会对企业的相对成本产生影响，因此识别价值链

4、并考都会对企业的相对成本产生影响，因此识别价值链并考察企业所有活动及其相互作用，对分析竞争优势的各种察企业所有活动及其相互作用，对分析竞争优势的各种资源十分重要。资源十分重要。 价值链活动可以分为两大类：基本活动和辅助活动价值链活动可以分为两大类：基本活动和辅助活动（一）识别价值活动（一）识别价值活动第6页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院第7页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院采购、技术开发、人力资源管理采购、技术开发、人力资源管理及企业基础设施及企业基础设施辅助活动辅助活动基本活动基本活动作业活动作业活动内部内部后勤后勤生产生产经营经营外部外部后勤后勤市场市场营销营销服

5、务服务原料原料搬运搬运验收验收整理整理仓储仓储库存库存控制控制 基本价值活动基本价值活动第8页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 1. 1.基本活动基本活动 内部后勤内部后勤, ,是与接收、存储和分配相关的各种活动，如原料搬运、是与接收、存储和分配相关的各种活动，如原料搬运、验收、整理、仓储、库存控制和车辆调度等验收、整理、仓储、库存控制和车辆调度等生产经营，是与将投入转化为最终产品形式相关的各种活动，如机械生产经营，是与将投入转化为最终产品形式相关的各种活动，如机械加工、包装、组装、仓储、设备维护、检测等加工、包装、组装、仓储、设备维护、检测等外部后勤，是与集中、存储和将产品发送给

6、买方的各种活动，外部后勤，是与集中、存储和将产品发送给买方的各种活动，如库存管理、订单处理、送货车辆调度等如库存管理、订单处理、送货车辆调度等市场营销，是与提供一种买方购买产品的方式和引导他们进行市场营销，是与提供一种买方购买产品的方式和引导他们进行购买的各种活动，如广告、促销、销售、报价等购买的各种活动，如广告、促销、销售、报价等服务，是与提供服务以增加或保持产品价值的各种活动，如产品服务，是与提供服务以增加或保持产品价值的各种活动，如产品安装、调试、培训、零部件供应等安装、调试、培训、零部件供应等第9页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院采购，指购买用于创造企业价值链各种投入的活动

7、采购，指购买用于创造企业价值链各种投入的活动技术开发，指可以改进企业产品和工序的一系列技术技术开发，指可以改进企业产品和工序的一系列技术活动活动人力资源管理，包括各种涉及企业所有类型人员的人力资源管理，包括各种涉及企业所有类型人员的招聘、雇用、培训、开发和报酬等活动招聘、雇用、培训、开发和报酬等活动企业基础设施，包括总体战略的形成、计划、财务、会计、企业基础设施，包括总体战略的形成、计划、财务、会计、法律、行政、和质量管理。法律、行政、和质量管理。 2 2辅助活动辅助活动第10页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院（二）价值链的联系（二）价值链的联系为满足管理当局的需要，应从不同层次进

8、行价值链的研究为满足管理当局的需要，应从不同层次进行价值链的研究。从最终顾客的视角进行价值链的分析应以产品或服务的。从最终顾客的视角进行价值链的分析应以产品或服务的提供为起点向后追溯到原材料。从一个组织的视角进行价提供为起点向后追溯到原材料。从一个组织的视角进行价值链的分析应从价值链的中间开始，向下游追溯到最终顾值链的分析应从价值链的中间开始，向下游追溯到最终顾客，向上游追溯到原材料。客，向上游追溯到原材料。第11页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 某百货商店的价值链某百货商店的价值链林场林场第一层第一层营业个体营业个体第二层第二层流程流程第三层第三层作业作业纸浆纸浆厂厂卡纸卡纸生

9、产生产厂厂卡纸卡纸印刷印刷厂厂饮料饮料公司公司百货百货商店商店最终最终顾客顾客采购采购储存储存上架上架销售销售编制编制采购采购订单订单取得取得订货订货检查检查到货到货储存储存支付支付货款货款第12页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 案例：沃尔玛供应链案例：沃尔玛供应链u素以精确掌握市场、快速传递商品和最好地满足客户需要著称素以精确掌握市场、快速传递商品和最好地满足客户需要著称. .u沃尔玛拥有完整的物流系统，它坚持使用自己的车队和自己的司机，以沃尔玛拥有完整的物流系统，它坚持使用自己的车队和自己的司机，以保持灵活地为一线商店提供最好的服务。除了配送中心外，投资最多的是保持灵活地为一

