社会审计风险的成因分析与控制

1、社会审计风险的成因分析与控制摘要: 本文从当前审计工作存在风险的成因着手,研究和探讨了如何防范审计风险的基本途径和有效方法及通过对注册会计师从事的审计工作存在风险状况的陈述，简要分析研究了影响审计工作风险的五个基本构成因素，进而提出如何防范审计中存在风险的解决步骤及方案。当前所有会计师事务所在职业管理上的核心问题几乎都侧重于审计风险的防范与控制上。Audit the whole process of penetration and runs through the mechanism of risk management of CPA audit, audit quality by many

2、stakeholders concerned, should take multi view implementation of audit risk management, and in objective require registration accountant to audit risk management to establish a set of organic system structure.关键词：防范 审计风险 注册会计师 失真 滞后 舞弊痕迹 梳理追踪调查综合竞争力 隐患 管理机制第一章 绪论1.1研究背景、目的和意义研究背景2003年12月,我国审计结果公告制度由

3、国家审计署发布的第一份审计结果公告防治非典专项资金和捐赠款物的审计结果开始建立,从此掀起了一股强大的“审计风暴”。从以往的财政财务收入支出审计业务转型向现代绩效审计、信息化审计的方式，加之由于审计报告的公开化和报告问题的逐渐严重化是审计风暴之备受关注的直接原因。必须大力推行审计结果公告制度才能使审计不再成为风暴。李金华审计长曾经指出: 保证审计结果公平公开透明、大大降低审计风险的重要措施就是必须加快速度进行公开公示审计结果的进程。一系列举创客观正确地体现了中国审计事务的发展历史在传承过程中所呈现出来的成就与经验。中华审计事务源远流长，三千余年的审计演变过程把中国的审计文化与经济文化，以至整个中

4、华民族的文化传统融合为一体，从古至今中国经济监督体系中的重要组成部分就是中国蓬勃发展的审计监督事业，中国审计的历史在传承过程中自然而然地体现了中国特色所反映出来的延续性、创造性与系统性。研究目的从目前社会发展和进步的实际情况来看，在今天大环境的市场经济竞争中，企业之间的竞争也越来越激烈，为在市场上有长久的立足之地而大量投入的人力和物力也日益增多。随之而起的社会审计工作范围也逐渐得到拓宽,人们对审计结果的期望也越来越高,审计这一职业的社会责任也越来越大。而企业想要更好地提高自身的生存能力和核心竞争能力，更好更长久的完善企业整体管理，就必须科学规范合理地运作审计监督制度和评估措施。在这个过程中，往

5、往会因为各种原因而导致审计风险的出现。一直以来我国企业在管理制度上都存在或多或少的不足之处，风险防范管理措施不够完善。随着企业之间的竞争日益激烈，企业通过现代科学技术和信息技术建立数据库交易管理系统，使企业不断扩大经营范围，涉及到的各个环节越来越多，这都加给审计上的风险越来越多的因素。因此，每个发展中的企业都在认真思考如何控制和防范企业审计风险这一重要问题。研究意义由于社会经济发展因素的不稳定性和复杂多样性以及我国内部财务审计信息部分失真和披露有限,导致企业内部财务审计质量指标难以测度。对从事审计工作者来讲增加了一定的工作难度,同时也相应产生了好多的审计风险。所以为了起到有效控制与积极防范的作

6、用，结合我国经济社会发展的实际情况,正确树立审计观念认识审计中存在的风险,增强防范审计风险意识,积极有效地预防和控制审计中存在的风险,使审计业务效率在维护市场经济秩序井然以及本单位正常经营管理等工作方面起到积极作用。从以下三个方面即企业内部财务审计的独立性、内部财务审计部门规模的大小程度以及企业内部审计专职人员的专业技术能力等分别进行综合评价来全面衡量企业内部财务审计质量。另外为了提高公司的经营业绩内部审计部门应该利用自身的专业技术能力和敏锐的察觉能力来加强审计委员会的监督管理职能。 1.2研究现状改革开放以来,随着市场经济综合竞争力的不断发展,社会审计的各项职务以及内部涉及的审计范围都得到逐

