建造合同增值税核算办法

1、建造合同增值税核算办法建造合同增值税核算暂行办法目录第一章总则11.1 目的11.2 依据11.3 适用范围1第二章建造合同会计政策12.1 合同的分立12.2 合同的合并22.3 追加资产的建造2第三章执行建造合同的职责分工和管理流程23.1 关于执行建造合同准则的组织与分工23.2 工程项目执行建造合同的管理流程43.3 工程项目核算需要提供的资料8第四章建造合同收入94.1 合同总收入94.2 合同收入的确认10第五章建造合同成本135.1 合同总成本的组成135.2 与建造合同相关的借款费用145.3 因订立合同而发生的费用145.4 与合同相关的零星收益145.5 不计入合同成本的各

2、项费用145.6 合同费用的归集与分配15第六章分包工程的程序、核算及增值税的处理196.1 分包工程的程序196.2 分包工程的核算196.3 分包工程的增值税处理20第七章会计科目设置217.1 工程结算21建造合同增值税核算暂行办法7.2 工程施工217.3 主营业务收入和主营业务成本227.4 资产减值损失-合同预计损失237.5 存货跌价准备237.6 周转材料237.7 临时设施247.8 临时设施摊销257.9 临时设施清理257.10 机械作业257.11 应交税费26第八章主要账务处理298.1 建筑企业一般计税方式的涉税主要帐务处理298.1.1 自建或者外购固定资产涉税账

3、务处理298.1.2 固定资产盘盈或非正常损失的账务处理318.1.3 增值税专用设备的特殊账务处理318.1.4 相关费用类支付的账务处理328.1.5 施工过程中涉及的相关账务处理328.1.6 增值税检查后的账务处理348.1.7 一般计税下月末及年末增值税账务处理358.2 建筑企业简易计税方式的涉税主要帐务处理368.2.1 自建或者外购固定资产涉税账务处理368.2.2 固定资产盘盈或非正常损失的账务处理368.2.3 增值税专用设备的特殊账务处理378.2.4 相关费用类支付的账务处理378.2.5 施工过程中涉及的相关账务处理37第九章财务报表列报41第十章附则42建造合同增值

4、税核算暂行办法建造合同增值税核算暂行办法第一章总则1.1 目的本办法旨在规范集团公司及所属企业建造合同业务的确认、计量和相关信息的披露，以正确计算建造合同收入、建造合同成本以及建造合同毛利。1.2 依据本办法的主要依据如下：1 .中华人民共和国会计法（中华人民共和国主席令第24号）2 .企业会计准则2006（中华人民共和国财政部令第33号和财会200633 .企业会计准则一应用指南2006（中华人民共和国财政部财会2006184 .关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）5 .营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定（财会201213号）6 .企业会计准则讲解20087 .

5、企业会计准则讲解20108 .3适用范围集团公司及所属的建筑安装企业，为执行与业主因建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的建造合同而进行的相关会计核算均适用本办法。第二章建造合同会计政策2.1合同的分立对于资产建造在形式上只签订了一项合同，但在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以相互分离的，实质上是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。1建造合同增值税核算暂行办法一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列3项条件的，每项资产应当分立为单项合同：1,每项资产均有独立的建造计划；2.与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款

6、；3,每项资产的收入和成本可以单独辨认。2.2合同的合并对于资产建造签订多项合同，但各项资产在设计、技术、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是一项合同，在会计上应当作为一个核算对象。一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列3个条件的，应当合并为单项合同：1.该组合同按一揽子交易签订；2,该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；3.该组合同同时或依次履行。2.3追加资产的建造建造合同在执行过程中，因客户提出追加建造资产，从而变更原合同内容或者另行签订建造追加资产的合同。根据不同情况，建造追加资产的合同可能与原合同合并为一项合同进行会计核算，也可能作为单项合

7、同单独核算。追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；（2）议定该追加首次的造价时，不需要考虑原合同价款。第三章执行建造合同的职责分工和管理流程3.1 关于执行建造合同准则的组织与分工3.1.1 总论控股公司所属二、三级施工单位总经理，总会计师，主管生产、经营的领导，财务部门，生产经营、工程管理等相关部门都应参与的项目管理的工作。各分公司、各项目部要成立相应的执行工作小组。项目核算主体在进行建造合同业务会计核算时，应遵循可靠性、及时性、可比性、谨慎性原则，以建造合同执行过程中涉及的有关工程款项的结算、工程

