第十章国际税收

1、2022-4-30第十章 国际税收12022-4-30第十章 国际税收22022-4-30第十章 国际税收3 是指两个或两个以上国家对跨国纳税人的是指两个或两个以上国家对跨国纳税人的跨国所得或跨国财产各自行使征税权力，而跨国所得或跨国财产各自行使征税权力，而形成的国家之间的税收分配关系。形成的国家之间的税收分配关系。2022-4-30第十章 国际税收41.国际税收反映的是国家之间的税收分配关国际税收反映的是国家之间的税收分配关系，而国家税收反映的是征税人与纳税人系，而国家税收反映的是征税人与纳税人之间的征纳关系。之间的征纳关系。2.国家税收是凭借政治权力强制课征的，而国家税收是凭借政治权力强制

2、课征的，而国际税收凭借的是具有国际公法性质的国国际税收凭借的是具有国际公法性质的国际税收协定、公约及惯例。际税收协定、公约及惯例。3.国际税收没有独立的纳税人，没有独立的国际税收没有独立的纳税人，没有独立的课税对象，没有独立的税种。课税对象，没有独立的税种。2022-4-30第十章 国际税收510-2 税收管辖权及其冲突税收管辖权及其冲突 ：税收管辖权是国家在征税税收管辖权是国家在征税方面所拥有的权力。方面所拥有的权力。 ： ：以纳税人所得来源地、：以纳税人所得来源地、财产所在地或经济活动发生地为标准，划财产所在地或经济活动发生地为标准，划定课税范围定课税范围地域税收管辖权地域税收管辖权202

3、2-4-30第十章 国际税收6以是否拥有本国国籍或以是否拥有本国国籍或是否本国居民为标准，确定课税范是否本国居民为标准，确定课税范（1）居民税收管辖权）居民税收管辖权（2）公民税收管辖权）公民税收管辖权2022-4-30第十章 国际税收7 ：。 ：居民身份如何确定？居民身份如何确定？2022-4-30第十章 国际税收8自然人居民身份自然人居民身份住所标住所标准准法人居民身份法人居民身份纳税人纳税人拥有永拥有永久性和久性和习惯性习惯性住所住所居留时居留时间标准间标准纳税纳税人居人居留一留一定时定时间间意愿意愿标准标准纳税纳税人在人在某国某国居留居留意愿意愿登记注册标准登记注册标准总机构标准总机构

4、标准管理中心标准管理中心标准主要经济活动标准主要经济活动标准资本控制标准资本控制标准2022-4-30第十章 国际税收9 ：由于各国行使的税收管辖权由于各国行使的税收管辖权不同，致使税收管辖权出现交叉，称税收管不同，致使税收管辖权出现交叉，称税收管辖权冲突。辖权冲突。 1.居民税收管辖权与地域税收管辖权冲突；居民税收管辖权与地域税收管辖权冲突； 2.公民税收管辖权与地域税收管辖权冲突；公民税收管辖权与地域税收管辖权冲突； 3.居民税收管辖权与公民税收管辖权冲突；居民税收管辖权与公民税收管辖权冲突；2022-4-30第十章 国际税收10 ： 2022-4-30第十章 国际税收11 2022-4-

5、30第十章 国际税收12 2.违反税收的违反税收的效率原则效率原则2022-4-30第十章 国际税收132022-4-30第十章 国际税收142022-4-30第十章 国际税收15【理由】 2022-4-30第十章 国际税收16【注意】 地域管辖权的优先地位不能或不等于独地域管辖权的优先地位不能或不等于独占，而是受到一定限制的。占，而是受到一定限制的。 第一第一，所得来源国不能对一切居民的所，所得来源国不能对一切居民的所得进行课税，而只能对在其境内居住了一定得进行课税，而只能对在其境内居住了一定期限的自然人或法人征税；期限的自然人或法人征税； 第二第二，地域管辖权优先不能完全排斥纳，地域管辖权

6、优先不能完全排斥纳税人居住国税收管辖权，居住国在所得来源税人居住国税收管辖权，居住国在所得来源国优先征税后，仍可根据不同情况对跨国纳国优先征税后，仍可根据不同情况对跨国纳税人行使居民（或公民）税收管辖权征税。税人行使居民（或公民）税收管辖权征税。2022-4-30第十章 国际税收17四、减除国际重复征税的方式 1.单边方式单边方式：是指居住国（国籍国）政：是指居住国（国籍国）政府在其国内税法中，单方面作出关于本国居府在其国内税法中，单方面作出关于本国居民（公民）纳税人境外课税对象的纳税义务民（公民）纳税人境外课税对象的纳税义务的规定，进而全部或部分免除对本国居民的规定，进而全部或部分免除对本国

