审计学案例分

1、审计学案例分析案例一 CPA的职业道德 资料 注册会计师小刘做了很多努力希望能拓展业务， 请你指出他下面的举动是 否违反相关职业道德规定，并解释其原因。（1）在事务所任职的小刘同时和别人合伙成立一个事务所， 取名叫“ AAA”，为了 扩大事务所在社会的知名度， 事务所决定同时在机构， 电视和其他媒体上进行宣 传，树立起该事务所不断追求更高质量的良好社会形象。（2）小刘和他的同事以前审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系， 请他们帮忙介绍更多这种类型的工作， 他打算付给每个介绍人 2000 元的介绍费。分析：（1） 小刘违背了职业道德。小刘在其他事务所有任职，一名CPA只能选择一家 CP

2、A所持名执业，不得在多家 CPA所同时执业。CPA所在在机构，电视和 其他媒体上进行广告宣传， 树立起该事务所不断追求更高质量的良好社会 形象。违背了 CPA及 CPA所得职业道德，小刘的CPA所应该立即停止广告 宣传并解聘在其他事务所的兼职。（2） 小刘这种以支付佣金的方式招揽业务的做法不妥，CPAS CPA所不得允许 他人以本人或本所的名义承揽审计业务。 不得向为其介绍业务的单位支付 佣金以及介绍费，这些行为都违背了职业道德，应该停止这种行为。案例二 审计业务承接案例资料2007年2月3日，信勇会计师事务所的注册会计师章凡接到妻子的电话， 说她弟弟李杰开办了专门收购和买卖古董字画的ABC文

3、化贸易公司，2006年度的会计报表拟委托会计师事务所审计， 正在寻找合适的会计师事务所。 李杰希望 章凡能够承接对ABC文化贸易公司会计报表的审计。章凡听了，一方面受妻弟所 托，另一方面也认为是开拓一个新客户的机会，于是非常爽快地答应了，并于 2007年2月6日亲自带领审计小组到 ABC文化贸易公司实施审计。ABC文化贸易公司属于私营公司，自开业 5年来业务发展很好，但从没有接受过 注册会计师审计。 章凡是信勇会计师事务所的出资人之一， 业务专长是对工业企 业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。要求： 1 请指出本案例中承接业务存在的不适当地方。2 请给信勇会计师事务所如何承接业务提出建议。

4、1）本案例中委派章凡作为 ABC文化贸易公司的项目负责人不适当，因为章凡与ABC文化贸易公司管理层存在关联关系，且章凡的业务专长是对工业企业，尤其 是国有工业企业进行会计报表审计， 如果让章凡作为该业务的项目经理， 其独立 性和胜任能力存在问题。2）（1）在综合考虑注册会计师胜任能力和独立性的基础上，建议章凡应当实施 回避，委派具有胜任收购和买卖古董字画特殊业务的注册会计师承担该项审计业 务。（2）了解和评价对于收购和买卖古董字画特殊业务的风险，必要时聘请专家一 起工作。（ 3）在签订业务约定书时，需要与被审单位沟通，对于审计时间、利用其他专 家以及被审单位提供的相关资料等方面详细约定，以保证

5、审计工作的顺利进行案例三 内部控制制度的分析 资料 大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票， 收款工作， 每日各场 次所出售的戏票， 电影票均事先连续编号。 顾客一手交钱， 出纳员一手交票。 顾 客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院， 收票员将入场券撕成两半， 正券 交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。 要求 1. 请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？2. 假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？3. 对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？4. 剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果？分析：1. 采取的内部控制措施为：（1）入场券连续编号；（

6、2）售票与收票分两负责；（3） 入场时收票员将票一撕两半，各执一半； （ 4）票据加锁。2. 收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售； 收票员直接收银， 而让交 钱者进场。3. 观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。4. 严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点库存现金； 入场券加盖剧场的章和日期章； 不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时 有无持废票、旧票或无票入场事情发生。案例四 审计工作底稿的保管 资料 十二点钟， 当工厂哨声想起时， 助理审计师乔治的桌子上摆满了各种类型 的工作底稿。乔治立刻停止了工作， 但并不想这样离开， 他用了几

7、分钟时间按顺序整理好， 放 入一个整洁的档案夹中， 并压上一个很重的烟灰缸， 然后离开去吃午餐。 观察这一过程的审 计负责人对乔治的行为提出了批评。你认为审计负责人提出批评的依据是什么？ 分析：审计工作底稿的内容涉及被审计单位的内部管理， 主要客户， 技术经济指标 等方面的商业秘密， 对政府预算审计而言， 有些审计工作底稿可能涉及国家机密 事项。 因此，审计单位和审计人员都应该注意审计工作底稿的保密事项。 资料中 助理审计师乔治的桌子上摆满了各种类型的工作底稿， 他把工作底稿整理好放在 桌子上去吃饭，并没有把工作底稿进行保管， 助理审计师乔治有对其保管的责任。案例五 审计报告案例 资料 请各小