8、施建造合同增值税核算暂行办法工成本的归集与分配、合同执行期间合同收入、合同费用及毛利的计算与结转、合同预计损失准备的计提等事项的实际发生为依据进行会计核算。不得对虚构交易和事项进行会计核算，也不得不对已经发生的交易和事项进行会计核算。项目核算主体应当准确计量各项建造合同的合同总收入和合同总成本、准确计量和记录工程施工成本，并根据已发生的工程施工成本和预计的工程完工尚需发生的成本准确计算完工百分比，并据以计算各期的合同收入、合同费用及毛利；准确计量和计提可能发生的合同损失准备。以保证各项建造合同执行结果核算的可靠性。3.1.2 工程项目相关管理人员主要职责：1 .贯彻执行控股公司实施建造合同准则

9、的规划、方案和相关制度，制定本公司相关制度和具体实施细则；2 .建立本公司建造合同准则执行机构体系，组织公司所属项目部全面开展相关工作；指导、监督、检查、考核评价公司所属分公司或项目部的执行情况；3 .根据业务发展的实际情况适时调整公司执行建造合同准则的组织体系以及审批机制，负责应由公司总部审批的相关事项；授权委托下级单位审批的，做好相应的检查、监督和备案工作；4 .在建造合同准则执行过程中不断总结经验、完善制度，全面推动公司施工项目预算管理和目标成本管理，有效控制成本，增加项目盈利。3.1.3各所属分公司或项目部建造合同准则执行工作小组主要履行以下职责：1 .做好分公司或项目部具体执行建造合

10、同准则涉及的以下各项基础工作：(1)确定初始合同总收入，掌握合同执行过程中增加或减少的各项合同收入，并据此调整合同总收入；(2)编制初始合同预计总成本，核算合同执行过程中实际发生的成本，编制调整日剩余工程预计成本，以此计算调整日合同预计总成本；(3)计算各期合同完工进度以及当期确认的合同收入、合同成本与合同毛利；(4)按时向公司工程项目相关管理人员申报相关建造合同资料，并按审批意见执行；(5)对建造合同准则执行情况进行专项分析，并编制建造合同准则执行分析报告，按时报送公司总部;建造合同增值税核算暂行办法（6）整理及保管本单位建造合同准则相关档案。2,负责对本单位或项目部承担的施工项目的建造合同

11、准则执行情况进行指导、监督和检查；负责审核建造合同相关资料，并按规定报公司总部建造合同准则工作小组。3.2工程项目执行建造合同的管理流程3.2.1 项目计划阶段编制内部控制预算项目部收到中标通知书后，由分公司预算科及项目部以施工图、投标文件商务标、项目经济策划方案等为依据编制内部控制预算，确定有关劳务分包费、主要材料费、大型机械费、周转材料费、临时设施及文明施工费、项目管理费及项目其它费、上缴企业收益等主要费用控制目标。内部控制预算编制应在工程中标公示结束后三十日内完成。内部控制预算中包含的所有成本费用应区分价款及税款，预期可以从外部取得增值税专用发票并认证抵扣的税款计入税款部分，预期不能从外

12、部取得增值税专用发票的，将价税合计全额计入价款。3.2.2 项目实施阶段1 .分包完成工程量的确认每月25日前，项目部计划员通过相应建设工程计价系统，按每月分包实际完成部位及工程量进行统计，对照内部控制预算逐项进行核实准确无误后，出具分包工程结算单（预结单）（需后附工程量清单明细），经分包商与项目经理签字确认后，上报分公司生产科审查。主要审核结算部位与实际是否相符，如果与合同进度或者预判不相符需要生产科长到项目现场考察，考察不一致时需重新签订分包工程结算单（预结单）；如考察一致以此作为付款依据在生产科留底。生产科根据复核后的分包工程结算单（预结单），编制汇总各项目产值形成建筑安装施工统计文件，

13、报公司生产部留档，建筑安装施工统计文件中的分包产值完成月统计表，报送分公司财务审核记账。至少每半年进行一次分包工程预结算。2 .材料采购采购流程：项目部计划员根据施工计划编制物资需用计划，器材员根据此计划在需用时间10日前上报OA系统填写物资需用计划申请，经分公司器材科审核，由分公司器材科联系供应商送货至项目所在地。止匕外，中小型工具、器具固定资产（地泵，冲车泵等）的采购也由分公司器材科发起上报公司设材部门，报生产经理，总经理同意后，实施采购，由器材科联系供应商送货至项目所建造合同增值税核算暂行办法在地。3 .材料验收材料必须采用实物验收，严禁凭单验收，材料需交分包单位保管使用的，分包单位负责

14、人、收料员、监理及建设单位抽检，供应商代表应共同清点数量或过磅验证，并在送货单上共同签字，送货单至少为四联，分包、分公司、项目器材员、供货商各保存一联，此单据也可作为与劳务队伍结算时核算材料使用、损耗的依据。4 .汇总记录材料明细账每月末分公司器材科根据供应商提供的送货单及项目部提供收料单、调拨单（钢供中心为调拨单），每月分项目编制汇总的器材验收单（一式六联，器材科、项目器材员各保存一联、财务科保存三联）、月度商品混凝土结算单，并交给项目器材员留档，项目器材员将器材验收单、月度商品混凝土结算单，与项目器材员留档单据核对，核对一致后登记材料明细账，编制材料收发余额月报表报分公司器材科，器材科审核