7、居民（公民）纳税人境外所得或财产的重复课税。（公民）纳税人境外所得或财产的重复课税。 这事实上是为这事实上是为鼓励本国居民或公民对外鼓励本国居民或公民对外投资而采取的税收优惠措施。投资而采取的税收优惠措施。 2022-4-30第十章 国际税收18 2022-4-30第十章 国际税收19 1.扣除法扣除法： = 2022-4-30第十章 国际税收20 【例【例10-3-1】 甲国居民甲国居民A在某一纳税年在某一纳税年度内来自甲国的所得度内来自甲国的所得10万元，来自乙国的万元，来自乙国的所得为所得为2万元。万元。甲国政府规定的所得税税率甲国政府规定的所得税税率为为20%，乙国乙国所得税税率为所得

8、税税率为30%。甲国采取甲国采取扣除法免除国际重复征税，则居民扣除法免除国际重复征税，则居民A在甲国在甲国应纳税额为多少？应纳税额为多少？2022-4-30第十章 国际税收21【演算【演算】a.在乙国已纳税款在乙国已纳税款=230% =0.6万元万元b.应税所得应税所得=总所得在非居住国已纳税款总所得在非居住国已纳税款 =（10+2）0.6=11.4万元万元c.应纳甲国税款应纳甲国税款=1220% =2.4万元万元d.实纳甲国税款实纳甲国税款=11.420% =2.28万元万元2022-4-30第十章 国际税收22【说明】 单独使用扣除法的国家较少，有些国单独使用扣除法的国家较少，有些国家在采

9、取抵免法的同时往往也采取扣除法，家在采取抵免法的同时往往也采取扣除法，如新西兰规定：对本国居民来自英联邦成如新西兰规定：对本国居民来自英联邦成员国的所得已缴纳的所得税，可以采用抵员国的所得已缴纳的所得税，可以采用抵免法，而对来自英联邦成员国以外国家的免法，而对来自英联邦成员国以外国家的所得已缴纳的所得税，则列入费用，在应所得已缴纳的所得税，则列入费用，在应税所得中扣除。税所得中扣除。2022-4-30第十章 国际税收23 2022-4-30第十章 国际税收24【说明【说明】 单独采用低税法的国家也较少，只是单独采用低税法的国家也较少，只是一些国家在采取抵免法的同时，对重复征一些国家在采取抵免法

10、的同时，对重复征税问题灵活处理的一种方式。税问题灵活处理的一种方式。如新加坡规如新加坡规定：对本国居民来自英联邦成员国的所得定：对本国居民来自英联邦成员国的所得已缴纳的所得税，可以采用抵免法，而已缴纳的所得税，可以采用抵免法，而对对来自英联邦成员国以外国家的所得，则实来自英联邦成员国以外国家的所得，则实行降低税率的办法。行降低税率的办法。2022-4-30第十章 国际税收25 3.免税法：免税法：是指居住国政府在确定本国是指居住国政府在确定本国居民的应纳税额时，将其在非居住国取得的收居民的应纳税额时，将其在非居住国取得的收入从总所得中扣除，不予计税。又称入从总所得中扣除，不予计税。又称豁免法豁

11、免法。 = 2022-4-30第十章 国际税收26 在实行累进税率的国家，在实行累进税率的国家，免税法免税法有两种做法有两种做法： （1）全额免税）全额免税法：法：是指居住国政府对其居是指居住国政府对其居民来自于国外的所得全部免予征税，只对其国民来自于国外的所得全部免予征税，只对其国内所得征税。计算公式如下：内所得征税。计算公式如下： 2022-4-30第十章 国际税收27 （2）累进免税法：累进免税法：是指居住国政府对其是指居住国政府对其居民的国外所得不予征税，但在确定对其国居民的国外所得不予征税，但在确定对其国内所得征税所适用的税率时，要将这笔免于内所得征税所适用的税率时，要将这笔免于征税