7、渐拓宽,人们对最终审计结果的期望值越来越高,审计职业所承担的责任也越来越重大。加之近几年我国的注册会计师行业经历了多少风雨变幻后,已经从最初的恢复重建阶段转变到现在的不断完善和逐渐创新阶段.目前在市场经济发展过程中注册会计师所承担的风险和社会的责任感以及它所发挥的作用也越来越大,社会各阶层对注册会计师事业也越来越重视。1.3研究框架和风险种类我们从以下几点出发来进行研究和探讨社会审计风险的成因分析及种类归纳。首先从概念上看，企业审计风险指的是审计机构在企业审计工作中担负的一定责任和一些潜在的风险和存在的隐患。此风险大致分为以下三种：固有风险、控制风险和检查风险。固有风险和控制风险对审计工作人员

8、来说不容易控制或者控制起来比较困难。但是检查风险主要是因为涉及到的主体行为能力者所导致的，所以只要让审计部门以及审计工作人员采取相关措施进行防范和控制就能够避免发生。检查风险和审计主体在实施过程中采取的方法程序、证据等等有着紧密的联系。从审计风险管理的层次还可将审计风险分为可控风险和不可控风险。1.可控风险 可控风险是指由审计机构或审计人员可控制的因素导致的审计风险。例如，由于审计人员的自身专业素养、审计方法的合理选用、审计人员的工作态度、审计机构对审计工作的重视程度等因素导致的审计风险。 2.不可控风险 不可控风险是指由审计机构或审计人员不能直接加以控制的不确定性因素所引发的审计风险，包括被

9、审计单位内外两种因素，外部因素如国家经济形势的运转，内部因素如被审计单位内部控制机制完善程度等。再从影响社会风险形成的内部和外部因素来分层次的进行分析和研究。第二章 社会审计风险成因分析 2.1审计主体影响因素柯庆和孙廉盟在浅谈社会审计风险（2007）中指出固有风险、控制风险和检查风险共同组成了社会审计风险。在审计风险的三个构成要素中，古往今来审计机关审计的主要内容都是财政财务收入和支出的审计,准确无误地进行评定财政收入和支出审计和财务收支审计对象,并在适当的情况下正确地运用审计法律救济程序,对于审计机关依法行使相应的职权,有效地进行防止审计监督权的滥用,避免其他审计出现的风险,切实有效的保障

10、被审计和审计双方的合法权益具有重大的意义。内部因素剖析在企业经营和发展的过程中，如果企业没有科学合理的建立内部财务审计机构，同时没有认识清楚企业内部审计机构的重要性，没有完善的工作机制和制度的保障，不理解和支持审计人员进行的审计工作活动，那就很难保障企业审计人员的权威性和工作的效率性，最终导致审计人员难以正常开展工作，进而导致审计风险的不断产生。顺利开展企业内部审计工作的基础和保障就是建立科学合理的审计管理制度和完善审计机构。有一套切实可行的内部审计管理制度对于审计人员很快发现且有效解决企业在生产经营过程中产生的一系列问题提供了有利的帮助，让企业在健康的环境中得到很好地发展和成长。相反之下，如

11、果没有科学的企业管理制度或者管理机制不够完善，那么审计人员就很难发现并及时处理企业在经营当中存在的隐患和不足，这样不但会让审计风险产生，同时也会对企业的经济发展造成比较严重的后果。 外部因素剖析社会事业蒸蒸日上，人民生产生活水平不断提升。国家审计工作也随之连绵不断地重拳出击,屡次披露了一大批经济领域的特大案件,起到了一定程度的净化经济发展秩序的作用,但是出于我国较晚建立的审计制度,审计部门出现的背景又是以政府部门及相关监督机构的形式出现在改革开放政策下的,多少年以来,因为国家审计部门拥有一定的行政权威, 所以人们对国家审计工作的风险认识不足,而且一般都不够重视,甚至有人大胆而错误地认

12、为,国家审计工作没有任何风险存在。 2.2审计客体影响因素由于多元化的所有制经济制度、多种多样化的收入资源分配制度、会计数据信息的严重缺失和失真、地方群众保护现象的日益加剧以及审计人员的职业道德素质不高，防风险意识不强，文化修养水平不够等等多方方面的原因造成的。实际上，国家审计风险仍然出现日益上升的趋势。因此，目前国家审计机关和审计人员关注的重要课题是如何强化和改革国家审计的风险管理制度。内部因素剖析从20世纪末期开始国际上,大型企业和好多的上市公司的财务欺诈案件就连绵不绝,在这期间,引起轰动最大的就是世通公司了。在还没有进行审计过程时世通公司存在严重的财务舞弊问题,但是当时很长时间里并没有被