15、后，将各项目材料收发余额月报表递交给财务科，财务科按材料收发余额月报表记账。5 .机器设备、工具器具的租赁若公司设有专门管理机器设备的分公司，项目部根据项目施工进度计划编制机械设备需用计划，填写机械设备需用计划，报分公司及公司生产科审核后，报送公司设材部，由设材部联系机施分公司，组织设备采购、租赁、进场。若项目部不能从公司机器管理部分（分公司）获取待租赁设备，项目部可在合格供应商范围内自行选取设备租赁公司。各分公司与机施分公司签订框架合同，使用时，项目的机械费按照月租（或台班）结算，每月到工地签机械设备租赁费结算单交给分公司生产科，生产科据此编制分包工程结算单经项目经理、生产科经理、分包单位全

16、权委托人、分公司副经理签字盖章后确认，此单据一式四份，分别由生产科、财务科、机施分公司、项目各存一份，机械相关费用包括：装卸费用、进出场费用、月租等。大型工具器具从机施分公司租赁，中小型工具从分公司供应站租赁。中小型工具、器具依据分公司出具的供应站租赁清单结算成本，内部设备租赁依据公司设备管理部门机械设备租赁费结算单结算成本。6 .临时设施临时设施相关的材料分为两类，一类是为项目专门采购的临设材料，一类是从其他项目调拨的临设材料，形成材料调拨单。项目开工时，将上述两类材料全部计入临时设施原值，按照开工至当月确认建造合同增值税核算暂行办法的累计产值占合同额的比例乘以此项目临时设施原值计算出该项目

17、应摊销金额，每月由分公司财务科编制临时设施摊销凭证，结算临时设施费用；截止至确认全部产值时，临建设施原值应全部摊销入项目成本。项目施工结束，拆除临建设施后由分公司器材科会同项目人员评估设施剩余可使用价值，填写材料调拨单，按照评估价值调转至下一项目使用，同时冲减该项目成本。临时设施也可采用专业分包的方式进行建设，发生的临设成本全部计入一个项目，调拨至其他项目不再摊销费用。7,应收款的确认项目部预算员，每月根据实际工程完成情况，向监理单位及建设单位报送工程量清单及工程款支付申请，经监理单位、项目、建设单位三方签字盖章确认，作为向建设单位收取工程款的依据。项目部计划员将工程进度月报表及经三方签字确认

18、的工程款支付申请表上报生产科，生产科审核后，交财务部门，财务部门按照工程款支付申请表及工程施工合同中的付款方式确认应收账款。注：监理仅负责工程质量及工程进度完成情况等，而非对工程进度进行确认，不对施工单位向建设单位申请结算金额进行负责，建设单位确认的工程结算款以外部单位审计的产值数为准。8,付款项目经理部根据项目整体资金收支计划和本年生产计划安排编制年度资金计划，再分解成季度（月度）的资金收支计划，按程序上报分公司、公司财务部门，对项目经理上报的资金收支计划进行平衡、汇总后报公司总会计师审批，并以此作为资金的管控和的考核的依据。项目资金支付必须在项目收到工程款后，根据累计发生的分包商与供应商结

19、算金额，结合合同，编制当期资金收支计划，报分公司、公司相关部门审核，经公司总会计师复核，由公司总经理审批后方可支付，原则上当期资金收支计划中没有的款项当期不支付。项目部、分公司、公司归口管理部门负责审核分包结算单，经确认后，交财务部门做为成本核算和款项支付依据，项目部审核工程项目资金付款审批单，由项目商务等相关人员审核，经项目经理签字确认后，报分公司、公司相关部门审定，分公司、公司相关部门审核款项支付申请按归口管理原则，对项目部的支付申请进行复核，复核后报送财务部门，分公司、公司财务部门负责人对款项支付申请进行复核，并签注意见报公司总会和总经理审批后，办理款项支付，付款后加盖转讫章，付款需提供

20、分包商开具的发票、器材验收单、收据；工程竣工结算后，发生的费用支出必须有详细的支出情况说明，经归口部门审核和分公司建造合同增值税核算暂行办法经理签字后报公司总会和总经理审批后支付。生产科汇总各项目的分包工程结算单（预结单）形成分包付款计划，将分包付款计划报分公司经理审核，审核后交给分公司财务科留底，同时根据审核后的分包付款计划编制分公司付款计划明细，经分公司经理签字后，报公司总会计师审批签字；在编制分公司付款计划明细同时生产科在系统上发起工程项目资金付款审批单送项目经理及分公司生产经理、分公司经理审批，送公司工程部、经济管理部、总经济师、生产副总经理审批后，由公司总经理审批，公司总会计师审批同