12、的国外所得与国内所得汇总一并考虑。征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。其计算公式如下：其计算公式如下：全部所得国内所得本国税率）（全部所得应纳居住国所得税2022-4-30第十章 国际税收28【例【例10-3-2】免税法计算比较】免税法计算比较 甲国某居民在某一纳税年度，来自甲国所甲国某居民在某一纳税年度，来自甲国所得得10万元，来自乙国所得万元，来自乙国所得10万元。甲国个人所万元。甲国个人所得税税率为得税税率为4级超额累进税率，即所得额级超额累进税率，即所得额 在在5万元（含）以下的，适用税率为万元（含）以下的，适用税率为5%； 在在5万元万元15万元的部分，适用税率为万元的部分，适用税

13、率为10%； 在在15万元万元30万元的部分，适用税率为万元的部分，适用税率为15%； 在在30万元以上的，适用税率为万元以上的，适用税率为20%。 乙国的税率为乙国的税率为15%的比例税率。的比例税率。 2022-4-30第十章 国际税收29 （1）若）若甲国采取全额免税法，甲国采取全额免税法，计算该居计算该居民在甲国的应纳税额。民在甲国的应纳税额。 计算如下计算如下： a.应纳税所得额应纳税所得额=境内所得境内所得=10（万元）（万元） b.应纳税额应纳税额= 5 5%+（10 -5）10% = 0.25+5 = 0.75（万元）（万元）2022-4-30第十章 国际税收30 （2）若若甲

14、国采取累进免税法，甲国采取累进免税法，计算该居计算该居民在甲国的应纳税额。民在甲国的应纳税额。 计算如下计算如下： 应纳税额应纳税额= 5 5%+（15 -5）10%+ （20-15）15% 10（10+10） = （0.25+1+0.75）0.5 = 1 （万元）（万元） 可见，采取累进免税法，甲国可多征可见，采取累进免税法，甲国可多征税税0.25万元。万元。2022-4-30第十章 国际税收314.抵免法抵免法： 是指居住国政府对其居民在国外取得的是指居住国政府对其居民在国外取得的所得已纳外国政府的所得税，允许从其应缴所得已纳外国政府的所得税，允许从其应缴纳的本国政府所得税款中抵扣。纳的本

15、国政府所得税款中抵扣。 这是目前国际上广为通行的一种方法。这是目前国际上广为通行的一种方法。 抵免法又分为抵免法又分为直接抵免和间接抵免直接抵免和间接抵免两种。两种。2022-4-30第十章 国际税收32（1）直接抵免）直接抵免 适用于适用于同一经济实体同一经济实体的跨国纳税人的税的跨国纳税人的税收抵免。收抵免。具体包括具体包括： 2022-4-30第十章 国际税收33（2）间接抵免法）间接抵免法 2022-4-30第十章 国际税收34（3）直接抵免的计算方法）直接抵免的计算方法 1.计计算公式为：算公式为： 应纳应纳居住国居住国所得税所得税全部全部所得所得居住国居住国税率税率允许允许抵免额抵

16、免额2022-4-30第十章 国际税收352.允许抵免额允许抵免额 是居住国政府按照本国税法规定计算的、是居住国政府按照本国税法规定计算的、允许居民纳税人抵免国外已纳所得税的最高允许居民纳税人抵免国外已纳所得税的最高额，也称抵免限额。其计算公式为：额，也称抵免限额。其计算公式为： 如果居住国所得税采用累进税率如果居住国所得税采用累进税率： 全部所得非居住国所得居住国税率全部所得允许抵免额)(2022-4-30第十章 国际税收36【抵免额的计算抵免额的计算】 某某A国居民一年内取得所得国居民一年内取得所得2万元，其中万元，其中居住国所得居住国所得1.5万元，万元，B国所得国所得0.5万元。万元。

17、 A国实行超额累进税率：国实行超额累进税率： 1万元：税率万元：税率20%； 1万元：税率万元：税率30%； B国实行比例税率为国实行比例税率为40%。 他应向他应向A国缴纳多少所得税？国缴纳多少所得税？2022-4-30第十章 国际税收37计算如下计算如下：在在A国的允许抵免国的允许抵免120%130%0.5/2 1250（元）（元）在在A国应纳所得税国应纳所得税120%130% 0.125 3750（元）（元）为什么不直接为什么不直接抵免纳税人在抵免纳税人在国外已纳的税国外已纳的税款？款？2022-4-30第十章 国际税收38 仍以上例说明仍以上例说明： 纳税人在纳税人在B国已纳税款国已纳

