初级实务第十章事业单位会计基础

1、第十章第十章 事业单位会计基础事业单位会计基础第一节第一节 事业单位会计概述事业单位会计概述一、非企业会计体系概述一、非企业会计体系概述 我国现行会计体系包括我国现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系企业会计体系和非企业会计体系。企业会计体系企业会计体系包括包括企业会计准则和小企业会计准则企业会计准则和小企业会计准则。非企业非企业会计体系会计体系包括包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计计、民间非营利组织会计以及基金会计等。等。1.财政总预算会计财政总预算会计2.行政事业单位会计是各级各类行政、事业单位以货币

2、行政事业单位会计是各级各类行政、事业单位以货币为计量单位，对单位各项经济业务和活动进行全面、为计量单位，对单位各项经济业务和活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。行政事业单系统、连续的核算和监督的专业会计。行政事业单位会计主要以收付实现制为基础，以同时满足预算位会计主要以收付实现制为基础，以同时满足预算管理和财务管理为主要目标，以资产、负债、净资管理和财务管理为主要目标，以资产、负债、净资产、收入和支出情况为主要核算内容，反映单位财产、收入和支出情况为主要核算内容，反映单位财务状况和预算执行等有关的会计信息务状况和预算执行等有关的会计信息3.民间非营利组织会计民间非营利组织会计4.基

3、金会计基金会计二、事业单位会计的特点二、事业单位会计的特点1.概述概述: 事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。督的专业会计。2.特点特点（1）事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位）事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。（2）会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的）会计核算一

4、般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。核算采用权责发生制。（3）事业单位会计要素分为）事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出资产、负债、净资产、收入和支出五五大类。大类。（4）事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本）事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。值。【链接链接】与企业会计的联系与区别与企业会计的联系与区别三、事业单位会计科目三、事业单位会计科目 注意与企业会计科目的相同与区别注意与企业会计科目的相同与区别第二

5、节第二节 资产和负债资产和负债一、资产一、资产 事业单位的资产，是指事业单位占有或者使用的能以货事业单位的资产，是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利财产、债权和其他权利。（一）货币资金（一）货币资金 事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。1库存现金库存现金（1）事业单位的库存现

6、金是存放在本单位的现金，主要用于）事业单位的库存现金是存放在本单位的现金，主要用于单位的日常零星开支。单位的日常零星开支。【提示提示】事业单位不得超范围、超额度使用现金，事业单位不得超范围、超额度使用现金，不得不得“坐支坐支”现金。现金。（2）现金清查）现金清查每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。现金现金溢余溢余时：时：借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款 其他收入其他收入【提示提示】企业企业无法查明原因的现金溢余记入到无法查明原因的现金溢余记入到“营业外收入营业外收入”科目中。科目中。现金现金短缺短缺时

7、：时：借：其他应收款借：其他应收款 其他支出其他支出 贷：库存现金贷：库存现金【提示提示】企业企业现金短缺扣除相关人员赔偿后的金额记入现金短缺扣除相关人员赔偿后的金额记入到到“管理费用管理费用”科目中。科目中。【例题例题多选题多选题】2014年年6月月25日，某事业单位盘点库存现金日，某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余时发现现金溢余200元。经查原因不明，经批准作其他收元。经查原因不明，经批准作其他收入处理。下列关于现金溢余的表述中正确的有（）。入处理。下列关于现金溢余的表述中正确的有（）。A.应通过应通过“待处理财产损益待处理财产损益”科目核算科目核算B.现金溢余记入现金溢余记入“其他收入

8、其他收入”科目中科目中C.现金溢余记入现金溢余记入“营业外收入营业外收入”科目中科目中D.批准后应当增加批准后应当增加“库存现金库存现金”200元元【答案答案】BD【解析解析】如发现现金溢余属于无法查明原因的部分，借记如发现现金溢余属于无法查明原因的部分，借记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“其他收入其他收入”科目。科目。2银行存款银行存款 事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法构的各种存款。事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照规定核