21、意后，生产科将工程项目资金付款审批单打印出来，并一式三份，分别给分公司生产科、财务科、公司财务部留存，分公司财务科收到工程项目资金付款审批单后，在浪潮系统发起委托付款申请，公司财务部根据审批后的工程项目资金付款审批单，核对信息一致后付款。向分包付款的金额原则上不超过当期收到的甲方款项。9 .内部控制预算的变更对于施工过程中的设计变更、工程签证、工程联系单等造成合同造价变化较大的施工过程文件，要在十日内编制补充内部控制预算文件。与设计有关的变更：项目部发现施工现场设计问题，由项目部发起并制作图纸会审、设计变更、洽商记录，经建设单位、设计单位、施工单位、监理单位签字盖章确认，如设计单位发现蓝图需要

22、变更，直接向建设单位、监理单位及施工单位下发工程变更图纸通知单及新的图纸和蓝图，此单据经设计单位盖章，无需经建设单位审核确认。与设计无关的变更：建设单位的非设计变更直接向监理单位、施工单位下发工程联络通知书、关于XX项目配套价格的通知，同时加盖建设单位公章，无需经其他方审核同意；除上述三项变更外，其他变更均由项目部发起并编制工程签证单报建设单位申请，经建设单位、监理单位、施工单位签字盖章确认变更事项及变更的工作量。项目部至少每半年根据经建设单位确认的变更签证单重新预计合同总收入及合同总成本，形成内部控制预算（调整）审核会签表，经分公司相关部门会签，经分公司经理审核，报项目经管部门分管领导审批。

23、10 .成本分析项目经济师每月对项目成本进行分析，每半年进行一次项目成本小结，分析项目盈亏，并报分公司。规模小或者工期较短的项目可以选择仅在竣工时做一次成本分析。11 2.3项目决算阶段建造合同增值税核算暂行办法竣工验收：建设单位、监理单位、施工单位、质检站或人防消防等单位共同参加验收，验收合格后，会出具验收合格会签单，如果验收不合格，需核实归责单位，并确认是否需要增加签证。验收合格后，建设单位通知结算安排，项目经济师根据安排将工程量清单报价、结算汇总表等资料报送建设单位，经审计后建设单位出具工程结算确认书，项目经济师将工程结算确认书报分公司经济管理科，经济管理科上报公司经济管理部盖章后，将工

24、程确认书交由项目部给建设单位盖章，项目部将经双方盖章后的工程结算确认书报经济管理科，经济管理科将原件递交给财务科入账，并将复印件留底。与分包结算主要由管理合同的相关科室负责，分包商向项目部报送经其确认签字工程量清单报价、结算汇总表等资料，经项目部审核后出具分包工程结算单，并上报分公司合同管理部门，合同管理部门报公司经济管理部审核，（公司财务、经济管理部、分公司合同科、财务科、分包商、项目部）经分公司及公司各部门审核会签。与材料结算主要由器材及生产科负责，流程同分包结算。3.3工程项目核算需要提供的资料3.3.1 项目计划阶段1 .分公司预算科将审核通过的内部控制预算，上报财务科，作为确认合同预

25、计总成本的原始依据。2 .合同签订后分公司经营科将已签定的建设工程施工合同上报财务科留档，作为日后确认应收账款、结算款及确认产值的依据。3 .3.2项目实施阶段1 .生产科提供分包合同、经审核的分包工程结算单（预结算）、分包产值完成月统计表、分包工程结算单，作为确认已发生成本的依据。2 .器材科提供采购合同、经审核的材料收发余额月报表、器材验收单，作为核算材料消耗的依据。3 .设备管理部门（分公司）将经认可的机械设备租赁费结算单提供给生产科审核，再由生产科提供给财务，作为确认机械费用的依据。4 .混凝土分公司提供月度商品混凝土结算单。5 .分公司供应站提供XX公司XX分公司供应站租赁清单、汽车

26、运费结算单、器材发运凭证。8建造合同增值税核算暂行办法6 .分公司财务临时设施摊销凭证，作为临时设施摊销的依据。7 .钢材供应中心调拨单、资金占用费。8 .分公司财务提供内部银行支款通知单、工程项目资金付款审批单、内部银行收款通知单。9 .项目部提供经审批的内部控制预算。10 3.3项目决算阶段1 .预算科提供与建设单位工程结算书、结算汇总表、工程量清单报价2 .生产科提供经审核的分包工程结算单3 .与内装相关的门窗等竣工决算之后，器材科提供结算单第四章建造合同收入4.1 合同总收入合同总收入包括：1 .合同中规定的初始收入，即合同签订时商定的合同金额；2 .因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

