项目九财产清查

1、项目九财产清查【项目导引】1 了解财产清查的意义、种类和程序2 掌握货币资金、实物资产的清查方法及清查结果的账务处理任务一熟悉财产清查的种类和程序【技能测试点】1 了解财产清查的作用、种类和程序2 能够独立组织开展财产清查工作一、财产清查概述（一）财产清查的概念财产清查是指通过对企业的实物、 现金的实地盘点和对银行存款、 往来款项的核对，确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数，并查明账面数和实存数是否相符的一种专门方法。 财产清查不仅是会计核算的一种重要方法， 也是财产管理的一项重要制度。按照会计准则的要求， 各单位日常发生的各项经济业务， 都需要通过填制和审核会计凭证、 登记会计账簿、

2、 试算平衡等一系列严密的会计处理方法， 以保证账簿记录正确地反映各项资产的增减变化情况。 从理论上说，会计账簿上所记录的财产的增减和结存情况， 应该与实际的财产的收发和结存相符。 但在实际工作中，由于许多主观和客观原因致使各项财产的账面数与实际结存数发生差异， 造成账实不符。主要表现在以下几个方面。（1）自然损耗造成的短缺或升溢。在财产物资的收、发和保管过程中发生自然损溢而产生数量和质量上的变化，造成账实不符。（2）管理不善造成的损失。由于企业各种管理制度不健全，或工作人员疏忽发生错收、错付等情况，造成账实不符。（3）计量和检验的差错。在财产收发或检验过程中，因计量或检验不准确而发生了品种、数

3、量或质量上的差错，造成账实不符。（4）因不可抗力造成损失。财产物资在保管过程中因发生水灾、火灾等自然灾害，造成账实不符。（5）由于不法分子贪污、盗窃和营私舞弊等发生财产数量上和质量上的损失，造成账实不符。（6）在结算过程中，由于未达账项而造成账实不符。由于上述各种原因对财产物资的实际影响，为了确定企业财产物资的实有数，保证会计资料的真实性和正确性，按照我国会计法的规定，各单位必须建立财产清查制度。（二）财产清查的作用加强财产清查工作， 对于改善企业管理， 充分发挥会计的监督作用具有重要意义。1 、保证会计核算资料的真实和完整。通过财产清查，可以确定各项财产的实存数，将实存数与账面数进行对比，寻

4、找差异，确定盘盈或盘亏，并及时调整账簿记录，做到账实相符，以保证账簿记录的真实、正确，为经济管理提供可靠的数据资料。2、保护财产物资的安全与完整。 通过财产清查过程中发现财产损失、 丢失、被非法挪用，或被贪污盗窃等情况， 就必须查明各种财产的收发和保管制度的执行情况，及时采取措施，堵塞漏洞。在清查债权、债务过程中，也可以通过清理欠款，加速资金结算和账款催收，避免不必要的坏账损失。3、挖掘财产物资的潜力，提高资金使用效率。通过财产清查，可以查明各项财产物资的储备和利用情况， 储备不足的应及时补足， 积压呆滞的应及时处理。有利于采取措施，重新组合，充分挖掘财产物资的利用潜力。4 、促进企业建立健全

5、规章制度。 通过财产清查， 企业可以对资金结算、 账务核算、财产验收保管及债权、债务、资本金的管理等方面存在的问题，有针对性地进行调查研究， 找出其中的原因， 采取措施， 健全各项管理制度， 确保财产物资安全、完整。（三）财产清查的种类财产清查可以按不同的标准进行分类。1、按清查范围分类财产清查按清查范围不同，可以分为全面清查和局部清查两种。（1） 全面清查全面清查是指对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资进行的清查。以制造企业为例，全面清查的对象一般应包括：货币资金；机器设备、房屋、建筑物等固定资产；原材料、在产品、半成品、库存商品、包装物、低值易耗品等存货；各种应收、应付、预付、预付款等

6、往来款项；股票、债券等对外投资项目；委托加工物资等。全面清查的内容多、 范围广、投入的人力多，因而不可能经常进行，一般只用于年终决算前全面清查。当然，在某些特殊情况下，如企业破产、合并、改变隶属关系、清产核资或单位主要负责人调离工作岗位等，为了明确经济责任或摸清家底、核定资金，也要进行全面清查。（ 2）局部清查局部清查是指根据需要只对部分财产物资进行的清查。 局部清查范围小，内容少，涉及的人也少，但专业性较强。 对于流动性较大的财产物资一般都要进行局部清查，如对库存现金应每日盘点一次；对银行存款至少每月与银行核对一次；对各种原材料、在产品和库存商品，除进行年度清查外，还应有计划地在年内定期盘点

