第十一章 税法的运行

1、第十一章第十一章 税法的运行税法的运行 刘刘 拓拓 2009.12.10第十一章第十一章 税法的运行税法的运行第一节第一节第二节第二节第三节第三节税法的制定税法的制定第二节第二节税法的适用税法的适用第三节第三节税法的解释税法的解释第一节第一节 税法的制定税法的制定广义：广义：全国人大及其常委全国人大及其常委会、国务院及其有会、国务院及其有关职能部门、其他关职能部门、其他拥有地方立法权的拥有地方立法权的地方政权机关依照地方政权机关依照法律规定的权限和法律规定的权限和程序，制定、修改程序，制定、修改、补充和废止规范、补充和废止规范性税收法律文件的性税收法律文件的活动。活动。税法制定税法制定狭义：狭

2、义：全国人大及其常全国人大及其常委会制定的税收委会制定的税收法律及其规范性法律及其规范性税收法律文件的税收法律文件的活动。活动。一、税法制定的概念一、税法制定的概念第一节第一节 税法的制定税法的制定税法的制定是国家立法机关的特有活动税法的制定是国家立法机关的特有活动2税法的制定应当遵循法定的程序税法的制定应当遵循法定的程序4税法的制定应体现税收法治的指导思想税法的制定应体现税收法治的指导思想3 1税法的制定包括制定、修改、补充和废止等税法的制定包括制定、修改、补充和废止等3 3二、税法制定的涵义二、税法制定的涵义第一节第一节 税法的制定税法的制定纵向分配纵向分配横向分配横向分配税收立法权，是指

3、特定国家机关依法享有的制定、修税收立法权，是指特定国家机关依法享有的制定、修改和废止税法的权力，即特定的国家机关依法享有的改和废止税法的权力，即特定的国家机关依法享有的进行税收立法的权力。进行税收立法的权力。三、税收立法权三、税收立法权独享模式、共享模式独享模式、共享模式集权模式、分权模式集权模式、分权模式第一节第一节 税法的制定税法的制定我国税收立法权的横向分配我国税收立法权的横向分配我国税收立法权的纵向分配我国税收立法权的纵向分配立法机关与行政机关之间各自的税收立法权限界线立法机关与行政机关之间各自的税收立法权限界线很不清晰很不清晰最高立法机关内部税收立法权限的划分也不甚明了最高立法机关内

4、部税收立法权限的划分也不甚明了中央集权模式中央集权模式地方政府缺乏相对独立的税收立法权地方政府缺乏相对独立的税收立法权深化我国税收立法权、收益权改革刻不容缓深化我国税收立法权、收益权改革刻不容缓第一节第一节 税法的制定税法的制定税法制定税法制定的原则的原则客观性原则客观性原则民主性原则民主性原则效率性原则效率性原则稳定性与适时性稳定性与适时性相结合原则相结合原则公平性原则公平性原则原则性与灵活性原则性与灵活性相结合原则相结合原则四、税法制定的原则四、税法制定的原则第二节第二节 税法的适用税法的适用税法适用的基本理论税法适用的基本理论一一税收执法税收执法二二税收司法税收司法三三第二节第二节 税法

5、的适用税法的适用主体法定主体法定职权法定职权法定程序法定程序法定一、税法适用的基本理论一、税法适用的基本理论（一）税法适用的概念与特征（一）税法适用的概念与特征税法适用，是指国家机关及其公职人税法适用，是指国家机关及其公职人员以及依法被授权的单位，按法定的员以及依法被授权的单位，按法定的职权和程序实施税法规范的专门活动职权和程序实施税法规范的专门活动第二节第二节 税法的适用税法的适用法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则新法优于旧法原则新法优于旧法原则特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则实体从旧、程序从新原则实体从旧、程序从新原则（二）税法适用的原则（二）税法适用的原则法律优位原则法律优位原

6、则程序优于实体原则程序优于实体原则第二节第二节 税法的适用税法的适用大前提（税法规范）大前提（税法规范）小前提（案件的事实情况）小前提（案件的事实情况）推论结果推论结果若若A（法律构成要件）（法律构成要件）则则B（法律效果）（法律效果）C（事实关系）是（事实关系）是A若若C则则B依据法律推理的三段论法依据法律推理的三段论法税法的适用方法可以下列公式表示：税法的适用方法可以下列公式表示：（三）税法适用的方法（三）税法适用的方法第二节第二节 税法的适用税法的适用确认案件确认案件的事实情况的事实情况确认案件确认案件的法律基础的法律基础得出法律得出法律效果效果具体而言，税法适用活动包括以下三个阶段：具

7、体而言，税法适用活动包括以下三个阶段：第二节第二节 税法的适用税法的适用二、税收执法二、税收执法（一）税收执法的概念和特征（一）税收执法的概念和特征广义的税收执法，是指国家行政机关及其人员在宪法广义的税收执法，是指国家行政机关及其人员在宪法和法律规定的职权范围内，按照法定程序，执行税收和法律规定的职权范围内，按照法定程序，执行税收法律、法规的行为，包括具体行政行为、抽象行政行法律、法规的行为，包括具体行政行为、抽象行政行为以及行政机关的内部管理行为。为以及行政机关的内部管理行为。狭义的税收执法，仅指国家税务机关及其工作人员，依狭义的税收执法，仅指国家税务机关及其工作人员，依法定职权和程序，执行