27、。3 .1.1合同变更形成的收入合同变更，是指业主为改变合同规定的作业内容和各施工企业因市场人工、材料等涨价幅度超出双方约定而提出调整。合同变更同时满足下列条件，才能确认合同收入：1 .业主能够确认变更而增加的收入；2 .该收入能够可靠地计量。3 .1.2合同索赔形成的收入索赔款，是指因业主或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件，才能确认合同收入：1 .根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；2 .对方同意接受的金额能够可靠地计量，是指具体的索赔金额已经取得对方的书面确认建造合同增值税核算暂行办法3 .1.3合同奖励形成的收入奖

28、励款，是指工程达到或超过规定的标准，业主同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件，才能确认合同收入：1 .根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；2 .奖励金额能够可靠地计量。按照合同约定的具体条款计算奖励款。3 .2合同收入的确认3.1.1 合同结果能够可靠估计的建造合同3.1.1.1 收入确认的条件建造合同的结果能够可靠估计的，应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和合同费用的方法。建造合同的结果能够可靠估计是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件。建造合同分为固定造价合同和成本加成合

29、同两种类型。固定造价合同的结果能够可靠估计，必须同时具备以下四个条件：1 .合同总收入能够可靠地计量；合同总收入一般根据建造承包商与客户订立的合同中的合同总金额来确定，如果在合同中明确规定了合同总金额，且订立的合同是合法的，则说明合同总收入能够可靠地计量；反之，则意味着合同总收入不能可靠地计量。2 .与合同相关的经济利益很可能流入企业；经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。表现为资产的增加，如增加银行存款或应收帐款等，或表现为负债的减少，如用合同价款抵偿负债等，或表现为两者兼而有之。与合同相关的经济利益能够流入企业，意味着企业能够收回建造合同的工程价款。建造合同的工程价款能否收回

30、，取决于客户与建造承包商双方是否都能够正常履行合同。客户能否履行合同，主要根据建造承包商以往与客户交往的直接经验，或从其他方面取得的信息等进行判断。一般情况下，如果客户的信用良好，其生产经营活动也能正常地进行，能够按合同规定的结算方式和结算时间，按期办理工程价款结算和支付进度款，则意味着客户能够履行合同。但在某些特殊情况下，如客户破产或死亡、客户的财务支付出现严重困难、或非常原因造成客户的生产或生存环境严重恶化等情况，则意味着客户已不能正常履行合同条款。建造承包商能否履行合同，关键在于建造承包商能否保质、保量、按期完成建造合同。如果有情况表明建造承包商能够保质、保管、按期完成建造合同，则意味着

31、建造承包商能够履行合同。如果有情况表明建造承包商不能保质、保量、按期完10建造合同增值税核算暂行办法成建造合同，则意味着建造承包商不能履行合同。如果建造承包商与客户双方都能够正常履行合同，则意味着建造承包商能够收回工程价款，经济利益能够流入企业，反之，则意味着建造承包商不能够收回工程价款，经济利益不能够流入企业。3 .实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；合同完工进度能够可靠地确定，意味着建造承包商能够严格履行合同条款，已经和正在为完成合同而进行工程施工，并已完成了一定的工程量，达到了一定的工程形象进度，对将要完成的工程也能够作出科学、可靠地测定。如果建造承包商尚未动工，或刚刚开工，尚

32、未形成一定的工程量，对将要完成的工程不能够作出科学、可靠地测定，则表明合同完工进度不能可靠地确定。4 .合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。建造承包商能够清楚地区分和可靠地计量为完成合同已经发生的合同成本，包括能够准确核算已经发生的合同成本；在核算已经发生的成本时，能够划清当期成本与下期成本的界限，不同成本核算对象之间成本的界限，未完合同成本与已完合同成本的界限，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。反之，则意味着为完成合同已经发生的合同成本不能够清楚地区分和可靠地计量。成本加成合同的结果能够可靠估计，必须同时具备以下两个条件：(1)与合同相关的经济利益很可能流入企业；

33、(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。4.2.1.2完工进度的确定根据累计实际发生的合同成本占的合同预计总成本的比例作为完工进度确定的标准。根据累计实际发生的合同成本占的合同预计总成本的比例确定，其计算公式表小为：合同完工百分比=累计实际发生的合同成本+合同预计总成本X100%其中：累计实际发生的合同成本=当期确认的合同费用+以前会计期间已累计确认的合同费用合同预计总成本按照生产经营部门提供的预算确定。累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本，不包括下列内容：11建造合同增值税核算暂行办法1 .与合同未来活动相关的合同成本；包括施工中