7、或重点抽查；对债权债务， 应在一个会计年度内至少核对一至两次； 对于贵重的财产物资，应至少每月清查盘点一次。（2） 按清查时间分类财产清查按清查时间不同，可以分为定期清查和不定期清查两种。（1）定期清查定期清查是根据预先安排的时间对财产进行的清查。 这种清查的对象不固定， 可以是全面清查也可以是局部清查。其清查的目的在于及时发现账实是否相符，以保证会计核算资料的真实准确。一般是在年末、半年末、季末、月末或每日结账前进行。（2）不定期清查不定期清查也称临时清查，是指根据临时需要所进行的清查。一般是在更换财产物资保管员或现金出纳员； 企业撤销或合并；企业发生自然灾害和意外损失；有关单位对本单位进行

8、审计查账； 发生临时性的清产核资及资产评估等情况时进行。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。3、按清查执行单位分类财产清查按执行单位不同，可以分为内部清查和外部清查两种。（1）内部清查，也称自查，是本单位的有关人员组成清查工作组对本单位的财产物资进行的清查。（2）外部清查，是由企业外部的有关部门或人员，如上级主管部门、审计部门、司法机关、会计师事务所等组成清查小组，根据国家法律或制度的规定对本单位所进行的财产清查。二、财产清查的一般程序财产清查的目的不同，开展财产清查的程序也有所不同。企业年终结账前所进行的财产清查主要有以下几个步骤：1、 成立财产清查工作小组由单位主要领导负责，财会、

9、生产、行政等部门共同参加。清查工作小组应在财产清查前制订财产清查计划，确定清查的范围，明确清查人员及职责。2、 做好业务准备工作（1）会计部门要在财产清查之前， 将全部经济业务登记入账， 并结出余额，做到账证相符和账账相符。 另外，要取得银行存款、 银行借款和结算款项的对账单以及债权债务的函证材料。（2）财产物资保管部门要在财产清查之前，登记完财产物资明细账，结出余额，并与会计部门的有关财产物资记录核对相符。另外，要将各种财产物资分类摆放整齐，挂上标签，标明品种、规格、结存数量等，以便进行实物清点。（3）在清查地点准备好各种必要的计量器具，印制有关清查盘点的表格，如盘点表、实存账存对比表等。3

10、、 实施财产清查以上工作准备完毕之后， 清查小组就可以根据财产清查计划，采取相应的方法实施财产清查。 在对各项财产物资实施清查时，要填写相应的原始单据 （如盘点表等）记录清查结果，确定各项财产物资的实存数。4、 财产清查结果的处理财产清查完毕后， 会计部门要根据各项财产物资的盘点表、实存账存对比表等原始凭证确定各项财产物资是否账实一致。对于盘盈、 盘亏的情况， 会计部门应进行相应的账务处理。三、财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度有两种，即“永续盘存制”和“实地盘存制”。单位可根据经营管理的需要和财产物资品种的不同，分别采用不同的方法。1、永续盘存制永续盘存制，也称账面盘存制。是指通过设置财产

11、物资明细账，对各项财产物资的收入、发出数在会计账簿中连续地加以记录，并随时结出各项财产物资账面结存数的一种盘存制度。其计算公式为：期末账面结存数量 = 期初账面结存数量 + 本期收入数量 - 本期发出数量采用永续盘存制， 对各项财产物资平时在账簿中既登记增加数，又登记减少数，并随时结出财产物资结存数量，因此可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况，从数量和金额上双重控制，加强了财产物资的管理，在实际工作中广泛应用该方法。采用这种制度，也可能发生账实不符的情况，如变质、损坏、丢失等，所以需对各种财产物资进行清查盘点，以查明账实是否相符以及不符的原因。2、实地盘存制实地盘存制，也称定期盘存制、以