10、线商店提供最好的服务。除了配送中心外，投资最多的是电子信息系统。其电子信息系统是全美最大的民用系统，甚至超过了美国电子信息系统。其电子信息系统是全美最大的民用系统，甚至超过了美国电报电话公司。它是第一个发射和使用自有通信卫星的零售公司。电报电话公司。它是第一个发射和使用自有通信卫星的零售公司。u沃尔玛利用电子数据交换系统和供应商建立自动订货系统，利沃尔玛利用电子数据交换系统和供应商建立自动订货系统，利用快速反映系统代替采购指令，真正实现了自动订货。用快速反映系统代替采购指令，真正实现了自动订货。第13页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院二、价值链分析的方法二、价值链分析的方法价值链分

11、析是分析价值链中对产品成本和差异化有重要战略影价值链分析是分析价值链中对产品成本和差异化有重要战略影响的各种结构化分析方法。通过分析和评价企业内部、内部与响的各种结构化分析方法。通过分析和评价企业内部、内部与外部之间的相关活动，从而实现这个企业的战略目标以及成本外部之间的相关活动，从而实现这个企业的战略目标以及成本的持续降低。的持续降低。第一步是确定行业、企业的价值链并将收入与资产分摊到价第一步是确定行业、企业的价值链并将收入与资产分摊到价值链的各种活动中，第二步是确认各种活动的成本动因，即分值链的各种活动中，第二步是确认各种活动的成本动因，即分析导致各种价值链活动（作业）的成本单元，第三步是

12、通过控析导致各种价值链活动（作业）的成本单元，第三步是通过控制成本动因或重新优化价值链，取得竞争优势。制成本动因或重新优化价值链，取得竞争优势。第14页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院（一）企业内部价值链分析（一）企业内部价值链分析企业内部价值链的分析目的，就是找出最基本的价值链，然企业内部价值链的分析目的，就是找出最基本的价值链，然后分解为单独的作业，并根据其战略目标进行价值作业之间的后分解为单独的作业，并根据其战略目标进行价值作业之间的权衡、取舍、调整，以降低成本、增加价值。权衡、取舍、调整，以降低成本、增加价值。 企业价值链中一类是可以增加价值的作业如产品的设计、加企业价值链

13、中一类是可以增加价值的作业如产品的设计、加工制造、包装以及营销的作业；另一类是不增加价值的作业，工制造、包装以及营销的作业；另一类是不增加价值的作业，如与存货有关的作业，和原料、半成品、产成品等因质量不合如与存货有关的作业，和原料、半成品、产成品等因质量不合格需加工改造的作业格需加工改造的作业。 第15页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 企业的内部价值链企业的内部价值链研研究究与与开开发发设设计计生生产产经经营营市市场场营营销销分分销销售售后后服服务务价值链可以揭示企业内部展开的各项活动和功能。其中价值链可以揭示企业内部展开的各项活动和功能。其中的每项活动都承担一定的成本，都会占用

14、其的一部分资产的每项活动都承担一定的成本，都会占用其的一部分资产。将经营成本和资产在价值链中的每项活动中进行分摊可。将经营成本和资产在价值链中的每项活动中进行分摊可以估测出每一项活动的成本。以估测出每一项活动的成本。第16页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 案例：案例：AMTRAKAMTRAK价值增值价值增值uAMTRAKAMTRAK （美国铁路客运公司）在全美和加拿大部分地（美国铁路客运公司）在全美和加拿大部分地区提供铁路客运服务。他们在品牌重整时发现只生产新区提供铁路客运服务。他们在品牌重整时发现只生产新产品并进行重新包装是不够的，新名字、新颜色或新广产品并进行重新包装是不够的

15、，新名字、新颜色或新广告形象不能产生竞争力。告形象不能产生竞争力。u该公司重新设计了所有运营流程，制定出一种跨越国境的该公司重新设计了所有运营流程，制定出一种跨越国境的、始终如一的服务战略，通过仔细研究旅客行程的每一步骤、始终如一的服务战略，通过仔细研究旅客行程的每一步骤、简化诸如购票等活动的手续、使各站间的指示标识保持一、简化诸如购票等活动的手续、使各站间的指示标识保持一致等来为顾客增加价值。致等来为顾客增加价值。第17页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 案例：三星设计的成功案例：三星设计的成功u19931993年，三星产品在众多品牌之中毫不起眼，于是董事年，三星产品在众多品牌之