34、尚未安装、使用或耗用的材料成本。材料从仓库运抵施工现场，如果尚未安装、使用或耗用，则没有形成工程实体。因此，为保证确定完工进度的可靠性，不应将这部分成本计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。2 .在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。3 .2.1.3当期确认的合同收入、费用以及毛利在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。当期确认的合同收入=合同总收入X累计完工百分比-以前年度已累计确认的合同收入当期确认的合同费用=合同

35、预计总成本X累计完工百分比-以前年度已累计确认的合同费用当期确认的毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用会计分录：借：工程施工一一合同毛利主营业务成本贷：主营业务收入当合同预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。当年应确认的合同预计损失准备=（预计合同总成本一合同总收入）X（1累计完工百分比）当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。4.2.2合同结果不能可靠估计的建造合同如果建造合同的结果不能可靠

36、估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：1 .合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。12建造合同增值税核算暂行办法会计分录：借：主营业务成本贷：主营业务收入2 .合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。会计分录：借：主营业务成本贷：工程施工一一合同毛利第五章建造合同成本5.1 合同总成本的组成合同总成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。1 .直接费用直接费用在发生时直接计入合同成

37、本。合同直接费用包括下列内容：耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。(1)耗用的材料费用，主要包括在施工生产过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用。周转材料是指在施工过程中能多次使用并可基本保持原来的实物形态而逐渐转移其价值的材料，如施工中使用的模板、挡板和脚手架等。(2)耗用的人工费用，主要包括从事工程建造的人员的工资等职工薪酬。(3)耗用的机械使用费，主要包括在施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。(4)其他直接

38、费用，主要是指在施工过程中发生的除上述三项直接费用以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的费用。主要包括有关的施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、场地清理费用等。2 .间接费用对于不能直接归属于受益对象的各项间接费用，在资产负债表日按照直接费用比例法分摊计入合同成本。13建造合同增值税核算暂行办法间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，主要包括施工管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。5.2 与建造合同相关的借款费用在合同建造过程中

39、因资金周转等原因向银行借入款项而发生的借款费用，在合同未完成前，符合企业会计准则第17号一一借款费用规定的资本化条件的，计入合同成本；合同完成后发生的借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的借款费用，如果能够直接资本化到具体核算对象，应当作为直接费用计入合同成本；如果不能直接资本化到具体核算对象，应当作为间接费用，按照直接费用比例法分摊计入合同成本。5.3 因订立合同而发生的费用为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分、可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。建造承包商与客户在进行商务谈判时

40、，有可能签订一项合同，也有可能达不成一致意见。由于商谈的结果具有不确定性，为简化核算，因订立合同而发生的有关费用，应在发生时直接确认为当期费用，通过“管理费用”科目核算。其帐务处理是：借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。（准则指南规定）5.4 与合同相关的零星收益合同完成后，在施工过程中产生的一些材料物资的下脚料等剩余物资需要进行处置的，其处置收益应当冲减合同成本。例如，完成合同后处置残余物资取得的收益。残余物资是指在施工过程中产生的一些材料物资的下脚料，由于工程领用材料时，已将领用材料的价值直接计入了工程成本，材料物资的下脚料已包括在合同成本中，因此，处置这些残余物资而取得的收益，

41、应冲减合同成本。其帐务处理是：借：银行存款，原材料等贷：工程施工5.5 不计入合同成本的各项费用下列费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本：1 .行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;14建造合同增值税核算暂行办法2 .销售费用；3 .建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。5.6合同费用的归集与分配5.6.1 人工费的归集与分配（管理人员薪酬如何核算，分包人员薪酬如何核算）施工企业工程成本中的人工费用包括直接从事建筑安装工程施工工人工资及其他职工薪酬。从事建筑安装的生产人员工资应在工程施工一一XX项目一一合同

42、成本一一人工费”科目核算。人工费的分配应根据施工项目的实际情况借：工程施工一一XX项目一一合同成本一一直接人工费从交税费一一应交增值税一一进项税（劳务专用发票税额）贷：应付职工薪酬/应付账款一一应付分包款凭证附件：劳务公司发票、建安发票、分包产值完成月统计表。5.6.2 材料费的归集与分配工程成本中的材料费，是指建安工程直接耗用的构成工程实体和有助于工程形成的各项主要材料、构件等的成本以及工程使用周转材料应计的摊销价格。对材料的日常核算采用实际成本计价。发生材料收发业务时，有关部门和人员必须根据不同情况分别填制“器材验收单”、“资金占用费”、“领料单”、“用料单”、“材料调拨单”等领料凭证。每