9、算银行存款的各的规定办理银行存款收支业务，并按照规定核算银行存款的各项收支业务。项收支业务。 月度终了月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银银行存款余额调节表行存款余额调节表”，调节相符。，调节相符。【举例举例】213年年2月月5日，某事业单位收到支票为日，某事业单位收到支票为100000元的元的无条件捐赠，并于当日终了将款项存入银行。财会部门根据无条件捐赠，并于当日终了将款项存入银行。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：有关凭证，

10、应编制如下会计分录：【答案答案】借：银行存款借：银行存款100000 贷：其他收入贷：其他收入1000003零余额账户用款额度零余额账户用款额度 国库集中支付制度及程序。国库集中收付，是指以国库国库集中支付制度及程序。国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。库管理制度。 实行国库集中支付的事

11、业单位，财政资金的支付方式包实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括括财政直接支付和财政授权支付财政直接支付和财政授权支付。财政直接支付方式下：财政直接支付方式下：事业单位在需要使用财政性资金时，按照批复的部门预事业单位在需要使用财政性资金时，按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请付申请。财政财政授权支付授权支付方式下：方式下：事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执付执行机构申请授权支付的

12、月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和事业单位，并通知行机构将批准后的限额通知代理银行和事业单位，并通知中中国人民银行国人民银行国库部门。国库部门。【提示提示】年度终了年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关财务处理，所以单作注销额度的相关财务处理，所以“零余额账户用款额零余额账户用款额度度”科目年末应无余额。科目年末应无余额。会计分录：会计分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入借：存货、事业支出等借：存货、事业支出等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度【举

13、例举例】213年年2月月8日，某事业单位收到同级财政部门批复日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知授权支付到账通知书书”，金额为，金额为150000元。财会部门根据有关凭证，应编制元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：如下会计分录：【答案答案】借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度150000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入150000【举例举例】213年年3月月4日，某事业单位以财政授权支付的方式日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费支付印刷费10000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下元。财会

14、部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：会计分录：【答案答案】借：事业支出借：事业支出 10000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 10000（二）短期投资（二）短期投资 事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间间不超过不超过1年（含年（含1年）年）的投资，主要是国债投资。的投资，主要是国债投资。会计分录：会计分录：取得时取得时：借：短期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）借：短期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费） 贷：银行存款等（实际支付价款）贷：银行存款等（实际支付价款）持有期间收到利息时：持有期间收到利息

15、时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入出售或到期收回时出售或到期收回时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资差额：其他收入差额：其他收入【例题例题判断题判断题】事业单位短期投资持有期间收到的利息应记入事业单位短期投资持有期间收到的利息应记入“事业收入事业收入”科科目中。（）目中。（）【答案答案】【解析解析】事业单位短期投资持有期间收到的利息应记入事业单位短期投资持有期间收到的利息应记入“其他收入其他收入”科目的贷科目的贷方。方。【举例举例】213年年1月月1日，某事业单位购买日，某事业单位购买3个月到期国债，购买金额为个月到期国债，购买金额为100000元，票面利

16、率为元，票面利率为3%，一次还本付息。，一次还本付息。3个月后国债到期，该单位收个月后国债到期，该单位收回本息回本息100750元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：【答案答案】（1）购买国债时：）购买国债时：借：短期投资借：短期投资100000 贷：银行存款贷：银行存款100000（2）到期收回国债本息时：）到期收回国债本息时：借：银行存款借：银行存款100750 贷：短期投资贷：短期投资100000 其他收入其他收入 750（三）应收及预付款项（三）应收及预付款项事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活事业单位的应收及预付款项是

17、指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。1.财政应返还额度财政应返还额度 财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。映结转下年使用的用款额度。会计分录：会计分录：在财政直接支付方式下，年度终了，根据预算数与实际数的差额在财政直接支付方式下，年度终了，根据预算数与实际数的差额借