12、存计销制，是指平时只在账簿中登记各项财产物资的增加数，而不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的财产物资实存的数量作为账面结存数，然后倒挤出当月财产物资的减少数的一种盘存制度。其计算公式为：本期减少数 = 期初账面结存数量 + 本期收入数量 - 期末盘点实际结存数采用实地盘存制，可以简化平时财产物资的明细分类核算工作。但是平时对各项财产物资的减少没有严密的核算手续，对于可能存在的损耗、差错、短缺等情况都计入在本期耗用或销售成本中，不利于进行日常的财产物资的管理和监督。因此，实地盘存制通常只适用于一些数量大、价值低、收发频繁的存货。任务二清查货币资金【技能测试点】1 掌握现金和银行存款的清查方法

13、2 科学编制银行存款余额调节表一、清查库存现金库存现金的清查是通过实地盘点的方法进行的。首先确定库存现金的实存数，再与库存现金日记账的账面结存金额进行核对，以查明账实是否相符。盘点时，出纳人员必须在场，如果发现和款、短款，必须当场会同出纳人员核实清楚。此外，还要注意库存现金是否超出现金管理制度所规定的现金限额，是否存在以“白条”充抵现金，有无挪用现金的现象等。盘点后，应根据盘点的结果及现金日记账核对的情况，填制“现金盘点报告表”。现金盘点报告表是重要的原始凭证，它既起盘存单的作用，又起实存账存对比表的作用， 应严肃认真地填写， 并由盘点人和出纳员共同签章方能生效。 现金盘点报告表的一般格式见图

14、表 9-1 。图表 9-1库存现金盘存点报告表单位名称：年月日单位：元对比结果实存金额账存金额备注盘盈盘亏盘点人：出纳员：此外，国库券、其他金融债券、公司债券、股票等有价证券的清查方法也和现金相同。二、清查银行存款银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的。即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔核对，以查明银行存款的收入、付出和结余的记录是否正确。如果发现二者余额相符，一般说明无错误；如果发现二者余额不相符，则可能是企业或银行某一方在记账过程中有错误或者存在未达账项。未达账项是指企业和银行之间， 由于凭证的传递时间不同， 导致双方记账时间不一致，一方已接到有关结算凭证并

15、已登记入账， 而另一方由于尚未接到有关结算凭证而未入账的款项。具体来讲，未达账项有四种情况：（1）企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项，如企业收到其他单位的购货支票等。（2）企业已付款入账，而银行尚未付款入账的款项，如企业开出支票或其他付款凭证时，企业已作为存款减少入账，但持票人尚未到银行办理转账手续，因而银行尚未付款、未记账。（3）银行已收款入账，而企业未收款入账的款项，如托收货款收账等。（4）银行已付款入账，而企业未付款入账的款项，如银行代企业支付公用事业费等。上述任何一种未达账项的存在， 都会使企业银行存款日记账余额与银行对账单的余额不符。因此，在与银行对账时，应首先查明有无未达账项

16、，如果存在未达账项所造成的差异，应编制银行存款余额调节表，以消除未达账项的影响。银行存款余额调节表的编制方法： 在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，分别加减未达账项，确定调节后的余额。如果相等，表明双方记账正确；否则，就表明记账有错误，应进一步及时查明原因，予以更正。下面举例说明银行存款余额调节表的具体编制方法。【例 9-1】甲公司 2010年12月31日，银行存款日记账的账面余额为 540000元，银行对账单的余额为 830000元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：（ 1） 29日，企业销售产品收到转账支票一张计 600000元，将支票存入银行，但银行尚未办理入账手续。（ 2）

17、 30日，企业采购原材料开出转账支票一张计 450000元，企业已作银行存款付出，银行由于尚未收到支票因而未入账。（ 3） 30日，银行代企业收回货款 480000元，收款通知尚未到达企业，因而尚未入账。（ 4）30日，银行代付水费 40000元，付款通知尚未到达企业，因而企业尚未记账。根据以上资料编制银行存款余额调节表（见图表9-2）图表 9-2银行存款余额调节表2010年12月31日单位：元项目金 额项目金 额企业银行存款日记账余额540000银行对账单余额830000加：银行已收、企业未收480000加：企业已收、银行未收600000减：银行已付、企业未付40000减：企业已付、银行未付