16、中毫不起眼，于是董事长李健熙提出不过分重视节省成本，而应将重点更多放在长李健熙提出不过分重视节省成本，而应将重点更多放在如何设计出独一无二的产品上。如何设计出独一无二的产品上。u20002000年以来，公司的设计预算一直以每年年以来，公司的设计预算一直以每年20203030的的速度增长。公司给予设计人员更大的权力，不只是去影响速度增长。公司给予设计人员更大的权力，不只是去影响产品的外观，而且可以针对生产什么样的产品发表看法。产品的外观，而且可以针对生产什么样的产品发表看法。第18页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 案例：医院通过团购组织降低成本案例：医院通过团购组织降低成本u医院会

17、花费大笔资金采购物料用品和设备，这不仅包括医院会花费大笔资金采购物料用品和设备，这不仅包括购置成本，还包括维持采购的费用。许多医院发现将这些购置成本，还包括维持采购的费用。许多医院发现将这些采购活动外包给团购组织，可以大大节省费用。采购活动外包给团购组织，可以大大节省费用。u作为团购组织，作为团购组织，PremierPremier公司在进行规模采购时，日用品公司在进行规模采购时，日用品可以得到至少可以得到至少5 5的优惠，高科技设备则优惠至少的优惠，高科技设备则优惠至少2525。在成本不断上升时，医院发现业务外包可以帮助他们在成本不断上升时，医院发现业务外包可以帮助他们盈利更多。盈利更多。第1

18、9页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 案例：奥克斯案例：奥克斯“鸟枪换炮鸟枪换炮”u总部位于宁波的三星奥克斯集团，在总部位于宁波的三星奥克斯集团，在2020年前仅仅是一个在年前仅仅是一个在偏僻山村负债偏僻山村负债2020万元的乡镇企业，如今已经拥有资产万元的乡镇企业，如今已经拥有资产6868亿元亿元，员工，员工1.51.5万余名的现代股份制企业。万余名的现代股份制企业。产业涵盖电力、家产业涵盖电力、家电、通讯、地产、医疗、投资六大领域电、通讯、地产、医疗、投资六大领域 。u20012001年开始实行年开始实行ERPERP，20052005年开始实施协同商务年开始实施协同商务CPCC

19、PC平平台，最终搭建起企业的信息门户，同年被国际信息化测台，最终搭建起企业的信息门户，同年被国际信息化测评中心授予评中心授予“中国企业信息化标杆工程中国企业信息化标杆工程”。u经营理念：省一个人省经营理念：省一个人省1010万，省一个环节省万，省一个环节省5 5万万第20页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院（二）产业价值链分析（二）产业价值链分析产业价值链的分析目的，就是将企业与供应商和顾客产业价值链的分析目的，就是将企业与供应商和顾客的关系视为是内部价值链的延伸，通过促进企业与供应的关系视为是内部价值链的延伸，通过促进企业与供应商和顾客之间的合作伙伴关系，获得独特的竞争优势。商和顾

20、客之间的合作伙伴关系，获得独特的竞争优势。 战略成本管理中，往往突破企业自身价值链，把企业战略成本管理中，往往突破企业自身价值链，把企业置身于产业价值链中，分析是否可以利用上、下游价值置身于产业价值链中，分析是否可以利用上、下游价值链进一步降低成本或调整企业在产业价值链中的位置和链进一步降低成本或调整企业在产业价值链中的位置和范围，以取得成本优势范围，以取得成本优势。 四大作业流程，工作流程、实务流程、资金流程和信息流程四大作业流程，工作流程、实务流程、资金流程和信息流程第21页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 企业的产业价值链企业的产业价值链供供应应商商1供供应应商商2 2消消费

21、费者者零零售售商商批批发发商商企企业业产业价值链强调：企业必须了解整个价值系统，而不只是了解产业价值链强调：企业必须了解整个价值系统，而不只是了解它参与竞争的价值链部分。一个企业要建立持久的竞争优势，它参与竞争的价值链部分。一个企业要建立持久的竞争优势，就不能忽略供应商和顾客联系以及他们的期望。就不能忽略供应商和顾客联系以及他们的期望。第22页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 案例：案例：DELLDELL计算机公司计算机公司uDELLDELL计算机公司利用技术和信息将价值链上的供应商计算机公司利用技术和信息将价值链上的供应商、生产商和顾客的流程垂直地联系起来。供应商生产的、生产商和