18、：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后：下年度恢复财政直接支付额度后：借：事业支出借：事业支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付【提示提示】恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出时做会计处理。时做会计处理。在财政授权支付方式下，年度终了，依据代理银行提供的对在财政授权支付方式下，年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，账单作注销额度的相关账务处理，借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付

19、贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度下年初恢复额度时下年初恢复额度时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付【提示提示】与财政直接支付方式的区别。与财政直接支付方式的区别。 本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度进行账务处理：度下达数的，根据未下达的用款额度进行账务处理：【举例举例】213年年12月月31日，某事业单位财政直接支付指日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为标数与当年财政直接支付实际支

20、出数之间的差额为100000元。元。214年初，财政部门恢复了该单位的财政年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。直接支付额度。214年年1月月15日，该单位以财政直接支日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商付给供应商50000元价款。该事业单位应编制如下会计元价款。该事业单位应编制如下会计分录：分录：（1）213年底补记指标：年底补记指标：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付100000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入100000（2）214年初使用上年预算指标购买办公用

21、品：年初使用上年预算指标购买办公用品：借：存货借：存货 50000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 500002.应收票据应收票据 事业单位的应收票据事业单位的应收票据是指事业单位因开展经是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票和商业承兑汇票。取得时：取得时：借：应收票据借：应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费票据转让、背书时：票据转让、背书时：借：借：资产资产 贷：应收票据贷：应收票据贴现时：贴现时：借：银行存款借：银行存款

22、财务费用（贴现息）财务费用（贴现息） 贷：应收票据贷：应收票据3.应收账款应收账款（1）事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销）事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。发生时：发生时：借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（2）逾期三年或以上、有确凿证据逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。收账款，按规定报经批准后予以核销。会计分录：会计分录

23、：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应收账款贷：应收账款批准后：批准后：借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢已核销的应收账款以后收回时：已核销的应收账款以后收回时：借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他收入其他收入【提示提示】核销的应收账款应在核销的应收账款应在备查簿中保留备查簿中保留登记。登记。4.预付账款预付账款（1）事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务）事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。合同规定预付给供应单位的款项。会计分录：会计分录：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款等贷：银行存款等借：存货、事业支出

24、、经营支出等借：存货、事业支出、经营支出等 贷：预付账款贷：预付账款【提示提示】逾期三年或以上、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。销的预付账款应在备查簿中保留登记。批准前：批准前：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：预付账款贷：预付账款批准后：批准后：借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢已核销预付账款在以后期间收回时：

25、已核销预付账款在以后期间收回时：借：银行存款（实际收回金额）借：银行存款（实际收回金额） 贷：其他收入贷：其他收入【例题例题单选题单选题】事业单位核销预付账款在以后期间重新收回，事业单位核销预付账款在以后期间重新收回，按实际收回的金额应贷记（）科目。按实际收回的金额应贷记（）科目。 A.经营收入经营收入 B.其他收入其他收入 C.其他支出其他支出 D.事业收入事业收入【答案答案】B【解析解析】已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他收入其他收入”科科目。目。5.其他应收款其

26、他应收款（1）事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额）事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。会计分录：会计分录：发生时：发生时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金等贷：库存现金等收回或转销时：收回或转销时：借：借：资产资产 贷：其他应收款贷：其他应收款（2）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法

27、收回的其他应收）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。款，按规定报经批准后予以核销。会计分录：会计分录：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款报经批准予以核销时：报经批准予以核销时：借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢（3）已核销其他应收款在以后期间收回）已核销其他应收款在以后期间收回会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入【提示提示】核销的其他应收款应在核销的其他应收款应在备查簿中备查簿中保留登记。保留登记。（四）存货（四）存货 事业单位的存货是指事业单位在开展业务

