第二章 成本性态分析

1、第二章 成本性态分析第1页，共30页。1、了解管理会计的成本概念及主要分类、了解管理会计的成本概念及主要分类2、掌握成本性态的概念及分类、掌握成本性态的概念及分类3、掌握固定成本与变动成本的含义及特点、掌握固定成本与变动成本的含义及特点4、掌握成本性态分析的概念及分解方法、掌握成本性态分析的概念及分解方法5、运用成本性态分析方法建立成本函数模、运用成本性态分析方法建立成本函数模型型 第2页，共30页。教学重点和难点 、能区分固定成本与变动成本能区分固定成本与变动成本 2、掌握成本性态分析各方法的分、掌握成本性态分析各方法的分解程序解程序第3页，共30页。案例导入 常州某服装公司只生产一种西服，

2、年产最多常州某服装公司只生产一种西服，年产最多2200套。套。平均每生产一套要花布料平均每生产一套要花布料100元，计件工资元，计件工资50元，元，折旧费折旧费30元，扣子、缝线等费元，扣子、缝线等费5元，水电费元，水电费15元。元。年初已接到定单年初已接到定单2000套。今年月初接到客户临套。今年月初接到客户临时同样定货时同样定货100套，客户只肯出价套，客户只肯出价180元，而该厂元，而该厂通常售价通常售价250元。元。 请思考：该公司生产这种西服，哪些成本、费用请思考：该公司生产这种西服，哪些成本、费用项目与生产量呈正比例变动关系，哪些不是？该项目与生产量呈正比例变动关系，哪些不是？该厂

3、负责洽谈订货的人员是否应该接受该订单？厂负责洽谈订货的人员是否应该接受该订单？第4页，共30页。第一节第一节 成本及其分类成本及其分类 一、管理会计中的成本概念一、管理会计中的成本概念 1. 成本的概念成本的概念 在管理会计中，一般认为成本是指企业在生在管理会计中，一般认为成本是指企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的为达产经营过程中对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。源的价值牺牲或代价。第5页，共30页。 二、成本及其分类二、成本及其分类 （1）按照经济用途分为生产成本和非生产成本两类。）按照经济用途分

4、为生产成本和非生产成本两类。（2）成本按照是否与某决策相关分为相关成本和非相关成）成本按照是否与某决策相关分为相关成本和非相关成本。本。（3）成本按其可辨认性可以划分为直接成本和间接成本两类。（4）成本按其主管部门或责任人是否可以控制分为可控成本和）成本按其主管部门或责任人是否可以控制分为可控成本和不可控成本。不可控成本。（5）成本按其是否已经发生可以分为历史成本和预计成本。）成本按其是否已经发生可以分为历史成本和预计成本。（6）成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成）成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。本三大类。第6页，共30页。 第二节第二节 成本性态成本性态 成本

5、性态又称成本习性，是指在一定条件下成本性态又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。成成本总额与特定业务量之间的依存关系。成本总额是指一定业务量下的成本总额；业务本总额是指一定业务量下的成本总额；业务量是一定时期投入或完成的工作总量，常见量是一定时期投入或完成的工作总量，常见的有生产量、销售量或行驶里程数、机器工的有生产量、销售量或行驶里程数、机器工作小时数等。作小时数等。 成本按其成本性态可分为固定成本、变动成本成本按其成本性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。和混合成本三大类。第7页，共30页。一. 固定成本 概念：指其总额在一定期间和一定业务量范围内不受业

6、务量变动的影响而保持固定不变成本。 例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费。 第8页，共30页。1. 固定成本特点：（1）固定成本总额不变性 （2）单位固定成本的反比例变动性 图示：总额总额单位产品单位产品第9页，共30页。1. 固定成本固定成本细分 ： 约束性固定成本 （承诺性固定成本） 管理当局无法改变折旧费、不动产税保险量和管理人员薪金 酌量性固定成本（选择性固定成本） 受管理当局决策行为影响，如广告费， 新产品研究开发费用和职工培训费等第10页，共30页。二. 变动成本 概念：是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量变动而成正比例

7、变动的成本。 例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。 第11页，共30页。二. 变动成本特点：变动成本总额正比例、变动性 单位变动成本的不变性 图示：总额总额单位产品单位产品第12页，共30页。三.混合成本 概念：介于固定成本与变动成本之间，其总额随业务量变动而又不存在严格比例关系。 例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。 存在必然性存在必然性 ： 双重标志双重标志是否变动、是否正比例变动是否变动、是否正比例变动 第13页，共30页。3.混合成本混合成本细分：（1）基数型混合成本：（半变动成本) 有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。

8、 如：电话费、水费、电费等。例2-1（p19)（2）阶梯型混合成本：（半固定成本） 在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。 如：设备修理费、质检员工资等。（p20)第14页，共30页。（3）递延型混合成本：（延伸变动成本） 在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。 如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。例2-2（4）曲线型混合成本： 没有业务量时有一个初始量，当有业务发生时，成本总额随业务量的变化而变化，但变化不成直线关系，而是曲线关系。第15页，共30页。3.混合成本（1 1）半变动成本）半变动成本（2 2）半