8、组分别就下列四种情况， 指出注册会计师应出具何种意见类型的审 计报告，并说明理由：A 组：A公司是生产经营炸药的公司，因危险性很高，所以保险公司不愿意 对其财产承保， 而该公司未将此事在会计报表中加以揭示。 该公司财产可能为一 次爆炸事件损坏无余，但该公司具有极好的安全记录，且从未有过爆炸损失。B 组： B 公司拥有自购置之日起就有大幅度增值的房屋一幢。资产负债表中 将该房屋以现行评估价表示并已充分披露， 该公司深信资产负债表中所列房屋估 价较为合理。C 组：C公司为非银行金融公司。该公司遵照政府有关部门的规定编制公计 报表，但某些项目与企业会计准则严重背离。这些项目所涉及的金额不大， 且已在

9、会计报表附注中充分揭示。D 组：D公司对各子公司都拥有股票投资， 已查明各项投资 均已原始成本入 账，但难于审核各子公司以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。分析：A组：出具无保留意见的审计报告。无保留意见的审计报告是指审计人员对被审 计单位的财务报表， 按照审计标准的要求进行审查后， 确认被审计单位采用的会 计处理方法遵循了适用的会计准则及相关会计制度的规定， 财务报表反应的内容 符合被审计单位的实际情况， 财务报表内容完整， 表达清楚， 无重要遗漏， 报表 项目的分类和编制方法符合规定要求， 因而对被审计单位的财务报表无保留的表 示满意时所出具的审计报告。 通常保险公司不愿意承保财产保险

10、的可能损失， 不 需列入会计报表中。B组：出具否定意见或保留意见的审计报告。注册会计师实施审计后，如果认为 财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制， 未能在所有重大 方面公允反应被审计单位的财务状况， 经营成果和现金流量， 应当出具否定意见 的审计报告。房屋以现行评估价目入账，违反企业会计准则的规定，如果该 幢房屋金额很大， 应出具否定意见的审计报告； 如果金额不大， 则可出具保留意 见的审计报告。C组：出具保留意见的审计报告。会计政策的选用，会计估计的作出或财务报表 的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定， 虽影响不大， 但不至于出 具否定意见的审计报告。 公司会计报

11、表的编制必须遵循 企业会计准则的规定。D组：出具无法表示意见或保留意见的审计报告。如果审及范围受到限制可能产 生的影响非常大和广泛， 不能获取充分适当的实际证据， 以至于无法对财务报告 发表审计意见， 注册会计师应当出具无法表示意见的报告。 如审计范围受到严重 限制且无法取得适当的对子公司投资的证据， 则应出具无法表示意见的审计报告； 如审计范围受到限制并不十分严重，则可出具保留意见的审计报告。案例六 审计报告的内容 案例武汉众环会计师事务所的注册会计师彭斌和刘定超，于2007年 2月6日完成了对武汉中百集团股份有限公司 2006年的审计工作， 2006 年的财务报表与 2007年 2月 9日

12、获管理层签署并经董事会批准，同日报送证券交易所。下面是 草拟的一份审记报告。财务审计报告 武汉中百集团股份有限公司董事长：我们审计了后附的武汉中百集团股份有限公司 （以下简称武汉中百公司） 财 务报表，包括资产负债表和合并的资产负债表， 利润及利润分配表和合并的利润 及利润分配表、 股东权益变动表和合并的股东权益变动表、 现金流量表和合并的 现金流量表，以及财务报表附注和合并的财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和 企业会计制度 的规定编制财务报表是武汉中百公司 管理层的责任。 这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内 部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或

13、错误而导致的重大错报； （2）选择和运 用恰当的会计政策；二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照 中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 中国注册会计师审计准则要求 我们遵守职业道德规范， 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报 获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 选择的审计程序取决于注册会计师的判断， 包括对由于舞弊或错误导致的财务报 表重大错报风险的评估。 在进行风险评估时， 我们考虑与财务报表编制相关的内 部控制，以设计恰当的审计程序， 但目的并非对内部控制的有效性发表意见。 审

14、 计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性， 以及 评价财务报表的总体列报。三、审计意见我们认为，武汉中百公司财务报表已经按照企业会计准则和 企业会计制度 的规定编制，在所有重大方面公允反映了武汉中百公司 2006年 12月 31日的财 务状况以及 2006 年度的经营成果和现金流量。中国 . 武汉2007中国注册会计师超（盖章）刘定年2月9日要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出上列审计报告的不足之处。分析：1）“财务审计报告”应该为“审计报告”2）“武汉中百集团股份有限公司董事长”应该为“武汉中百集团股份有限 公司全体股东”。3）“包括资产负债表和合并的资产负债表，利润及利润分配表和合并的利 润及利润分配表、 股东权益变动表” 应该为“包括 2006年 12 月 31 日的 资产负债表和合并的资产负债表， 2006 年度的利润及利润