28、活动及其他事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。【提示提示】事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算直接列作支出，不作为存货核算。1.外购存货成本：购买外购存货成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的费以及使得存货达到目前场所和状态所发生

29、的其他支出。其他支出。2.自行加工存货成本：包括耗用的直接材料费用、发生的直接人自行加工存货成本：包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。3.接受捐赠、无偿调入的存货：其成本按照有关凭据注明的金额接受捐赠、无偿调入的存货：其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格

30、也无法可靠取得的，没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。元，下同）入账。【举例举例】213年年3月月5日，某事业单位购入自用物资一批，日，某事业单位购入自用物资一批，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为取得的增值税专用发票上注明的物资价款为 20 000元，元，增值税税额为增值税税额为3 400元，款项尚未支付，当日收到物资，经元，款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库。验收合格后入库。3月月10日，该单位以银行存款支付了价日，该单位以银行存款支付了价款款23 400元。财会部门根据有关凭证，应

31、编制如下会计分元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：录：（1）213年年3月月5日购入物资：日购入物资：借：存货借：存货23 400 贷：应付账款贷：应付账款23 400（2）213年年3月月10日支付价款：日支付价款：借：应付账款借：应付账款23 400 贷：银行存款贷：银行存款23 4004.存货发出计价：存货发出计价：先进先出法、加权平均法、个别计价先进先出法、加权平均法、个别计价法法会计分录：会计分录：借：事业支出（专业业务）借：事业支出（专业业务）经营支出（经营业务）经营支出（经营业务）待处置资产损溢待处置资产损溢（捐赠、无偿调出、盘亏或者报（捐赠、无偿调出、盘亏或者报废、毁

32、损）废、毁损）贷：存货贷：存货盘盈存货时：盘盈存货时：借：存货借：存货 贷：其他收入贷：其他收入盘亏存货批准前：盘亏存货批准前：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货批准后：批准后：借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢【例题例题多选题多选题】事业单位盘盈存货时可能会涉及到的会计科事业单位盘盈存货时可能会涉及到的会计科目有（）。目有（）。A.其他支出其他支出 B.存货存货C.其他收入其他收入 D.待处置资产损溢待处置资产损溢【答案答案】BC【解析解析】盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货存货”科目，贷记科目，贷记

33、“其他收入其他收入”科目。科目。【举例举例】213年年6月月3日，某事业单位领用自用甲材料日，某事业单位领用自用甲材料100件用件用于本单位的专业业务活动，按照先进先出法确定的甲材料单于本单位的专业业务活动，按照先进先出法确定的甲材料单价为价为117元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：【答案答案】借：事业支出借：事业支出11 700 贷：存货贷：存货11 700【举例举例】213年年6月月30日，某事业单位对其自用材料进行盘点，盘日，某事业单位对其自用材料进行盘点，盘盈乙材料盈乙材料5件，同类材料每件单价为件，同类材料每件单价为234元，

34、盘亏丙材料元，盘亏丙材料30件，件，每件单价为每件单价为117元。盘亏的材料报经批准予以处置。财会部门根元。盘亏的材料报经批准予以处置。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：据有关凭证，应编制如下会计分录：【答案答案】（1）乙材料盘盈：）乙材料盘盈：借：存货借：存货 1 170 贷：其他收入贷：其他收入 1 170（2）丙材料盘亏，转入待处置资产时：）丙材料盘亏，转入待处置资产时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 3 510 贷：存货贷：存货 3 510报经批准予以处置时：报经批准予以处置时：借：其他支出借：其他支出 3 510 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 3 510（五）长

35、期投资（双增加）（五）长期投资（双增加） 事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过持有时间超过1年（不含年（不含1年）的股权和债权性质的投年）的股权和债权性质的投资。资。1.长期投资的取得长期投资的取得 按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本；以非现金资产取得的长期续费等相关税费）作为投资成本；以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。本。取得时：取得时：借：长期投资