18、税款=0.5 40%=2000（元）（元） 如果回国后可以全部给予抵免如果回国后可以全部给予抵免:A 国应征税额国应征税额=120%+130%-0.2=3000（元）（元） 如果如果A国政府放弃对本国居民国外所得征税国政府放弃对本国居民国外所得征税:A 国可征税额国可征税额=120%+0.530%=3500（元）（元）2022-4-30第十章 国际税收39如果居住国所得税采用比例税率如果居住国所得税采用比例税率 允许抵免额允许抵免额= =非居住国所得非居住国所得居住国税率居住国税率非居住国所得税额非居住国所得税额= =非居住国所得非居住国所得非居住国税率非居住国税率 比较两式，有以下三种情况：

19、比较两式，有以下三种情况： 居住国税率居住国税率=非居住国税率时非居住国税率时 允许抵免额允许抵免额= =已纳非居住国所得税额已纳非居住国所得税额 居住国政府对境外税收给予全部抵免，税居住国政府对境外税收给予全部抵免，税收抵免相当于税收豁免，称为收抵免相当于税收豁免，称为全额抵免全额抵免。2022-4-30第十章 国际税收40 当居住国税率非居住国税率时当居住国税率非居住国税率时 允许抵免额非居住国所得税额允许抵免额非居住国所得税额 居住国政府只允许按允许抵免额抵免，称居住国政府只允许按允许抵免额抵免，称为为普通抵免普通抵免。 2022-4-30第十章 国际税收41【注意】【注意】 对于纳税人

20、在国外已纳的税款大于本国对于纳税人在国外已纳的税款大于本国抵免限额的差额抵免限额的差额超限抵免额超限抵免额的处理，各的处理，各国有不同的规定。国有不同的规定。 （1）美国、加拿大和日本等国规定，纳）美国、加拿大和日本等国规定，纳税人当年的超限抵免额可以向以后年度结转，税人当年的超限抵免额可以向以后年度结转，即纳税人可以用当年的超限抵免额增加以后即纳税人可以用当年的超限抵免额增加以后某年度的实际抵免额。某年度的实际抵免额。 2022-4-30第十章 国际税收42 超限抵免额向后结转的期限各国不同超限抵免额向后结转的期限各国不同： 加拿大：加拿大：7年年 美国：美国：5年年 日本：日本：3年年 中

21、国：中国：5年年 （2）英国和德国等国家不允许超限抵免英国和德国等国家不允许超限抵免额向后结转。额向后结转。2022-4-30第十章 国际税收43 当居住国税率非居住国税率时当居住国税率非居住国税率时 允许抵免额非居住国所得税额允许抵免额非居住国所得税额 居住国政府对境外税收给予全部抵免，居住国政府对境外税收给予全部抵免，并按照较高的本国税率补征其差额，称并按照较高的本国税率补征其差额，称补足补足差额抵免差额抵免。2022-4-30第十章 国际税收44【例【例10-3-3】抵免法计算题抵免法计算题 某企业某企业2007年取得境内应税所得年取得境内应税所得700万元，万元，其在其在A国的分公司取

22、得的应税所得为国的分公司取得的应税所得为100万元，万元，且在且在A国已缴纳所得税为国已缴纳所得税为25万元。如果本国万元。如果本国实行抵免法，企业所得税税率为实行抵免法，企业所得税税率为25%，计算，计算该企业实际应纳所得税为多少？该企业实际应纳所得税为多少？2022-4-30第十章 国际税收45计算如下：计算如下：（1）抵免限额）抵免限额=非居住国所得非居住国所得居住国税率居住国税率 =10025% =25万元万元（2）抵免限额抵免限额=在在A国已纳税款国已纳税款=25万元万元 全额抵免全额抵免（3）应缴纳所得税）应缴纳所得税=全部所得全部所得居住国税率居住国税率 抵免限额抵免限额 =（7

23、00+100）25% 25 =175万元万元 2022-4-30第十章 国际税收46 若其若其境外所得境外所得在在A国已缴纳所得税为国已缴纳所得税为30万万元元。该。该企业实际应纳所得税为多少？企业实际应纳所得税为多少？ 【计算】【计算】（1）抵免限额）抵免限额= 10025% =25万元万元（2）抵免限额抵免限额在在A国已纳税款国已纳税款 抵免限额抵免限额=25万元万元，普通抵免普通抵免（3）应纳所得税）应纳所得税 =（700+100）25% -25 =175万元万元2022-4-30第十章 国际税收47 若其若其境外所得境外所得在在A国已缴纳所得税为国已缴纳所得税为15万元万元。请计算该企

