审计工作底稿(第1131号)

1、当前审计工作底稿存在不足：（1）审计工作底稿设计不规范；（2）审计工作底稿编制不完整等；（3）审计取证不充分；（4）复核制度不健全或流于形式；（5）审计工作底稿归档分类混乱；Company Name框架结构框架结构本准则共五章本准则共五章21条（条（62页）页）Company Name重难点：重难点：一、审计风险与审计工作底稿的关系一、审计风险与审计工作底稿的关系审计工作底稿涵义审计工作底稿涵义审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在审计过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。 Company Name它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。注册会计师

2、审计术语之一。审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。遭受审计风险的原因遭受审计风险的原因Company Name二、审计工作底稿的质量特征二、审计工作底稿的质量特征审计底稿应该具备以下质量特征：（1）内容的真实性；（2）形式的规范性；（3）措辞的恰当性；Company Name三、审计工作底稿的编制目的与目标三、审计工作底稿的编制目的与目标（1）审计工作底稿与审计证据的关系；（2）审计工作底稿的种类；（3）审计工作底稿的编制目的；Company Name（4）目标；（5）编制审计工作底稿的文字；（6）审计工作底稿的作用；

3、Company Name四、审计工作底稿的形式内容和规整四、审计工作底稿的形式内容和规整（1）审计工作底稿的存在形式；Company Name审计工作底稿包括的内容（审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录） 总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。 审计工作底稿不包括的内容 审计工作底稿不包括的内容已被取代的审

4、计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。(2)审计工作底稿的内容Company Name（3）审计工作底稿的规整；永久性和当期档案的清单（永久性和当期档案的清单（65页）页）Company Name五、审计工作底稿的格式、内容和范围五、审计工作底稿的格式、内容和范围（1）审计工作底稿的编制要求与考虑因）审计工作底稿的编制要求与考虑因素（素（67页）页）（2）审计工作底稿的基本要素）审计工作底稿的基本要素Company Name 顺序号顺序号 符符 号号 含含 意意 顺序号顺序号 符符 号号 含含 意意 1 已核对已核

5、对 7 横加核对横加核对 2 ？ 疑问待查疑问待查 8 B与上年结与上年结转数核对转数核对一致一致 3 ？疑问已查疑问已查明明 9 T与原始凭与原始凭证核对一证核对一致致 4 S需编表格需编表格 10 G与总分类与总分类账核对一账核对一致致 5 表格已编表格已编妥妥 11 C：已发询证已发询证函函 6 纵加核对纵加核对 12 C：已收回询已收回询证函证函常用审计标识符号标识符号Company Name（3）审计工作底稿的基本结构）审计工作底稿的基本结构（4）形成审计工作底稿的基本要求）形成审计工作底稿的基本要求Company Name六、审计过程的记录六、审计过程的记录（1）记录测试的特定项目

6、或事项的识别特征；（2）记录重大事项；（3）记录不一致或矛盾的部分；Company Name七、审计工作底稿的复核七、审计工作底稿的复核（1）项目合伙人复核）项目合伙人复核（2）项目质量控制复核）项目质量控制复核Company Name八、审计工作底稿的变动八、审计工作底稿的变动（1）需要变动审计工作底稿的情形；）需要变动审计工作底稿的情形；（2）变动审计工作底稿时记录要求）变动审计工作底稿时记录要求Company Name归档期间1.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。2.如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，

7、注册会计师可以做出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据 。归档后1.注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。2. 在完成最终审计档案的归整工作

8、后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：Company Name九、审计档案的所有权九、审计档案的所有权（1）审计档案的所有权）审计档案的所有权（2）审计档案的保管）审计档案的保管Company Name十、审计档案的保密与调阅十、审计档案的保密与调阅（1）审计档案的保密）审计档案的保密（2）审计档案的调阅）审计档案的调阅Company Name审计工作底稿归档审计工作底稿归档注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如

9、果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。Company Name 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。值得注意的是，对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获取的资料（有可能是10年以前），但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础。因此，注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年。如果这些资料在某个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。 在完成最终审计档案的归整

10、工作后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。 审计工作底稿的审计工作底稿的保存期限保存期限Company Name1.ABC会计师事务所承接了D公司2009年度财务报表审计工作，审计报告日是2010年3月15日，提交审计报告的时间是2010年3月17日。同时约定下一年审计工作依然由ABC会计师事务所承接。 ABC会计师事务所于2010年5月24日完成审计工作底稿归档工作。 根据上述材料，请简要回答下列问题： （1）简要回答ABC会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。 （1）ABC会计师事务所本次审计工作底稿的归档期限不正确。审计工作底稿的归档

11、期限是审计报告日后60天内，即2010年3月15日后的60年内完成。被审计单位的归档期限超过了这个规定。（因为审计业务并未中止，所以不用考虑“如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内”） Company Name1.ABC会计师事务所承接了D公司2009年度财务报表审计工作，审计报告日是2010年3月15日，提交审计报告的时间是2010年3月17日。同时约定下一年审计工作依然由ABC会计师事务所承接。 ABC会计师事务所于2010年5月24日完成审计工作底稿归档工作。 根据上述材料，请简要回答下列问题： （2）审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有

12、审计工作底稿或增加新的审计工作底稿？ （2）审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分； 审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 Company Name1.ABC会计师事务所承接了D公司2009年度财务报表审计工作，审计报告日是2010年3月15日，提交审计报告的时间是2010年3月17日。同时约定下一年审计工作依然由ABC会计师事务所承接。 ABC会计师事务所于2010年5月24日完成审计工作底稿归档工作。 根据上述材料，请简要