36、借：长期投资 贷：银行存款贷：银行存款同时：同时：借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资2.长期投资持有期间的收益长期投资持有期间的收益事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益3.长期投资的处置长期投资的处置（1）事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时，应）事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时，应将实际收到的金额与投资成本

37、之间的差额计入其他收将实际收到的金额与投资成本之间的差额计入其他收入，并相应减少非流动资产基金。入，并相应减少非流动资产基金。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：长期投资贷：长期投资差额：其他收入差额：其他收入投资收益投资收益同时：同时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金（2）事业单位转让或核销长期股权投资时）事业单位转让或核销长期股权投资时会计分录：会计分录：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：长期投资贷：长期投资批准后：批准后：借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢【举例举例

38、】213年年7月月1日，某事业单位以银行存款购入日，某事业单位以银行存款购入5年期国债年期国债100 000元，年利率元，年利率为为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月月1日，最后一年偿还本金并付日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：最后一次利息。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：【答案答案】（1）213年年7月月1日购入国债：日购入国债：借：长期投资借：长期投资 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000同时，同时，借：事业基金借：事业基金 100 000 贷：非流动资产基金贷：非

39、流动资产基金长期投资长期投资 100 000（2）214年年217年，每年年，每年7月月1日收到利息时：日收到利息时：借：银行存款借：银行存款 3 000 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 3 000（3）218年年7月月1日，收回债券本息：日，收回债券本息：借：银行存款借：银行存款 103 000 贷：长期投资贷：长期投资 100 000 其他收入其他收入投资收益投资收益 3 000同时同时借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 100 000 贷：事业基金贷：事业基金 100 000【举例举例】213年年5月月30日日,某事业单位出资某事业单位出资500 000元投资

40、元投资了一家三产企业甲企业。了一家三产企业甲企业。214年年4月月20日，该事业单位日，该事业单位收到甲企业分配的利润收到甲企业分配的利润10 000元。财会部门根据有关凭元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：证，应编制如下会计分录：【答案答案】（1）213年年5月月30日投资甲企业：日投资甲企业：借：长期投资借：长期投资 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000同时，同时，借：事业基金借：事业基金 500 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 500 000（2）214年年4月月20日收到利润：日收到利润：借：银行存款借：银行存款10 000

41、贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益10 000（六）固定资产（双增加）（六）固定资产（双增加） 事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过限超过1年（不含年（不含1年）、单位价值在年）、单位价值在1 000元以上元以上（其中，专用设备单位价值在（其中，专用设备单位价值在1 500元以上），并在元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。使用过程中基本保持原有物质形态的资产。 事业单位的固定资产一般分为六类：事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；专用设备；通用设备；文

42、物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。家具、用具、装具及动植物。1.固定资产的取得固定资产的取得事业单位取得固定资产时，应当按照其事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账实际成本入账。购入。购入的固定资产，其成本包括的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费费、安装调试费和专业人员服务费等。等。会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产同时：同时：借：事业支

43、出、专用基金借：事业支出、专用基金修购基金等修购基金等 贷：银行存款贷：银行存款2.计提固定资产折旧计提固定资产折旧 事业单位应当按照事业单位应当按照事业单位财务规则事业单位财务规则或相关或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧3.固定资产的处置固定资产的处置借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产报批后：报批后：借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 【例题例题判断题判断题】事

44、业单位固定资产的净值一定等于事业单位固定资产的净值一定等于“非流动资产基非流动资产基金金固定资产固定资产”的金额。（）的金额。（）【答案答案】【解析解析】如果是融资租入的固定资产，在未付清租赁费时，两者金额不如果是融资租入的固定资产，在未付清租赁费时，两者金额不等。等。【举例举例】213年年7月月18日，某事业单位购入一台不需要安装就能投入日，某事业单位购入一台不需要安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为使用的检测专用设备，设备价款为800 000元，发生的运杂费为元，发生的运杂费为6 000元，该单位以银行存款支付了价款及运杂费。财会部门根据有关元，该单位以银行存款支付了价款及运杂费。财