43、月月终，财会部门应根据审核无误的“领料单”、“用料单”、“材料调拨单”、“退料单”、“周转材料摊销计算表”等原始凭证编制工程施工材料分配表，按各成本计算对象汇总计算所耗用的各类材料的实际成本。如按计划成本核算的单位，还应当按月分摊材料成本差异。企业月末应根据材料部门汇总的材料使用情况，分摊本月材料费：借：工程施工一一XX项目一一合同成本一一材料费贷：原材料周转材料摊销（分摊的周转材料摊销额）银行存款（支付的周转材料租赁费）凭证附件：依据器材科、生产科提供的材料及分包结算单据。15建造合同增值税核算暂行办法5.6.3 机械使用费的归集与分配（内部结算依据）企业工程成本中的机械使用费包括：工程施工

44、过程中使用自有施工机械发生的机械使用费和租用外单位施工机械发生的租赁费以及施工机械的安装、拆卸和进出场费。对于能够直接计入工程项目的，计入单项工程机械费”工程施工一一XX项目一一合同成本一一机械使用费”科目。存在多个项目使用，不能分清使用项目的归集到“机械作业”科目。期末，可以根据各成本对象使用的机械台班数、作业量数，编制“机械使用费分配表”，将机械使用费分配给各个成本计算对象。5.6.4 用归集借：机械作业一一XX机械（不能分清机械使用项目的）工程施工一一XX项目一一合同成本一一机械使用（能分清机械使用项目的）借交税费一一应交增值税一一进项税贷：内部往来/银行存款/应付账款等凭证附件：内部机

45、械费用计算清单、外部机械租赁结算单及发票。5.6.5 械（指项目部所有机械设备）借：机械作业XX机械贷：应付职工薪酬库存材料累计折旧凭证附件：机械使用明细表。机械费用分配，如果能分清楚的直接计入某单项工程机械使用费；如果机械费存在多个受益对象时，应按照一定的比例分摊。机械管理较细致，现场施工主要机械使用记录较清楚的，可按台班或作业量分配。对于现场工机械繁多，机械使用不易准确记录的。分配标准一般按照直接费或完成产值。机械使用费分配率=机械使用费总额+各单项工程直接费总额或完工产值X100%某单项工程应分配的机械使用费二机械使用费分配率X该单项工程产值或直接费16建造合同增值税核算暂行办法会计分录

46、：借：工程施工一一XX项目一一合同成本一一机械使用费贷：机械作业凭证附件：机械使用费分配表及机械使用费明细余额。5.6.6 其他直接费的归集与分配工程成本中的其他直接费，是指不包括在上述人工费、材料费、机械使用费等外的其他各种直接费用，主要包括：材料二次搬运费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测及点交费、场地清理费、夜间冬季雨季施工增加费、临时设施推销费、环境保护费、安全生产费等。安保费、二次运费、大型工具租赁费、文明施工费、前期工程费、临建费用由于一般建筑安装施工所需用的水、电、风、气等都已包含在预算定额的材料费项目或机械项目之内（如搅拌混凝土的用水和电等），其他直接费仅是指在预算

47、定额之外单独发生的费用。原则上如果机械化作业程度较高，将现场用电费计入机械费用。其他直接费用的归集：借：工程施工一一待分配直接费一一调遣费/试验测量费/生产工具使用费等贷：现金/银行存款/库存材料/内部往来等借：工程施工一一XX项目一一合同成本一一其他直接费贷：现金/银行存款/应付账款等凭证附件：报销发票、内部实验测量结算单、其他直接费用结算单等。如企业支付的费用中既包括直接供施工生产用的部分，又包括供管理部门、生活等方面用的部分，则应先按一定的方法进行正确的分摊。对于工程成本应负担的部分，凡能确定受益对象的就应直接计入，不能直接确定受益对象的则应按各有关工程的定额耗用量或其他有关比例进行分配

48、。由于受益对象多且杂，如测量实验、生产工具使用费等所有单项工程都有受益对象。在分配时，应按照实际发生的工程直接费为标准分配。其他直接费分配率=其他直接费总额+各单项工程直接费总额或完工产值X100%某单项工程应分配的其他直接费=其他直接费总额+各单项工程直接费总额X该单项工程直接费或完工产值17建造合同增值税核算暂行办法1 .能直接分清楚受益对象的（如基桩检测费等）借：工程施工一一XX项目一一合同成本一一其他直接费应交税费一一应交增值税一一进项税（增值税专用发票税费金额）贷：银行存款/应付账款等2 .多个受益对象的借：工程施工一一XX项目一一合同成材一一其他直接费贷：工程施工一一待分配直接费凭