8、税收法律、法规的行为。法定职权和程序，执行税收法律、法规的行为。税收执法权限包括了税务管理权限、税款税收执法权限包括了税务管理权限、税款征收权限、税务检查权限、税务处罚权征收权限、税务检查权限、税务处罚权第二节第二节 税法的适用税法的适用税收执法是有责的执法行为税收执法是有责的执法行为税收执法是一种具体执法行为税收执法是一种具体执法行为税收执法具有法律强制力税收执法具有法律强制力税收执法具有裁量性税收执法具有裁量性税收执法具有主动性税收执法具有主动性税收执法税收执法 特征特征第二节第二节 税法的适用税法的适用合法性原则合法性原则（二）税收执法的（二）税收执法的基本原则基本原则合理性原则合理性原

9、则第二节第二节 税法的适用税法的适用三、税收司法三、税收司法（一）税收司法的概念和特征（一）税收司法的概念和特征广义的税收司法，是指公安机关、人民检察院和人民广义的税收司法，是指公安机关、人民检察院和人民法院等国家司法机关，在宪法和法律规定的职权范围法院等国家司法机关，在宪法和法律规定的职权范围内，按照法定程序，对税收案件进行侦查、检察、审内，按照法定程序，对税收案件进行侦查、检察、审判，依法作出的判决、裁定并使之得以执行的行为。判，依法作出的判决、裁定并使之得以执行的行为。狭义的税收司法，是指人民法院按照法律规范审判税收狭义的税收司法，是指人民法院按照法律规范审判税收案件的活动。案件的活动。

10、独立性独立性公正性公正性终局性终局性专业性和专业性和复杂性复杂性第二节第二节 税法的适用税法的适用税收司法税收司法独立原则独立原则（二）税收司法的（二）税收司法的基本原则基本原则税收司法税收司法中立原则中立原则第二节第二节 税法的适用税法的适用税收司法审判不足税收司法审判不足税收司法审查的范围较窄税收司法审查的范围较窄缺乏专业的税务法官缺乏专业的税务法官缺乏专业的税务律师缺乏专业的税务律师（三）我国税收司法面临的问题（三）我国税收司法面临的问题第二节第二节 税法的适用税法的适用设立专门的税务警察机构和税收法庭设立专门的税务警察机构和税收法庭赋予司法机关对抽象行政行为的司法审查权赋予司法机关对抽

11、象行政行为的司法审查权建立适应税务案件特点的税收诉讼制度建立适应税务案件特点的税收诉讼制度培养专业的税务律师和税务代理人培养专业的税务律师和税务代理人（四）完善我国税收司法机制的几点建议（四）完善我国税收司法机制的几点建议第三节第三节 税法的解释税法的解释一、税法解释的含义与价值一、税法解释的含义与价值税法解释，简单地说，就是对税法中的某些条文做出税法解释，简单地说，就是对税法中的某些条文做出的进一步的解析和阐释。从解释的主体来看，广义的的进一步的解析和阐释。从解释的主体来看，广义的税法解释包括立法解释、行政解释和司法解释；狭义税法解释包括立法解释、行政解释和司法解释；狭义的税法解释仅指行政解

12、释，特别是征税机关的解释。的税法解释仅指行政解释，特别是征税机关的解释。税法解释的价值：税法解释的价值：第一，有助于使税法规范具体化、明确化和系统化。第一，有助于使税法规范具体化、明确化和系统化。第二，有助于实现税法的宗旨和原则，有助于实现税收的三第二，有助于实现税法的宗旨和原则，有助于实现税收的三大职能，有助于增进税法具体适用的妥当性和目的性。大职能，有助于增进税法具体适用的妥当性和目的性。第三，有助于补充税法漏洞，体现正当的社会价值，有利于第三，有助于补充税法漏洞，体现正当的社会价值，有利于提高社会的整体道德水平，实现各类相关的政策目标。提高社会的整体道德水平，实现各类相关的政策目标。第四

13、，有助于税收法制的完善。第四，有助于税收法制的完善。第三节第三节 税法的解释税法的解释文义文义解释解释体系体系解释解释历史历史解释解释目的目的解释解释合宪合宪解释解释税法解释税法解释的方法的方法二、税法解释的方法二、税法解释的方法第三节第三节 税法的解释税法的解释文义解释文义解释体系解释体系解释历史解释历史解释目的解释目的解释税法解释方法总结税法解释方法总结合宪解释合宪解释比较方法比较方法社会学解释社会学解释第三节第三节 税法的解释税法的解释1税法解释体税法解释体系相当混乱系相当混乱2行政解释行政解释随意性强随意性强3行政解释行政解释公布途径公布途径不完善不完善三、我国税法解释制度存在的问题三、我国税法解释制度存在的问题第三节第三节 税法的解释税法的解释体现税收法定体现税收法定主义的要求主义的要求税收公平主义税收公平主义的必然体现的必然体现保护纳税人权保护纳税人权利的重要途径利的重要途径重构立法、司法、重构立法、司法、行政三机关的税行政三机关的税法解释职能法解释职能确立从严解释原确立从严解释原则作为税法解释则作为税法解释的基本原则的基本原