13、人发觉此现象,最后还是该公司自己的内部审计师辛西娅·库珀渐渐发现到一些关于舞弊的痕迹。从此内部审计主要负责对公司的内部财务控制和风险防范问题给出相应的评价,并将这些审计信息报告给公司的审计委员会和执行管理层。这件事情的发生和发展让人们真正重视起自己的内部审计来,认为审计财务是治理公司中举足轻重的一部分。一个覆盖世界范围内的专门研究内部审计理论,主导内部审计事务工作动向的职业组织是国际内部的审计师协会A。审计师协会A在1999年为内部审计业务给出了一个比较权威的定义, 对内部审计事务为公司综合治理所做的贡献给予了高度的肯定是本定义的特点。到了2002年的4月份, 一篇名为改善公司治理的

14、建议的文章为国际内部审计师协会所著,并将它提交于当时的美国国会, 提出了公司治理结构所应该必需的四个最基本的主体是该篇文章的核心部件,它们主要包括企业内部的审计、管理阶层以及企业的董事会、企业外部接受的审计,并提出了只要这四个主体互相协调、互相配合,发挥其协同效应, 综合治理公司的组织结构才能稳定健全。审计署李金华审计长在2003年3月4日,签署发布的审计署关于内部审计工作的规定中第十七条规定：“内部财务审计机构应当不断提高内部审计业务质量水平,并依法接受审计机关对内部审计业务质量的检查和评估。”从纽约证券交易所对上市公司必须加入内部审计部门的新规定、萨班斯法案的突然出世，到中国本国内相关制度

15、规定的相继问世,标志着企业内部财务审计作为完善公司治理的一个重要组成部分正在受到广大国内外理论界和实践界的高度重视和广泛关注。外部因素剖析虽然我国企业在其内部控制和管理机制上不断得到完善，但是企业的财务审计活动过程中仍然存在着风险。虽然说，企业存在的审计风险是谁都难免的，但我们可以想方设法尽可能减少其发生量。一般来说，企业的审计风险中存在的固有风险指的是企业因在开展经济业务活动的处理过程中，因为企业内部的财务报表或经济业务上出现了差错，企业在自身会计核算阶段所存在不足所导致的审计风险。 如今正是因为中国社会主义市场经济不断发展,而在审计实践过程中,尽管审计工作人员实施了合乎常理和规范

16、的审计程序和审计方法,但作出错误判断的可能性仍然存在着。一旦审计判断被错误的作出了,就会在一定程度上导致相应的不良后果,因而审计工作存在着不定期反应的风险。处在基层的审计机关本身存在的审计制度和工作状况，在很多方面已经不能满足审计要求，而注册会计师面临的审计风险和所承担的社会责任日益加大、法律诉讼案件不断增多等问题. 注册会计师所关注的焦点就是如何有效地防范和避免审计风险. 因此,摆在律师事务所和注册会计师面前的重要问题已经成为增强审计风险意识和加强审计防范风险的意识.从审计过程中存在的风险典型案例分析和解剖出发,结合对所审计风险产生得时间和特征进行全面的分析,认真梳理审计风险的概念,并围绕着

17、审计风险的定义及要素构成对影响审计风险的外部因素和内部成因的研究分析来寻找出审计风险的有效控制和防范措施.2.3串通舞弊影响因素当今世界是信息技术和电子商务发展迅速的时代，信息技术经营管理系统已经渗透于各行各业之中。这些年来，我们国家的信息网络化建设使企业数据处理和营业机构加速分开。从实际情况来看，信息技术和多媒体技术的广泛运用加强了管理运营的工作效率，提升了内部管理制度。同时，计算机系统的基本操作流程和控制设计模板中存在的一定隐患，很难在刚开始进行设计时就全面考虑到所有可能产生的问题，这需要在以后很长一段时间的实践和探索当中不断得到完善。因此企业的信息化是利弊共存的，它在一定程度上减少了传统

18、的审计披露证据，造成舞弊活动不断出现，提高了企业的经营风险。同时，企业为了进一步开阔市场，在新产品的推出、新业务的进行、多元化经营的实行过程中，一方面增加了企业经济的利润，但也可能会因为偏离了企业的核心主营业务而造成企业在发展过程中遗留诸多问题或隐患。 2.4影响因素剖析结论国家审计中存在的风险是对被审计的单位进行审计后,并没有发现重大错误或过失而作出了错误的决定、不正确的结果或由于相关部门的行政执法不得当;以及发表了不适当的审计意见后,给被接受审计的国家机构、单位团体、社会经济发展造成不良的后果,导致最终审计工作失败的风险。它除了一般的审计风险共同存在的客观真实性、潜在性、时效性、