45、会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：凭证，应编制如下会计分录：【答案答案】213年年7月月18日购入设备时：日购入设备时：借：固定资产借：固定资产 806 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 806 000同时，同时，借：事业支出借：事业支出 806 000 贷：银行存款贷：银行存款 806 000【举例举例】213年年12月末，某事业单位对固定资产进行月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12 000元，元，已提折旧已提折旧2 000元，报经批准后按照正常盘亏处理。元，报经批准后按照正常盘亏处理。财

46、会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：【答案答案】（1）固定资产转入待处置资产时：）固定资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢10 000累计折旧累计折旧 2 000 贷：固定资产贷：固定资产12 000（2）固定资产报经批准予以核销时：）固定资产报经批准予以核销时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产10 000 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢10 000（七）在建工程（七）在建工程 事业单位的在建工程是指事业单位已经发生的必要支事业单位的在建工程是指事业单位已经发生的必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑

47、（包括新建、改建、出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。扩建、修缮等）和设备安装工程。1.建筑工程建筑工程将固定资产转入改建、扩建或修缮等时：将固定资产转入改建、扩建或修缮等时：借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程同时：同时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产支付工程价款及专门借款利息时：支付工程价款及专门借款利息时：借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程同时：同时：借：事业支出借：事业支出经营支出经营支出 贷：

48、银行存款贷：银行存款工程完工交付使用时：工程完工交付使用时：借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产同时：同时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程2.设备安装工程设备安装工程购入需要安装的设备时：购入需要安装的设备时：借：在建工程借：在建工程贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程同时：同时：借：事业支出借：事业支出经营支出经营支出贷：银行存款贷：银行存款发生安装费用时：发生安装费用时：借：在建工程借：在建工程贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程同时：同时：借：事业支出借：事业支出贷：

49、银行存款贷：银行存款设备安装完工交付使用时：设备安装完工交付使用时：借：固定资产借：固定资产贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产同时：同时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程贷：在建工程贷：在建工程【举例举例】213年年8月月15日，某事业单位日，某事业单位购入一台需要安装的设备，用于本单购入一台需要安装的设备，用于本单位的专业业务活动，设备价款为位的专业业务活动，设备价款为351 000元，运输费为元，运输费为3 000元，款项以银元，款项以银行存款支付。安装设备时，支付安装行存款支付。安装设备时，支付安装费用费用6 000元。元。8月底，设备安装完工月底，

50、设备安装完工交付使用。财会部门根据有关凭证，交付使用。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：【答案答案】（1）支付设备价款和运输费时：）支付设备价款和运输费时：借：在建工程借：在建工程 354 000贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 354 000同时：同时：借：事业支出借：事业支出 354 000 贷：银行存款贷：银行存款 354 000（2）支付安装费用时：）支付安装费用时：借：在建工程借：在建工程 6 000贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 6 000同时，同时，借：事业支出借：事业支出 6 000 贷：银行存款贷：银行存款

51、 6 000（3）设备安装完工交付使用时：）设备安装完工交付使用时：借：固定资产借：固定资产 360 000贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 360 000同时：同时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 360 000贷：在建工程贷：在建工程 360 000（八）无形资产（双增加）（八）无形资产（双增加）事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术权、土地使用权、非专利技术等。等。【提示提

52、示】事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。部分的应用软件，应当作为无形资产核算。1.无形资产的取得无形资产的取得购入的无形资产，其成本包括购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。会计分录会计分录:借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产同时：同时：借：事业支出借：事业支出 贷：银行存款贷：银行存款【提示提示1】委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行委托软件公司开