24、业实际应纳所得税为多少？。请计算该企业实际应纳所得税为多少？ 【计算】【计算】（1）抵免限额）抵免限额=10025%=25万元万元（2）抵免限额抵免限额在在A国已纳税款国已纳税款 补足差额抵免补足差额抵免（3）应纳所得税）应纳所得税=（700+100）25% -25 +（25-15） =185万元万元2022-4-30第十章 国际税收48一、税收饶让的概念一、税收饶让的概念 税收饶让也称饶让抵免、虚税实扣，税收饶让也称饶让抵免、虚税实扣，是指居住国政府对其居民在国外得到减是指居住国政府对其居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，同免的那部分所得税，视同已经缴纳，同样给予抵免，不再按本国

25、税法规定的税样给予抵免，不再按本国税法规定的税率予以补征率予以补征。 2022-4-30第十章 国际税收49二、关于二、关于税收饶让的几点税收饶让的几点说明说明 税收饶让不是减除国际重复征税的具体方法，税收饶让不是减除国际重复征税的具体方法，而是居住国政府对从事国际经济活动的本国而是居住国政府对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施。居民采取的一种税收优惠措施。 实行税收饶让有赖国与国之间的配合。实行税收饶让有赖国与国之间的配合。 居住国对税收饶让的反映不同。居住国对税收饶让的反映不同。 如：截止到如：截止到2000年年6月，我国对外签定月，我国对外签定的的68个税收协定中，有个税收

26、协定中，有41个列入了税收饶让个列入了税收饶让条款。条款。2022-4-30第十章 国际税收50国际税收协定国际税收协定 一、国际税收协定及其分类一、国际税收协定及其分类 （一）含义（一）含义 国际税收协定国际税收协定是指两个或两个以上的主是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约，也称书面协议或条约，也称“国际税收条约国际税收条约”。2022-4-30第十章 国际税收51（二）分类（二

27、）分类 1.按参加缔约国的多少分类按参加缔约国的多少分类 （1）双边税收协定）双边税收协定：是指两个国家为了是指两个国家为了协调相互之间的税收关系和处理双边税务问协调相互之间的税收关系和处理双边税务问题，通过谈判缔结的书面协议或条约。题，通过谈判缔结的书面协议或条约。 目前国际上签订的税收协定主要是双边目前国际上签订的税收协定主要是双边税收协定税收协定。2022-4-30第十章 国际税收52 （2）多边税收协定：多边税收协定：是指两个以上国是指两个以上国家共同缔结的税收协定。家共同缔结的税收协定。 目前多边税收协定虽然还不多，但从目前多边税收协定虽然还不多，但从国际经济发展的角度看，随着国际上

28、区域国际经济发展的角度看，随着国际上区域合作和贸易的进一步发展，多边税收协定合作和贸易的进一步发展，多边税收协定的使用范围将会逐渐扩大的使用范围将会逐渐扩大。 2022-4-30第十章 国际税收532.按涉及范围的大小分类按涉及范围的大小分类 （1）单项税收协定单项税收协定：也称也称“特定税收协特定税收协定定”，是指两个或两个以上国家签订的处理，是指两个或两个以上国家签订的处理相互之间相互之间某一特定税收关系或特定税种问题某一特定税收关系或特定税种问题的协议或条约。的协议或条约。 单项税收协定涉及的范围单项税收协定涉及的范围主要是国际主要是国际空运、海运、陆运收入的税收互免协定，如空运、海运、陆运收入的税收互免协定，如我国同美国签订的我国同美国签订的关于互免海运、空运企关于互免海运、空运企业运输收入税收的协定业运输收入税收的协定。2022-4-30第十章 国际税收54 （2）综合税收协定综合税收协定：也称也称“一般税收协一般税收协定定”，是指两个或两个以上国家签订的广泛，是指两个或两个以上国家签订的广泛处理相互间各种税收关系的协议或条约，且处理相互间各种税收关系的协议或条约，且通常指关于对所得和财产避免双重征税和防通常指关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定。止偷漏税的协定。 综