49、证附件：待分配直接费明细余额表。间接费用分配率=当期实际发生的全部间接费用+当期各合同发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用=该合同当期实际发生的直接费用X间接费用分配率3 .6.5间接费用的归集与分配间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产应在“工程施工”账户下面设置“间接费用”明细账以进行有关费用的核算。为了详细地反映间接费用的发生情况，还应设置“工程施工一一待分配间接费用”科目。包括与施工管理人员相关的薪酬、奖金、福利费、差旅交通费、办公费、劳动保护费等作为一项共同性费用，间接费用通常同时与若干工程有关。该项费用在发生时无法直接计入某个对象，必须采用一定的方法在有

50、关对象之间进行分配。1 .间接费用的归集借：工程施工一一待分配间接费一一办公费/差旅交通费/行政固资使用费/其他费用等贷：现金/银行存款/备用金等2 .间接费用的分配对于一般建筑工程，间接费用定额的计算基础一般是“直接费”，在分配管理费用时原则上也应以“直接费”作为分配标准或者以“完工产值”为标准。其计算公式如下：间接费分配率=间接费总额+各单项工程直接费总额或完工产值X100%某单项工程应分配的间接费=间接费总额+各单项工程直接费总额或完工产18建造合同增值税核算暂行办法值X该单项工程直接费借：工程施工一一XX项目一一合同成本一一间接费应交税费一一应交增值税一一进项税（能抵扣的增值税专用发票

51、税费金额）贷：工程施工一待分配间接费一办公费/差旅交通费/行政固资使用费/其他费用等凭证附件：间接费用分配表及待分配间接费用明细余额表3 .劳务协作成本的归集与分配财务部门根据结算部门编制的劳务结算单进行该项目的成本核算。借：工程施工一一XX工程一一合同成本一一劳务协作成本借交税费一一应交增值税一一进项税（能抵扣的增值税专用发票税费金额）贷：应付账款一一应付工程款一一XX公司凭证附件：劳务结算单第六章分包工程的程序、核算及增值税的处理6.1 分包工程的程序合同招标评审签订一一合同交底一一合同履行开始一一中期结算一一工程款支付一一分包决算一一质保金支付一一合同终止6.2 分包工程的核算6.2.1

52、 投标保证金的核算合同招标时，应收取各投标单位相应的标书费用及投票保证金。招标结束后，按招标文件规定，退还相关的投标保证金。合同生效后，即合同履行的开始。相关人员要应合同相关内容进行合同的履行和监督。合同中如约定履约保证金的，分包单位应缴纳履约保证金，收到款项时，会计分录：借：银行存款贷：其他应付款一一履约保证金XX公司19建造合同增值税核算暂行办法凭证附件：收据记账联、进账单或银行收款通知单。6.2.2 中期结算的核算为了准确核算项目部分包成本，准确反映项目部月度生产经营情况，要坚持实行月度结算制度。要求成本核算部门每月月末要对施工单位进行月度结算，结算要及时、准确，不能漏结，更不能多结。财

53、务人员应据核查过的结算单及附件及时进行账务处理。会计分录：借：工程施工一一合同成本一一XX工程应交税费一一应交增值税一一进项税（能抵扣的增值税专用发票税费金额）贷：应付账款一一应付工程款一一XX公司凭证附件：工程结算单及其附件（发票）。6.2.3 工程款支付的核算支付工程款时，依据合同及工程结算单，计算出可付工程款，根据合同约定付款。会计分录：借：应付账款一一应付工程款一一XX公司贷：银行存款凭证附件：分包单位收款收据、支票存根或银行回单、项目资金支付审批单。6.2.4 分包决算的核算工程完工后，依据合同约定的条件对分包单位进行分包决算。分包决算程序、方式上与中期结算相同，但要求各业务部门将该

54、分包单位发生的各种费用进行消算，做出汇总资料，成本部门在做工程决算表时要反映出上期累计、本期及开工累计情况，账务处理同中期结算。6.3 分包工程的增值税处理施工企业为总包人，并对外签订有分包工程的，如果分包合同中没有特别注明是否含增值税，则应视为含税价，财务部门在对分包单位结算价款时，应将税款扣回；如果分包合同中特别注明不含增值税，在结算时则不予扣减。增值税为价外税，施工企业总包与分包业务中，总承包人按总承包工程款全20建造合同增值税核算暂行办法额向建设单位开具发票，总包人收到分包单位（一般纳税人）开具的增值税专用发票后应及时认证，认证后可作为增值税进项抵扣。若分包单位为非增值税一般纳税人，则按发票全额计入工程施工一一合同成本一一XX工程借：应收账款、银行存款贷：工程结算纳交税费一一应交增值税一一销项税额附件：工程结算单及其附件（发票）。借：工程施工一一合同成本一一XX工程应交税费应交增值税进项税额（合同金额/1.11*0.11）贷：应付账款一一应付工程款凭证附件：工程结算单及其附件（发票）。第七章会计科目设置7.1 工程结算本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。向业主开出工程价款结算单办理结算时，结算单所列金额，借记“应收