22、顾客的流程垂直地联系起来。供应商生产的零部件只有在需要是才直接送到车间，而不是送到仓库零部件只有在需要是才直接送到车间，而不是送到仓库，也无需经过卸货、检查、储存、领用等环节。，也无需经过卸货、检查、储存、领用等环节。uSONYSONY公司为公司为DELLDELL公司提供的显示屏，在销售发送给顾客前公司提供的显示屏，在销售发送给顾客前并不送到并不送到DELLDELL公司，而是由公司，而是由EXPRESSEXPRESS或或UPSUPS将其同需要发送将其同需要发送的计算机一起包装并发送都给顾客。的计算机一起包装并发送都给顾客。第23页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 案例：美国第一联合

23、银行案例：美国第一联合银行u美国第一联合银行运用以颜色做标记的计算机信息系统，向美国第一联合银行运用以颜色做标记的计算机信息系统，向为顾客服务的银行雇员提供顾客盈利能力率的信息。红色表示为顾客服务的银行雇员提供顾客盈利能力率的信息。红色表示该顾客正使银行遭受损失，绿色表示该顾客是银行的巨大利润该顾客正使银行遭受损失，绿色表示该顾客是银行的巨大利润来源，黄色表示该顾客介于二者之间。来源，黄色表示该顾客介于二者之间。u第一联合银行根据这种方法使其年收入增加第一联合银行根据这种方法使其年收入增加1亿美元，亿美元，其中一半来自于对不盈利顾客收取的额外费用和其他预付款以其中一半来自于对不盈利顾客收取的额

24、外费用和其他预付款以及由盈利顾客因得到更多服务而增加的存款及由盈利顾客因得到更多服务而增加的存款。第24页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 案例：海尔家电产业链建设案例：海尔家电产业链建设u20012001年海尔在产业链的上游打破了与分供方之间传统年海尔在产业链的上游打破了与分供方之间传统的买卖关系，在青岛、合肥、大连、武汉、贵阳等制造的买卖关系，在青岛、合肥、大连、武汉、贵阳等制造基地建设以海尔为中心的产业链，引进爱默生、三洋等基地建设以海尔为中心的产业链，引进爱默生、三洋等数十家国际顶尖供应商在当地投资建厂，建立配套工业数十家国际顶尖供应商在当地投资建厂，建立配套工业园。园。u

25、供应商可以直接参与海尔的产品设计，初步打造了具供应商可以直接参与海尔的产品设计，初步打造了具有世界竞争力的家电优势产业集群，通过工业园的布局有世界竞争力的家电优势产业集群，通过工业园的布局模式，获得规模效应和集群效应。模式，获得规模效应和集群效应。第25页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院（三）竞争对手价值链分析（三）竞争对手价值链分析竞争对手价值链分析的目的，就是测算出竞争对手的成本竞争对手价值链分析的目的，就是测算出竞争对手的成本水平、成本构成与成本支出情况，并与企业产品成本进行水平、成本构成与成本支出情况，并与企业产品成本进行比较，揭示出决定竞争优势的差异所在，从而根据企业不比

26、较，揭示出决定竞争优势的差异所在，从而根据企业不同的战略，确定扬长避短的策略以取得成本优势。同的战略，确定扬长避短的策略以取得成本优势。 一个企业的价值链以及各项活动展开的方式往往反映出企一个企业的价值链以及各项活动展开的方式往往反映出企业业务及内部运作、公司战略、公司执行战略的途径以及各业业务及内部运作、公司战略、公司执行战略的途径以及各项活动的基本经济特征的演变。因此竞争对手之间的价值链项活动的基本经济特征的演变。因此竞争对手之间的价值链往往存在差异，这种差异可能是由于竞争对手的垂直一体化往往存在差异，这种差异可能是由于竞争对手的垂直一体化程度不同而产生的，也可能是来自其上游供应商开展的活

27、动程度不同而产生的，也可能是来自其上游供应商开展的活动。第26页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院（三）竞争对手价值链分析（三）竞争对手价值链分析竞争对手价值链分析应注意的三个问题竞争对手价值链分析应注意的三个问题第一确定影响竞争态势的战略第一确定影响竞争态势的战略第二明确价值链分析的内容（价格数量、技术开发、第二明确价值链分析的内容（价格数量、技术开发、采购销售、服务）采购销售、服务）第三模拟竞争对手的成本第三模拟竞争对手的成本 （产品种类、劳动生产率、市（产品种类、劳动生产率、市场规模）场规模）一个企业的竞争力取决于其竞争对手的价值链的合理程一个企业的竞争力取决于其竞争对手的价值