19、可操控性外,还具有社会参与性、长久发展性、复杂多变性、政治影响性等多种特点。有效防范国家审计风险的发生，首先要做的就是国家审计人员的业务能力及综合素质得到全面提升,努力推动审计业务人员队伍综合化;其次积极营造全面支持审计工作的良好氛围和社会环境,认真仔细推行并完善审计复核制度、审计工作公正透明制度、审计工作专人专责制度。再次要全面进行有效整合审计人力资源,最后要积极进行国家综合体制改革。意见表述风险从目前的实际情况来看，现在好多企业的管理层人员已经认识到在企业管理的所有事物中财务管理处于首位，并积极参与其中进行操控，大大的提高了企业内部的控制和综合管理。然而与此同时也有很多管理阶层的领导更大程

20、度上将重心倾向于怎么提高生产方式和取得最大经济效益上，却没有足够的重视到对影响企业发展的财务审计管理上。甚至有好多领导一致认为只要管理好了财务部门就管理好了整个企业的全部，觉得财务才是企业的全部生命力。而一旦在生产经营的过程中出现了问题就开始贿赂相关人员终止错误的发生，这样因为没有正视法律的监督和管理职能，最终导致给企业造成了很多损失。 重大错报风险现代企业的经营发展环境、经济业务内容、管理模式和难度日益复杂, 随之增加了好多会计记录与财务报告中出现差错的可能性,更有一些企业为了达到某种目的蓄意作假,使得注册会计师在审计过程中不得不面对被审计单位精心设计的"陷阱"

21、,如果稍微疏忽大意就可能使自己陷入困境，所以伴随的注册会计师本行业的职业的责任和风险也随之越来越大,需要从业人员具有接受专业知识教育、职业道德教育和执业技术能力实训的背景. 注册会计师的工作经验、能力大小和职业道德素养的高低水平在很大程度上决定了财务审计质量的高低.而在我国现阶段注册会计师事业迅速发展的过程中,与其他国外发达国家比较对注册会计师的报考资格、考核方式、执业许可、会计师事务所的设立条件及管理与治理的规定,还存在相当大的差距.还得有待改进和逐渐成熟。第3章 社会审计风险的控制措施控制审计风险是审计风险管理的主要目的，而有效地控制审计风险关键要采取一些可行的控制方法。其主要包括 ： 3

22、.1政府部门应加强审计行业监管力度企业相关审计工作项目都普遍存在一定的风险是因为目前国家的相关政策和法律法规在不断地进行完善和微调以及企业的不断发展更新。企业需要加强企业内部审计风险的考虑，采取有效防范措施减少和避免企业的审计风险发生率，进一步提高企业的审计质量和水平。在这一系列的过程中，政府也相继发挥了一定的职能，进行积极干预，并想法找到企业审计风险产生的源头，然后采取科学合理的解决方式，达到有效地减少企业审计风险量。3.2营造良好的注册会计师执业环境如果在审计中发现了问题而只停在曝光表面，却没有采取积极态度进行解决下文，这样一方面让审计人员白白辛苦一场，另一方面降低了审计人员在群众心中的威

23、信，也打击了审计人员的积极性。要想让审计工作或结果实际发挥对权利人的监管，将权力的监督和管理制度彻底落实。就必须营造良好的注册会计师执业环境，提高审计工作的科学性和实施的效率，同时还应该加强对审计人员综合素质的提高。应时常组织审计人员学习有关的法律知识，提高和强化审计人员的工作能力及自身素养。3.3加强会计师事务所人才队伍建设对审计工作提出的新要求就是对会计师的考验，指出基层审计机关普遍存在的审计理念和意识落后、审计工作人员不能适应要求、人员不够，审计风险逐渐增加、审计质量控制力缺乏、审计管理工作滞后、不充分利用审计获得的成果等问题，并从积极加强人力资源管理、优化审计资源合理配置、加强审计计划

