第5节 经济业务核算(财务成果)

1、v学习目的与要求：学习目的与要求：学习目的：学习目的：通过本节学习，掌握企业财务成果通过本节学习，掌握企业财务成果核算过程的会计处理，能熟练运用借贷记账法核算过程的会计处理，能熟练运用借贷记账法作出有关会计分录。作出有关会计分录。学习要求：学习要求：根据企业财务成果情况变化，正确根据企业财务成果情况变化，正确作出相关会计分录。作出相关会计分录。第5节 经济业务核算（财务成果核算）一、利润的构成 利润是指企业一定会计期间的经营成果。利润是指企业一定会计期间的经营成果。l 利润包括收入减去费用后的净额、直接计利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。入当期利润的利得和损失等。

2、其中：其中：直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失是是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。有者分配利润无关的利得或损失。 利润的计算有两种方法：利润的计算有两种方法： 单步式单步式 收入收入- -费用费用= =利润利润 多步式（按功能列示）多步式（按功能列示） 1 1、营业利润、营业利润 2 2、利润总额、利润总额 3 3、净利润、净利润1、营业利润=营业收入-（营业成本营业税金及附加期间费用）投资收益其中：营业收入=主营业务收入其

3、他业务收入营业成本=主营业务成本其他业务成本期间费用=销售费用管理费用财务费用2、利润总额=营业利润 (营业外收入营业外支出)3、净利润=利润总额所得税费用1、所有者权益类账户：本年利润2、收入类账户： 主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入3、支出类账户： 主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用(一)应设置的主要账户二、利润形成的核算 “本年利润本年利润”账户：账户：核算企业一定时期实现核算企业一定时期实现的净利润或发生的亏损。（的净利润或发生的亏损。（所有者权益类账所有者权益类账户，财务成果计算类账户）户，财务成果计算类账

4、户）本年利润本年利润期末转入的各项收入期末转入的各项收入期末转入各项支出期末转入各项支出余额：净利润余额：净利润余额：净亏损余额：净亏损或或收入类账户：主营业务收入、其他业务收入、 投资收益、营业外收入主营业务收入：核算企业销售产品所取得的收入。其他业务收入：核算除主营业务以外其他经营活动实现的收入。 如：材料出售收入，出租包装物、固定资产、无形资产的租金收入等营业外收入：核算直接计入当期利润的各项利得。 如：固定资产盘盈，处置非流动资产净收益，罚没利得，捐赠利得 支出类账户：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用。 主营业务成本：核算

5、企业已销产品的生产成本。 其他业务成本：核算除主营业务活动以外的其他经营活动而发生的支出。 如：出售的材料成本，出租包装物、固定资产、无形资产而发生的成本、费用及相关税费等。 销售费用：核算企业为销售产品所发生的费用。 营业外支出：核算直接计入当期利润的损失。 如：处置非流动资产净损失，罚款支出，捐赠支出，非常损失等。 所得税费用 所得税是企业根据一定会计时期的所得额应交纳的一种主要税金。 应交所得税=应纳税所得额税率(25%)所得税费用所得税费用本期发生的所得本期发生的所得税费用税费用期末结转所得期末结转所得税费用税费用借借: :所得税费用所得税费用 贷贷: :应交税费应交税费 借：本年利润

6、借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用利润核算的基本程序本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用投资收益投资收益营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出净利润净利润所得税费用所得税费用(二)案例分析 例例11假设长铁公司假设长铁公司20152015年年1212月结转前有关损益类账户余额如下：月结转前有关损益类账户余额如下： 主营业务成本主营业务成本 74 407 74 407 主营业务收入主营业务收入 155 000155 000 营业税金及附

7、加营业税金及附加 719.10 719.10 其他业务收入其他业务收入 20 00020 000 其他业务成本其他业务成本 16 000 16 000 营业外收入营业外收入 100 000100 000 销售费用销售费用 800800 管理费用管理费用 17 110 17 110 财务费用财务费用 15 10015 100 营业外支出营业外支出 1 200 1 200 该公司本年该公司本年111111月共实现净利润月共实现净利润74 70574 705元，所得税税率为元，所得税税率为25%25%。 要求：要求： 1.1.结转各收支账户，计算结转各收支账户，计算1212月份利润总额月份利润总额

8、2.2.按按1212月份利润总额计提本月所得税，并结转所得税。月份利润总额计提本月所得税，并结转所得税。 3.3.计算全年净利润计算全年净利润 1 1、结转各收支账户，计算、结转各收支账户，计算1212月份利润总额。月份利润总额。 (1)(1)结转各收入账户结转各收入账户 主营业务收入主营业务收入155 000155 000 其他业务收入其他业务收入20 000 20 000 营业外收入营业外收入100 000100 000 借：主营业务收入借：主营业务收入 155 000155 000 其他业务收入其他业务收入 20 00020 000 营业外收入营业外收入 100 000100 000 贷

9、：本年利润贷：本年利润 275 000275 000会计处理： (2)(2)结转各支出账户结转各支出账户 主营业务成本主营业务成本74 407 74 407 营业税金及附加营业税金及附加 719.10 719.10 其他业务成本其他业务成本16 000 16 000 销售费用销售费用 800 800 管理费用管理费用17 110 17 110 财务费用财务费用 15 100 15 100 营业外支出营业外支出 1 200 1 200 借：本年利润借：本年利润 125 336.10125 336.10 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 74 40774 407 营业税金及附加营业税金及附加 71