28、链的合理程度。通过比较可以发现谁拥有更大的竞争优势或劣势，哪度。通过比较可以发现谁拥有更大的竞争优势或劣势，哪些活动或成本因素导致的这种状况的出现，从而帮助企业些活动或成本因素导致的这种状况的出现，从而帮助企业进行成本竞争地位的改进或维持。进行成本竞争地位的改进或维持。 第27页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 案例：美国西南航空公司案例：美国西南航空公司美国西南航空公司曾长期穿梭于大机场，与众多大公司正面美国西南航空公司曾长期穿梭于大机场，与众多大公司正面交锋，盈利不佳，后来通过对各竞争对手的分析，开始另辟蹊交锋，盈利不佳，后来通过对各竞争对手的分析，开始另辟蹊径。径。在中小城市

29、间通过短程廉价服务：从停机到再起飞只要在中小城市间通过短程廉价服务：从停机到再起飞只要1515分钟，增加航班密度相当于延长航程；机上不设头等舱、不指分钟，增加航班密度相当于延长航程；机上不设头等舱、不指定座位、不供餐，以降低票价；乘客可以到登机口自动售票机定座位、不供餐，以降低票价；乘客可以到登机口自动售票机购票，以节省佣金；全部投入新的波音飞机，以降低维修成本购票，以节省佣金；全部投入新的波音飞机，以降低维修成本。 第28页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 案例：春秋航空公司案例：春秋航空公司作为中国首家低成本航空公司，春秋航空具有以下竞争优势作为中国首家低成本航空公司，春秋航空

30、具有以下竞争优势：设立了专门的航空旅游电子商务网站，网上订票业务占商务客设立了专门的航空旅游电子商务网站，网上订票业务占商务客的的55%55%；“省之于顾客，让利于顾客省之于顾客，让利于顾客”的服务宗旨的服务宗旨, ,飞机不指定座飞机不指定座位、不供餐，以降低票价；春秋国旅对春秋航空的业务支持，通过位、不供餐，以降低票价；春秋国旅对春秋航空的业务支持，通过“旅游加航空旅游加航空”的捆绑营销拥有了稳定的客源。的捆绑营销拥有了稳定的客源。第29页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 练习：计算机制造中的价值链分析练习：计算机制造中的价值链分析u计算机智能公司计算机智能公司CICCIC为北卡

31、罗莱纳州的罗利为北卡罗莱纳州的罗利- -达勒姆地区的小企业生达勒姆地区的小企业生产计算机，产计算机，CICCIC的服务好生产过程主要是组装从各个电子企业购买的的服务好生产过程主要是组装从各个电子企业购买的部件和一些金属制品。每单位产品的制造费用是部件和一些金属制品。每单位产品的制造费用是250250美元，外购部件美元，外购部件成本为成本为500500美元，其中美元，其中300300美元的部件可以自己生产，原材料成本为美元的部件可以自己生产，原材料成本为190190美美元，另外，再加上每月元，另外，再加上每月5500055000的劳动力及设备成本，的劳动力及设备成本，CICCIC正在考虑是自正在

32、考虑是自制还是外购这些部件。制还是外购这些部件。CICCIC正在考虑将营销、配送和服务包给一家叫正在考虑将营销、配送和服务包给一家叫JBMJBM的当地企业，这将每月为的当地企业，这将每月为CICCIC节约节约175000175000每月的材料和人力成本。如果每每月的材料和人力成本。如果每月平均销售月平均销售600600台计算机，那么合同签约成本为每台台计算机，那么合同签约成本为每台130130美元。用价值美元。用价值链分析研究这些选择对其战略和成本的影响。链分析研究这些选择对其战略和成本的影响。第30页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 练习：计算机制造中的价值链分析练习：计算机制造

33、中的价值链分析价值作业价值作业选择选择1继续现行运作继续现行运作选择选择2：自制部分部件，将营销、配送和：自制部分部件，将营销、配送和服务分包出去服务分包出去原料获取价值链中不包括此步骤价值链中不包括此步骤芯片和其他部件的制造价值链中不包括此步骤这些部件的成本是$200价值链中不包括此步骤这些部件的成本是$200CIC可以自制的部件外购每台成本$300自制，每台成本$190，外加每月固定成本$55000装配CIC的成本是$250CIC的成本是$250营销、配送和服务CIC的成本是每月$175000分包给JBM的单位成本是每销售一台$130两种选择成本差异小结1.外购单位成本$3002.营销等每