24、制度管理、加强审计法律制度建设、加强审计过程中全面的质量控制，加强会计事务所从业人员队伍建设是做好以上工作的前提和有力保障。3.4健全和完善事务所业务质量控制制度很多企业因为受到各种各样的外部和内部因素的影响，建立起属于自己内部的科学完善的财务管理制度并没有让不少企业管理人员得到重视，要想提高企业的生存力和市场综合竞争力，全面提升经济效益，就必须加强企业内部的财务收入和支出管理制度，进行高标准的规范管理并严格进行监督，一旦发现问题应立即严肃处理。同时应明确每个岗位的人员所承担的职责，限制出纳者单独掌握经济大权和其他相关的权力，不允许出纳者兼任企业的审计和核算工作，并提倡岗位间和职工之间互相监督

25、。还要进一步完善财务核算审计工作机制，因为财务的审计核算结果直接影响到财务信息的真实与否，所以一定要明确审计机构以及财务机构的独立行使职权地位和作用。确保各个部门之间的独立性，保证企业的财务审计管理在科学合理的环境下更顺畅的运行。3.5审计人员应保持职业怀疑态度审计人员在执行审计工作时，应保持怀疑和警惕态度，正确认识自己从事职务的性质，明确企业中所存在的控制风险主要是指由于企业的内部控制体制存在缺失或不足，没有在第一时间指出并纠正在企业的财务报表或相关经济业务上出现的差错而导致的审计风险。企业中检查风险指的是审计工作人员在进行企业的经济帐务审计检查时，没有在第一时间发现或已经发现了但是没有认真

26、看待和解决，针对的企业财务报表或企业在内部控制和管理上的隐患和不足从而导致的审计上的风险。力求让这些风险的存在降到最小。3.6严格遵守和执行职业道德守则相关要求从事审计的工作人员要严格遵守和执行职业道德守则相关要求行事，通过科学合理的审计方式，有针对性的对企业在内部控制和内部管理上存在的缺陷和不足、企业发展经营情况不景气、资产流动性过强、造成的业务繁多等审计情况，应该提高对其重视程度，采取切实有效措施，科学的提高样本质量和数量，增加审计覆盖范围，采取丰富的审计检验和方法提高审计证据的真实性和可靠性。3.7执行风险评估程序和采取有效应对措施在一系列的审计过程中，企业应执行风险评估程序和采取有效应

27、对措施，应把风险上的防范和研究水平完全发挥在会计那边，积极正确合理地研究市场环境的发展变化有可能给企业带来的风险和问题，以及造成的影响程度及损失。这就需要企业管理层人员加强风险的预测能力和水平，要客观和科学的认识针对发生的不同风险，并具有一定的地分辨能力，达到防范和控制严重风险的发生几率，让企业可以在第一时间使用自己丰富的方式进行预防和制止，将可能要发生的风险水平降到最低，减少企业的损失。除此之外还有以下方法：（一）自我保护法 审计人员应尽量采取必要的措施加以防范审计中存在的可以控制的审计风险。主要措施有：1.签订业务约定书，取得管理当局说明书 2.保持审计的独立性 3.深入了解被审计单位的基

28、本情况和财务状况 4.提高审计人员的业务水平5.遵守审计准则6.加强审计质量控制 （二）风险回避法 审计人员应尽量回避风险大而自身又无法加以控制的审计项目。如会计专业不够精准、内部控制系统混乱、管理人员自身素养不高等。 （三）风险转移法 审计人员尽量分解引发风险的责任，将被审计单位、审计机构、其他相关单位应负的责任明确。 （四）风险承受法 对于不可控的审计风险，审计人员应提高风险承受能力。比如建立风险基金制度，办理职业保险。第四章 案例分析 4.1案例分析与实务操作以AA主营百货文化用品和生活用品的公司为例，自2005年上市以来，业务迅速扩展，股价也不断攀升。2011-2012年每年的前任审计

29、师的审计报告及会计财务报表显示，公司2011年和2012年分别达到主营业务收入35.12亿元和76.11亿元，同比增长102.69%和84.23%。与此同时，总资产也分别增长了155.25%和50.43%。但利润率从2011年开始明显下降，由2013年的3%下降到2012年的1.14%，比其他商贸类上市公司的平均水平低4.01%。2012年公司总利润额中51.21%为投资收益。案例总他概况1、没有实际经济能力支持的AA公司与其投资方BB公司之间的预付货款7万元，其他应收款10万元，通过审计师审计确定其均低于重要性水平，而没有进行继续查证，也没有适当披露。2、审计师取样对库存计价进行评估时，发现