9、固定成本）半固定成本（3 3）延伸变动成本）延伸变动成本xy0Y=a+bxxxyy00第16页，共30页。第三节第三节 成本性态分析成本性态分析 一、成本性态分析的含义一、成本性态分析的含义 成本性态分析指在成本性态对成本分类的基成本性态分析指在成本性态对成本分类的基础上，按一定的程序和方法，将某项成本费础上，按一定的程序和方法，将某项成本费用或企业的一定时期全部成本最终区分为固用或企业的一定时期全部成本最终区分为固定成本和变动成本两大类，其主要任务是将定成本和变动成本两大类，其主要任务是将混合成本分为固定成本和变动成本两部分，混合成本分为固定成本和变动成本两部分，所以也称为混合成本的分解，并

10、建立相应的所以也称为混合成本的分解，并建立相应的成本函数模型，如下：成本函数模型，如下： Ya+bx 式中：式中：y表示总成本，表示总成本，a表示固定成本，表示固定成本，b表示单表示单位变动成本，位变动成本，x表示业务量，一般为产销量。表示业务量，一般为产销量。第17页，共30页。 二、成本性态分析的方法二、成本性态分析的方法 1.定性分析法定性分析法 （1）会计分析法。账户分析法是根据财务会）会计分析法。账户分析法是根据财务会计成本核算中各有关成本总分类账户和明细计成本核算中各有关成本总分类账户和明细分类账户中反映的成本项目的发生方式，首分类账户中反映的成本项目的发生方式，首先确定变动成本、

11、固定成本和混合成本三种先确定变动成本、固定成本和混合成本三种形态，然后将混合成本中的不同部分近似地形态，然后将混合成本中的不同部分近似地归类为变动成本或固定成本的方法。归类为变动成本或固定成本的方法。第18页，共30页。 二、成本性态分析的方法二、成本性态分析的方法 1.定性分析法定性分析法 （2）技术测定法。技术测定法也叫工业工程法。）技术测定法。技术测定法也叫工业工程法。它是以某一成本项目的工程技术特点来区分其它是以某一成本项目的工程技术特点来区分其中的变动成本和固定成本的。一般可以用于那中的变动成本和固定成本的。一般可以用于那些与消耗量和工程技术方法有密切联系的成本些与消耗量和工程技术方

12、法有密切联系的成本项目。具体作法是：首先由工程技术人员测定项目。具体作法是：首先由工程技术人员测定有关成本项目的消耗量和业务量之间的关系，有关成本项目的消耗量和业务量之间的关系，然后在此基础上计算混合成本的变动部分和固然后在此基础上计算混合成本的变动部分和固定部分。定部分。第19页，共30页。 二、成本性态分析的方法二、成本性态分析的方法 1.定性分析法定性分析法 （3）合同确认法。合同确认法是根据企业与）合同确认法。合同确认法是根据企业与供应单位所订立的经济合同中关于费用的支供应单位所订立的经济合同中关于费用的支付规定和收费标准来确定费用成本性态的一付规定和收费标准来确定费用成本性态的一种方

13、法。例如电话费、保险费、水、点、燃种方法。例如电话费、保险费、水、点、燃气费等都可以按照与供应单位签立的约定来气费等都可以按照与供应单位签立的约定来确定其成本性态。确定其成本性态。第20页，共30页。 二、成本性态分析的方法二、成本性态分析的方法 2.历史资料分析法历史资料分析法 （1）高低点法）高低点法 高低点法是根据一定时期内的最高点和最低高低点法是根据一定时期内的最高点和最低点业务量与其相应的成本，来推算混合成本点业务量与其相应的成本，来推算混合成本中的固定部分中的固定部分a和单位变动成本和单位变动成本b的一种成本性的一种成本性态分析方法。态分析方法。第21页，共30页。月份n12345

14、6产量x(件)450300300530420650混合成本y（元）500033003700650052005800第22页，共30页。高x低x高y低y=650件=5800元=300件=3300元 /14. 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1. 高低点法： 解：解： 按照业务量确定高、低两点为按照业务量确定高、低两点为第23页，共30页。 二、成本性态分析的方法二、成本性态分析的方法 2.历史资料分析法历史资料分析法 （2）散布图法）散布图法 散布图法是以横轴代表业务量散布图法

15、是以横轴代表业务量(X)，纵轴代表混合，纵轴代表混合成本金额成本金额(Y)，把过去某一定期间混合成本的历，把过去某一定期间混合成本的历史数据逐一标明在史数据逐一标明在(X，Y)代表的坐标图上，这样代表的坐标图上，这样各个历史成本数据就形成若干个成本点散布在坐各个历史成本数据就形成若干个成本点散布在坐标图上。然后通过目测，在各个成本点之间画一标图上。然后通过目测，在各个成本点之间画一条能反映成本平均变动趋势的直线，并据以确定条能反映成本平均变动趋势的直线，并据以确定混合成本中的固定成本和变动成本部分。混合成本中的固定成本和变动成本部分。 第24页，共30页。2. 散布图法 步骤：bxaybaxa

16、xbbyxpapppp值代入、将值，、求、任选一点，设值、读出、划线、标出散布图654321第25页，共30页。2. 散布图法图：xy0.a单位变动成本b=xay 第26页，共30页。 二、成本性态分析的方法二、成本性态分析的方法 2.历史资料分析法历史资料分析法 （3）回归直线法）回归直线法 回归直线法是根据过去一定期间的业务量回归直线法是根据过去一定期间的业务量(X)和混合成本和混合成本(Y)的历史资料，应用最小平方法的历史资料，应用最小平方法原理，确定最能代表原理，确定最能代表X与与Y关系的回归直线，关系的回归直线，从而将混合成本中分解为固定成本和变动成从而将混合成本中分解为固定成本和变动成本的方法。本的方法。第27页