18、450000调节后的存款余额980000调节后的存款余额980000需要注意的是：（1）银行存款余额调节表调节后的余额是企业当时可以实际可以动用的存款余额。（2）银行存款余额调节表不能作为调整账面记录的原始凭证，银行存款日记账的登记，须在收到有关原始凭证后再进行。任务三清查实物资产【技能测试点】熟悉固定资产和存货的清查方法实物资产包括存货和固定资产，其数量大，占用的资金多，是管理的重点，也是清查的重点。 对不同的实物， 采用不同的清查方法， 实物的清查方法主要是实地盘点。一、存货的清查存货的清查是指对企业的原材料、包装物、在产品、库存商品、低值易耗品、委托加工物资等的清查。 在企业流动资产中，

19、 存货所占比重较大且易于流动，是企业日常管理的重点。由于各种存货的形态、体积、重量、堆放方式等不同，因此采用的清查方法也有所不同，常用的清查方法有实地盘点法和技术推算法两种。1、实地盘点法实地盘点是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪确定实存数的一种方法。这种方法适用范围广、要求严格、数字准确可靠、清查质量高，但工作量大。如事先按财产物资的产物形态进行科学的码放，则有助于提高清查的效率。2、技术推算法采用技术推算法， 对于财产物资不是逐一清点计算， 而是通过量方、 计尺等技术推算来确定财产物资的结存数量。 此方法只适用于成堆量大而价值又不高难以逐一清点的财产物资的清点。例如，露天堆放

20、的煤炭、石灰等。为了明确经济责任， 清查存货时保管人员必须在场， 并要能加盘点工作。 在清查存货时， 由指定的盘点人员做好盘点记录， 盘点结束后， 盘点人员应根据存货的盘点记录，编制“盘存单” ，并由盘点人员、存货的保管人员及有关责任人签字盖章，以明确经济责任。 “盘存单”即是记录盘存结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。其一般格式如图表 9-3 所示。图表 93盘存单单位名称：盘点时间：财产类别：存放地点：编号：编号名称计量单位实存数量单价金额备注盘点人签章保管人盘点完毕，将“盘存单”中所记录的实存数与账面数进行核对，如发现不符，应填制“实存账存对比表”（也称盘盈盘亏报告表） ，

21、以确定存货的盘盈数或盘亏数。“实存账存对比表”是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析盈亏原因，明确经济责任的重要依据。 “实存账存对比表” 的一般格式如图表 9 4所示。图表 9-4实存账存对比表单位名称：年月日对比结果计算实存账存类别及名称单价盘盈盘亏备注单位数量金额数量金额数量金额数量金额主管人员：会计：制表：对于委托外单位加工、 保管的材料、商品、物资及在途材料、 商品、物资等，可以用询证的方法与有关单位进行核对，以查明账实是否相符。二、固定资产的清查固定资产是企业开展经营活动的物质基础， 主要有房屋、建筑物、机器设备、运输工具等，在企业的资产总额中占有很大的比重。 对它的清查与存货

22、清查方法相同，通常也采有盘点法，清查完毕应编制“固定资产盘盈盘亏报告表” ，如图表 9-5 所示。图表 9-5固定资产盘盈盘亏报告表单位名称：年月日对比结果固定规格账面实点盘盈盘亏资产和估计已提名称型号数量原值数量原值数量原值数量原值折旧折旧主管人员：会计：制表：任务四掌握财产清查结果的账务处理【技能测试点】编制企业财产物资盘盈盘亏的会计分录一、财产清查结果核算涉及的账户为了核算和监督在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、 盘亏及其处理情况，会计上应设置“待处理财产损溢”账户。该账户是一个过渡性账户，它是专门用来核算各种财产的盘盈、 盘亏和毁损及其处理情况。 借方登记各种财产物资的盘亏、毁

23、损数及按照规定程序批准的盘盈转销数； 贷方登记各种财产物资的盘盈数及按照规定程序批准的盈亏、 毁损转销数。期末处理后该账户应无余额。本账户应按财产物资的种类分别设置 “待处理流动资产损溢” 和“待处理非流动资产损溢 两个明细账户，进行明细分类核算。由于财产清查结果的处理要报请审批，所以，在账务处理上通常分两步进行：（ 1）审批前将在财产清查中发现的盘盈、 盘亏或毁损数，通过“待处理财产损溢” 账户，登记有关账簿，以调整有关账面记录，使账存数和实存数相一致；（ 2）审批后，应根据批准的相关处理意见，再从“待处理财产损溢”账户转入有关账户。二、财产清查结果的账务处理（一）固定资产清查结果的账务处理