30、存货A少计了145万元，存货B多计了112万元，据此推断存货总体的错报为257万元，于是，审计师在底稿中建议AA公司对此进行调整。案例综合分析对此审计师进行了严格的审计所发现AA公司2012年度有一笔资产流通的价值恢复，以此撤回了原来审计过程中提的资产减值准备，又一次追查发现企业在盈利年度多计提资产减值准备70万元，为出现亏损时恢复资产调整盈亏做准备，审计过程中审计师建议公司进行合理调整，但被公司拒绝了，由于该笔金额不大，最后审计师发表了无保留意见的审计报告。4.2实务操作 这些投资所获得收益是本公司利用银行承兑汇票进行结算账款的，从回笼贷款到支付贷款5个月的时间差，把这笔巨额资金委托华北证券

31、进行套利所得。自2005年以来，该公司相继更换了两次会计师事务所。经过对国家审计业务风险管理一系列程序的实际操作,正确寻找出防范国家审计风险的有效措施,并进行深入探讨和详细分析。通过本案例的研究认为,我国国家审计的风险客观上随着经济的不断发展、政治精神文明、社会不断进步的逐步推进而连续增长,这跟国家审计权力的增强成正比例发展变化。因为社会环境的变化和审计体制的转变而造成了国家机构审计的风险程度和大小有所不同。在很大程度上国家审计风险形成的重要构成因素主观上主要表现在审计理论和审计制度与技术操作方法的滞后性。以事前防范措施为主、事中控制局面和事后追踪调查,不断建立健全和完善审计承诺制度、审计公开

32、公示制度、重大审计事项汇报制度、国家审计责任追究制度和后续审计制度及特大案件重要案件转移送达制度，做到以上举措为有效地防范国家审计风险做了强大后盾。社会审计风险评估我国民主掌握政治和国民经济的不断发展,人民参加国家政权议政的积极性不断提高,广大人民群众始终关心的热点问题落在了权力制度约束力、防治腐败现象发生、政治事务公开上,国家审计机构面临的问题也逐渐增多。同时企业处在信息时代的新背景下，这对从事审计人员的职业技能也提出了更高更严格的要求。新时代的审计人员不止需要熟悉财务审计流程以及审计一般工作等业务，同时应具备数据统计、经济管理和计算机方面的操作技能等知识技能，这样才能进一步加强审计查证效率

33、、综合分析力以及经济预测力和会计风险的评估能力等等。实质上现代审计模式正处于账项的基础审计与控制的基础审计相结合的审计阶段.风险基础审计仅处于运用初期阶段,对审计风险的识别、综合评估和管理事务在执业规范中还缺乏清晰明确的表述,在审计实践过程中的运用效果也没有得到更多的证明结论.受审计成本和经济效益的制约因素,注册会计师在构思和执行审计工作程序时,往往会遗弃那些比较费时费力的审计程序,这往往可能导致没有执行一些影响审计意见正确性的程序,从而使审计意见和结果失真.此外,由于审计工作人员技术条件的限制,对被审项目的审查目标仍以抽查审计为主,对抽取样本的选择大多放在经过分析性程序和经验判断所选定的项目

34、上,这样导致了所审查的项目结果不一定能科学、有效地代表总体项目具有的特征,使审计所得出的结论与事实情况之间可能出现很大的误差。社会审计风险应对根据有关部门的审计工作规定，行政法规规定设立内部审计机构的企业或单位，必须设立独立的内部审计机构。独立的审计部门在企业的财务审计上提供了保障的质量，这是从实际情况来看的。通过内部设立的独立审计部门，加强对权力的监督和管理，在企业的财务审计工作中和最高管理阶层达成一致，对企业的生产经营管理工作实施监督作用，对那些重大案件审计难度大的现象，应找出其造成的原因，重视并监督在审计过程中出现的经济违法犯罪案件的主要责任单位和负责人。 风险控制评价我国在公司法、证券法和注册会计师法中都明确规定了注册会计师应尽的法律责任.但从总体来看,一些规定具有的可操作性不强.例如对工作中存在的重大过失、故意造假、欺诈行为等基本概念解释得不够清晰详细, 没有明确的规定因审计人员责任心不强造成的错误或对公众造成的损失是否进行采取经济赔偿措施以及如何赔偿.在司法实践中更是难以操作,从而助长了注册会计师再次犯同样错误或降低成本减轻风险控制的错误理