53、发软件视同外购无形资产进行处理，在支付软件开发费时，按照处理，在支付软件开发费时，按照实际支付的金额实际支付的金额作作为无形资产的成本入账。为无形资产的成本入账。【提示提示2】自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费注册费、聘请律师费等费用等费用作作为无形资产为无形资产的成本入账，的成本入账，依法取得前所发生的研究开依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入，应当于发生时直接计入当期支出。当期支出。2.无形资产的摊销无形资产的摊销借：非流动资

54、产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销【提示提示】不是所有的无形资产都需要摊销。不是所有的无形资产都需要摊销。3.无形资产的处置无形资产的处置 无形资产的处置具体包括无形资产的处置具体包括转让、无偿调出和对外转让、无偿调出和对外捐赠捐赠无形资产。当无形资产预期不能为事业单位带来无形资产。当无形资产预期不能为事业单位带来服务潜能或经济利益时，也应当按规定报经批准后核服务潜能或经济利益时，也应当按规定报经批准后核销。销。【举例举例】213年年6月，某事业单位使用财政项目补助资金购入月，某事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利权，价款为一项专利权，价款为600 000元

55、，以财政授权支付的方式支元，以财政授权支付的方式支付。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：付。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：购入专利权时：购入专利权时：借：无形资产借：无形资产 600 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 600 000同时，同时，借：事业支出借：事业支出 600 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 600 000【举例举例】213年年10月月20日，某事业日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入取得转让收入80 000元（按规定元（按规定应先上缴国库），该专利权账面应先上缴

56、国库），该专利权账面余额为余额为24 000元，已计提摊销元，已计提摊销2 400元。假设不考虑相关税费。元。假设不考虑相关税费。财会部门根据有关凭证，应编制财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：如下会计分录：【答案答案】（1）无形资产转入待处置资产时：）无形资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢21 600累计摊销累计摊销 2 400 贷：无形资产贷：无形资产24 000（2）无形资产实际转让时：）无形资产实际转让时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产21 600 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢21 600（3）收到转让收入时：）收到转让收入时

57、：借：银行存款借：银行存款80 000 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢80 000（4）结转无形资产转让收入：）结转无形资产转让收入：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢80 000 贷：应缴国库款贷：应缴国库款80 000【例题例题多选题多选题】下列各项中，会引起事业单位非流动资产下列各项中，会引起事业单位非流动资产基金发生增减变动的有（）。基金发生增减变动的有（）。A.转让专利权转让专利权B.处置长期投资处置长期投资C.固定资产计提折旧固定资产计提折旧D.购入购入3个月到期的国债个月到期的国债【答案答案】ABC【解析解析】事业单位非流动资产基金是指事业单位长期投资、事业单位非流动资产

58、基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。额。3个月到期的国债投资是短期投资，属于流动资产。个月到期的国债投资是短期投资，属于流动资产。二、负债二、负债 负债是指事业单位所承担的能以负债是指事业单位所承担的能以货币计量货币计量，需要以资，需要以资产或者劳务偿还的债务。产或者劳务偿还的债务。（一）短期借款（一）短期借款事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在在1年内年内（含（含1年）的各种借款年）的各种借款。会计分录为：会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷

59、：短期借款支付利息时：支付利息时：借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款偿还时：偿还时：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款（二）应缴款项（二）应缴款项 事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。1.应缴税费应缴税费 事业单位的应缴税费是指事业单位按照税法等规定应事业单位的应缴税费是指事业单位按照税法等规定应缴纳的各种税费，包括缴纳的各种税费

60、，包括营业税、增值税、城市维护建设税、营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税得税等。等。会计分录：会计分录：借：经营支出等借：经营支出等 贷：应缴税费贷：应缴税费【举例举例】213年年3月，某事业单位开展非独立核算经营活动，取得月，某事业单位开展非独立核算经营活动，取得劳务收入劳务收入200 000元，适用的营业税税率为元，适用的营业税税率为3%，款项已存入银行。，款项已存入银行。假定不考虑其他相关税费，财会部门根据有关凭证，应编制如下假定不考虑其他相关税费，财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分