24、1、固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产， 作为前期差错处理。 企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”账户核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。【例 9-2 】2010年 1月 15日，甲公司在财产清查过程中， 发现 2009年12月购入的一台设备尚未入账， 重置成本为 50000元（假定与其计税基础不存在差异） 。假定该公司按净利润的 10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。甲公司应编制如下会计分录：（1）审批前：借：固定资产50000贷：以前年度损益调整50

25、000（2）审批后，结转为留存收益：借：以前年度损益调整50000贷：盈余公积法定盈余公积5000利润分配未分配利润450002、固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，在批准前，应按固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按固定资产的原价，贷记“固定资产”账户；按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”账户，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。【例 9-3 】某企业在财产清查中发现短缺一台笔记本电脑，原价为8000元，已计提折旧 3000元。该企业应编制如下会计分录：（

26、1）审批前：借：待处理财产损溢5000累计折旧3000贷：固定资产8000（2）报经批准转销时：借：营业外支出5000贷：待处理财产损溢5000（二）存货清查结果的账务处理1、存货盘盈企业发生存货盘盈时，借记“原材料” 、“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。【例 9-4 】某企业在财产清查中， 盘盈原材料 2000千克，实际单位成本 20 元，经查属于材料收发计量方面的错误。该企业应编制如下会计分录：（1）审批前：借：原材料40000贷：待处理财产损溢40000（2）审批后：借：待处理财产损溢40000贷：管

27、理费用400002、存货盘亏企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等账户；对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”账户；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”账户，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”账户。【例 9-5 】丙公司在财产清查中发现毁损A 材料 300千克，实际单位成本100元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库入续，价值 2000元。假定不考虑相关税

28、费。甲公司应编制如下会计分录：（1）审批前：借：待处理财产损溢30000贷：原材料30000（2）审批后：借：原材料2000其他应收款20000管理费用8000贷：待处理财产损溢30000【例 9-6 】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿 50000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）审批前：借：待处理财产损溢70000贷：原材料70000（2）审批后：借：其他应收款50000营业外支出20000贷：待处理财产损溢70000（三）货币资金清查结果的账务处理货币资金主要包括库存现金和银行存款。前已说明，银行存款的清查主要是采用

29、企业的银行存款日记账同银行对账单核对的方法。通过核对，如果发现企业日记账有错账、漏账，应立即加以纠正；如果发现银行有错账、漏账，应及时通知银行查明更正。对于发现的未达账项，则通过编制银行存款余额调节表来调节，但无须对未达账项作账面调整。待结算凭证到达后再进行账务处理。所以，这里主要介绍对库存现金清查结果的处理。对库存现金清查的结果，应分别情况处理：如属于违反库存现金管理的有关规定，应及时予以纠正。如属于账实不符，应查明原因，并将短款或长款先记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后分别情况处理：（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”账户；属于无法查明原因的

30、，计入“管理费用”账户。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，记入“其他应付款”账户；属于无法查明原因的，记入“营业外收入”账户。【例 9-7 】 某企业某日进行库存现金清查， 发现现金长款 1000元。编制会计分录如下：借：库存现金1000贷：待处理财产损溢1000经核查，原因不明，报经批准后作营业外收入处理， 编制会计分录如下：借：待处理财产损溢1000贷：营业外收入1000【例 9-8 】某企业某日进行现金清查，发现现金短缺500元。编制会计分录如下：借：待处理财产损溢500贷：库存现金500经认真查对，确属出纳员的责任，应由其赔偿，现金尚未收到，编制会计分录如下：借：其他应收款500贷：待处理财产损溢500该出纳员交来现金予以赔偿，编制会计分录如下：借：库存现金500贷：其他应收款500若现金短缺的具体原因不易确认，经批准后则应记入 “管理费用”，编制会计分录如下：借：管理费用500贷：待处理财产损溢500（四）往来款项清查结果的账务处理1、无法收回的应收款项在财产清查中，查明确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失处理。坏账损失是指无法收回的应收款项使企业遭受的损失。按制度规定， 在会计核算中对坏账损失的处理采用备抵法，即按一定比例提取 “坏账准备”计入当期损益，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。对于查明确实无法