10、9.10719.10 其他业务成本其他业务成本 16 000 16 000 销售费用销售费用 800 800 管理费用管理费用 17 110 17 110 财务费用财务费用 15 10015 100 营业外支出营业外支出 1 2001 200 1212月份利润总额月份利润总额=275 000=275 000125 336.10=149 663.9125 336.10=149 663.9 2 2、计提、计提1212月份应交所得税，并结转所得税费用。月份应交所得税，并结转所得税费用。 应交所得税应交所得税=149 663.9=149 663.925%=37 415.9825%=37 415.98

11、( (元元) ) (1)计提本月所得税 借：所得税费用 37 415.98 贷：应交税费应交所得税 37 415.98 (2) 结转所得税 借：本年利润 37 415.98 贷：所得税费用 37 415.98 3 3、计算全年净利润、计算全年净利润本年利润本年利润12月月初余额月月初余额74 705本月发生额本月发生额 125 336.10 37 415.98 发生额合计发生额合计 349 705年末余额年末余额 186 952.92 （全年净利润）（全年净利润）发生额合计发生额合计162 752.08本月发生额本月发生额 275 000利润表利润表（简表）（简表） 年度年度项项 目目金额金额

12、一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加：投资收益（损失以加：投资收益（损失以“- -”号填列）号填列）二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“- -”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“- -”号填列）号填列） 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“- -”号填列）号填列）三、利润的分配程序 1、提取盈余公积金 一般按净利润的10%提取，用于企业弥补亏损和转增资本。 2、向

13、投资者分配利润或股利 未分配利润=净利润已分配利润 四、利润分配的核算 ( (一一) )应设置的主要账户应设置的主要账户 1 1、“利润分配利润分配”账户账户 用途：用途：专门核算企业本年度内利润分配情况，专门核算企业本年度内利润分配情况，表示本年度已分配的利润。表示本年度已分配的利润。 性质：性质：所有者权益类账户，备抵调整账户。所有者权益类账户，备抵调整账户。利润分配利润分配本期发生额：本期发生额：利润分配数利润分配数年末余额年末余额: :累计未分配利润累计未分配利润 按按利润分配项目利润分配项目设置明细账设置明细账 本账户的其他明细账的年末余额，全部从其账户转本账户的其他明细账的年末余额

14、，全部从其账户转入入“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”账户；年终结账只有账户；年终结账只有“未分配利润未分配利润”明细账有余额。明细账有余额。年初余额：以前年度未分配利润年初余额：以前年度未分配利润本期发生额：当年转入的净利润本期发生额：当年转入的净利润 2 2、“盈余公积盈余公积”账户账户 用途：用途：专门核算企业从利润中提取盈余专门核算企业从利润中提取盈余公积金和公益金的增减变动及结存情况。公积金和公益金的增减变动及结存情况。 性质：性质：所有者权益类账户所有者权益类账户盈余公积盈余公积提取的盈余公提取的盈余公积金积金余：期末结存的余：期末结存的盈余公积金数盈余公积金数减少的盈

15、余减少的盈余公积金公积金 3 3、“应付股利（利润）应付股利（利润）”账户账户 用途：用途：专门核算企业应向投资者支付的利润或专门核算企业应向投资者支付的利润或股利股利. . 性质：性质：负债类账户（结算类）负债类账户（结算类）应付股利应付股利计提的应付投资者计提的应付投资者股利（利润）股利（利润）余：期末应付未付余：期末应付未付的股利（利润）的股利（利润）实际支付实际支付的股利的股利（利润）（利润） (二)利润分配的具体核算方法 例2 依例1的资料，根据海河公司2013年度实现的净利润186 952.92元，年末按下列要求核算： 1、按净利的10%提取法定盈余公积金，按5%提取任意盈余公积金

16、； 2、按净利的50%宣告向股东分配现金股利； 3、进行年终结转，计算年末未分配利润。 1 1、按净利、按净利186 952.92186 952.92的的10%10%提取盈余公积金提取盈余公积金18 18 695.29 695.29 元，按元，按5%5%提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金9 347.65 9 347.65 元。元。 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 28 042.9428 042.94 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 18 695.2918 695.29 任意盈余公积任意盈余公积 9 347.659 347.65 2 2、按净利、按净利186

17、 952.92186 952.92的的50%50%宣告向股东宣告向股东分配现金股利分配现金股利9393 476.46476.46元。元。 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 93 476.4693 476.46 贷：应付股利贷：应付股利 93 476.4693 476.46 3、进行年终结转，计算年末未分配利润。 年终，把“本年利润”账户余额和“利润分配”账户除“利润分配-未分配利润”账户以外的其他明细账余额(反映已分配利润)，转入“利润分配未分配利润”账户。 设置“利润分配-未分配利润”账户来核算年末未分配利润。 “利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”账户账户 用途用途: :专

18、门核算年终未分配利润的形成专门核算年终未分配利润的形成. . 性质性质: :所有者权益类账户（财务成果核算类）所有者权益类账户（财务成果核算类）利润分配利润分配未分配利润未分配利润年末年末“本年利润本年利润”转入转入数数余：年末累计未分配利润余：年末累计未分配利润年末年末“利润分配利润分配”其他明细账转入其他明细账转入数数 进行年终结转进行年终结转, ,计算年末未分配利润计算年末未分配利润 (1)(1)年终把年终把“本年利润本年利润”账户余额账户余额186 952.92186 952.92元转元转入入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 186 952.92186 952.92 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 186 952.92186 952.92 (2) (2)年终把除年终把除“利润分配利润分配- -