34、月成本$1750001.自制部件的单位成本$190，加签约单位成本$130共$320 2.设备人力成本$55000相关总成本=300*600+175000=355000相关总成本=320*600+55000=247000第31页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 练习：计算机制造中的价值链分析练习：计算机制造中的价值链分析u价值链分析表明，选择价值链分析表明，选择2 2可以每月节约可以每月节约$108000$108000（355000-247000355000-247000），从成本优势看选择，从成本优势看选择2 2更好，然而更好，然而CICCIC也需要考虑他的战略竞争地位。如也需要

35、考虑他的战略竞争地位。如果顾客主要看重的是他的服务和可信度，那么将营销、配送和服务分包果顾客主要看重的是他的服务和可信度，那么将营销、配送和服务分包出去及不太明智，出去及不太明智，CICCIC应该继续控制这些关键成本因素。进一步讲，应该继续控制这些关键成本因素。进一步讲，如果实施自制部分部件的战略，便开始和其他计算机生产商的成本领如果实施自制部分部件的战略，便开始和其他计算机生产商的成本领先竞争，先竞争，CICCIC不可能成功，因为他规模小。而选择不可能成功，因为他规模小。而选择2 2使得使得CICCIC脱离他自己脱离他自己在顾客服务方面的竞争优势。从战略着眼，选择在顾客服务方面的竞争优势。从

36、战略着眼，选择1 1更好，尽管他成本更好，尽管他成本较高。较高。第32页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院三、作业成本管理三、作业成本管理（一）作业成本管理的基本原理（一）作业成本管理的基本原理作业基础成本管理作业基础成本管理(Activity Based Management)(Activity Based Management)是通过对是通过对作业的识别和管理，选择作业价值最大化而客户成本最小作业的识别和管理，选择作业价值最大化而客户成本最小化的活动，旨在提高顾客价值，进而提高企业的竞争力。化的活动，旨在提高顾客价值，进而提高企业的竞争力。企业内部价值链分析有助于实现作业基础成本

37、管理从概企业内部价值链分析有助于实现作业基础成本管理从概念到实际运用的转变。念到实际运用的转变。第33页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 ABC/ABM ABC/ABM 十字模型十字模型资源资源（用什么资源工作）（用什么资源工作）成本动因成本动因（为什么工作）（为什么工作）业绩评价业绩评价（做得怎么样）（做得怎么样）作业作业成本对象成本对象（工作对象）（工作对象）成本维成本维ABCABC流程维流程维ABMABM第34页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院ABC/ABMABC/ABM十字模型的纵向成本维是作业基础成本法的基础十字模型的纵向成本维是作业基础成本法的基础。成本维主

38、要关注成本对象计量的正确性，以及特定的成本。成本维主要关注成本对象计量的正确性，以及特定的成本对象发生多少作业成本。成本维提供资源、作业、产品和顾对象发生多少作业成本。成本维提供资源、作业、产品和顾客等成本对象的成本信息，其目标是提高成本分配的准确性客等成本对象的成本信息，其目标是提高成本分配的准确性。 ABC/ABMABC/ABM十字模型的横向流程维是作业成本管理的基础十字模型的横向流程维是作业成本管理的基础。流程观提供了关于什么作业被执行、如何执行、执行。流程观提供了关于什么作业被执行、如何执行、执行的结果如何等信息，其重点是分析和评价每项作业的成的结果如何等信息，其重点是分析和评价每项作

39、业的成本，以及每项作业中的各个要素。它的目标是改进经营本，以及每项作业中的各个要素。它的目标是改进经营流程，降低成本。流程，降低成本。 第35页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 作业成本管理的步骤作业成本管理的步骤包括辨别并力求消除不必要或不增值的作业；对不必要作包括辨别并力求消除不必要或不增值的作业；对不必要作业按成本高低进行排序，选择排列前面的作业按重点分析；业按成本高低进行排序，选择排列前面的作业按重点分析；将本企业的作业与同行业先进水平的作业进行比较，以判断将本企业的作业与同行业先进水平的作业进行比较，以判断某项作业或企业整体作业链是否有效，寻求改善的机会。某项作业或企业整

40、体作业链是否有效，寻求改善的机会。分析执行什么作业，多少人执行，所需是时间和资源，评价分析执行什么作业，多少人执行，所需是时间和资源，评价作业对企业的价值。作业对企业的价值。作业分析的作用是消除非增值作业、提高增值作业的效率。作业分析的作用是消除非增值作业、提高增值作业的效率。 1. 1.作业分析作业分析 第36页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 2. 2.成本动因分析成本动因分析 成本动因即构成成本结构的决定性因素。成本动因通常分为成本动因即构成成本结构的决定性因素。成本动因通常分为资源动因和作业动因两种。资源动因和作业动因两种。资源动因是资源成本分配到作业中心的标准，其反映作资

41、源动因是资源成本分配到作业中心的标准，其反映作业中心对资源的耗费情况；作业动因是将作业中心的成业中心对资源的耗费情况；作业动因是将作业中心的成本分配到最终商品的纽带。本分配到最终商品的纽带。成本动因分析的目的，就是通过对各类不增值作业根成本动因分析的目的，就是通过对各类不增值作业根源的探索，力求摆脱无效或低效的成本动因。源的探索，力求摆脱无效或低效的成本动因。如搬运成本如搬运成本第37页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 2. 2.成本动因分析成本动因分析 成本动因即构成成本结构的决定性因素。成本动因通成本动因即构成成本结构的决定性因素。成本动因通常分为资源动因和作业动因两种。常分为

42、资源动因和作业动因两种。资源动因是资源成本分配到作业中心的标准，其反映资源动因是资源成本分配到作业中心的标准，其反映作业中心对资源的耗费情况；作业动因是将作业中心作业中心对资源的耗费情况；作业动因是将作业中心的成本分配到最终商品的纽带。的成本分配到最终商品的纽带。成本动因分析的目的，就是通过对各类不增值作业根成本动因分析的目的，就是通过对各类不增值作业根源的探索，力求摆脱无效或低效的成本动因。源的探索，力求摆脱无效或低效的成本动因。如搬运成本如搬运成本第38页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 2. 2.成本动因分析成本动因分析 例如，产品质量检验工作（作业）需要有检验人员、专例如，

43、产品质量检验工作（作业）需要有检验人员、专用的设备，并耗用一定的能源（电力）等。检验作业作用的设备，并耗用一定的能源（电力）等。检验作业作为成本对象，耗用的各项资源，构成了检验作业的成本为成本对象，耗用的各项资源，构成了检验作业的成本。其中，检验人员的工资、专用设备的折旧费等成本，。其中，检验人员的工资、专用设备的折旧费等成本，一般可以直接计入检验作业；而能源成本往往不能直接一般可以直接计入检验作业；而能源成本往往不能直接计入（除非为设备专门安装电表进行电力耗费记录），计入（除非为设备专门安装电表进行电力耗费记录），需要根据设备额定功率（或根据历史资料统计的每小时需要根据设备额定功率（或根据历

44、史资料统计的每小时平均耗电数量）和设备开动时间来分配。这里，平均耗电数量）和设备开动时间来分配。这里，“设备设备的额定功率乘以开动时间的额定功率乘以开动时间”就是能源成本的动因。就是能源成本的动因。第39页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 3. 3.业绩计量业绩计量 在作业分析和成本动因分析的基础上，建立相应的业绩计在作业分析和成本动因分析的基础上，建立相应的业绩计算体系，以便对作业成本管理的执行效果进行考核和评价算体系，以便对作业成本管理的执行效果进行考核和评价。然后通过这种作业成本各类绩效信息反馈，重新进行然后通过这种作业成本各类绩效信息反馈，重新进行下一循环的更高层次的作业分

45、析和成本动因分析。下一循环的更高层次的作业分析和成本动因分析。作业业绩指标由效率、质量和时间作业业绩指标由效率、质量和时间3 3个方面构成。个方面构成。第40页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 作业成本管理的作用作业成本管理的作用通过区分增值作业和非增值作业，从而更有效地管通过区分增值作业和非增值作业，从而更有效地管理成本理成本。关注关键活动过程和作业的有效性，并寻求降低成关注关键活动过程和作业的有效性，并寻求降低成本增加顾客价值的途径本增加顾客价值的途径。 通过将资源分配给关键的增值作业、关键的顾客、关键通过将资源分配给关键的增值作业、关键的顾客、关键的产品，并通过持续改进，以提

46、高企业竞争优势的产品，并通过持续改进，以提高企业竞争优势。第41页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院（二）价值链分析与作业成本管理（二）价值链分析与作业成本管理企业价值链企业价值链作业成本管理作业成本管理分析、识别分析、识别依据、加强依据、加强第42页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 传统成本管理缺陷传统成本管理缺陷强调采购后开始成本管理，失去了同上游供应商开展战略合作的机会强调采购后开始成本管理，失去了同上游供应商开展战略合作的机会，而此正是低成本供应商优势的关键，而此正是低成本供应商优势的关键以产品售出作为成本管理的终端，失去了同下游购买商进行以产品售出作为成本管理的

47、终端，失去了同下游购买商进行合作的机会，会影响购买商的价值链，影响竞争力合作的机会，会影响购买商的价值链，影响竞争力没有从行业价值链的角度出发，分析供应商、本企业、购买商和消费没有从行业价值链的角度出发，分析供应商、本企业、购买商和消费者之间的合作关系，降低了整个行业的竞争力者之间的合作关系，降低了整个行业的竞争力不考虑竞争对手的成本情况，没有能够揭示出本企业同竞争对不考虑竞争对手的成本情况，没有能够揭示出本企业同竞争对手相比的相对成本地位手相比的相对成本地位第43页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院价值链分析作为作业基础成本管理的主要工具，关注的是价值链分析作为作业基础成本管理的主

48、要工具，关注的是流程，而不是部门。由于一个企业中的经营流程往往是跨流程，而不是部门。由于一个企业中的经营流程往往是跨部门的，因此，以价值链分析为基础的作业成本管理有助部门的，因此，以价值链分析为基础的作业成本管理有助于管理人员了解一个部门的作业是如何与另一个部门的作于管理人员了解一个部门的作业是如何与另一个部门的作业和成本相联结的，从而使成本控制更为有效。业和成本相联结的，从而使成本控制更为有效。第44页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院（三）以价值链分析为基础的作业成本管理（三）以价值链分析为基础的作业成本管理1.1.通过作业成本管理进行流程再造通过作业成本管理进行流程再造 确定关

49、键作业确定关键作业消除或减少不增值作业消除或减少不增值作业提高增值作业的效率提高增值作业的效率进行作业流程再造进行作业流程再造第45页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 案例：大娘水饺的案例：大娘水饺的“小流程，大管理小流程，大管理”u大娘水饺大娘水饺19961996年始创于江苏常州，如今已经在北京、上海、年始创于江苏常州，如今已经在北京、上海、南京等全国上百个城市开设了南京等全国上百个城市开设了300300多家连锁店并走出国门，在印多家连锁店并走出国门，在印尼、澳洲等地成功开设连锁。尼、澳洲等地成功开设连锁。u就餐流程的变化，最初：一个服务员送一次性筷子和餐巾纸就餐流程的变化，最初

50、：一个服务员送一次性筷子和餐巾纸，一个服务员专门送碟子并加醋或辣椒。，一个服务员专门送碟子并加醋或辣椒。u变化：只有一个服务员送一次性筷子、餐巾纸、小碟子变化：只有一个服务员送一次性筷子、餐巾纸、小碟子并加醋或并加醋或辣椒辣椒。u再变化：餐桌上事先摆好醋、辣椒瓶子，一个服务员送一再变化：餐桌上事先摆好醋、辣椒瓶子，一个服务员送一次性筷子好餐巾纸，等上水饺时，餐碟由另一个服务员和水次性筷子好餐巾纸，等上水饺时，餐碟由另一个服务员和水饺一起送上来。饺一起送上来。第46页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院2.2.通过作业成本管理开发与供应商关系通过作业成本管理开发与供应商关系 供应商关系的

51、改善供应商关系的改善产品设计阶段的合作产品设计阶段的合作供应商零部件制造阶段的合作供应商零部件制造阶段的合作第47页，共54页。上海立信会计学院上海立信会计学院 案例：丰田汽车公司案例：丰田汽车公司u日本丰田公司同它的零部件供应商之间形成了战略联盟关系日本丰田公司同它的零部件供应商之间形成了战略联盟关系。丰田公司积极参与供应商的零件加工质量和提高计划，无偿。丰田公司积极参与供应商的零件加工质量和提高计划，无偿地为供应商培训员工，协助供应商建立全面质量管理体系。此地为供应商培训员工，协助供应商建立全面质量管理体系。此外丰田公司还寻找其他出口机会，对供应商产品质量的提高给外丰田公司还寻找其他出口机会，对供应商产品质量的提高给予奖励。予奖励。u通过这种战略联盟合作，使丰田公司的零部件成本降低、产通过这种战略联盟合作，使丰田公司的零部件成本降低、产品质量提高。供应商则从制造系统的改善和产品销售长期稳定品质量提高。供应商则从制造系统的改