管理审计理论与实务(Ⅱ)

1、Copyright by Sun Tao 2012 Accounting Department of NUAA 2012年04月22日于青岛主讲：孙主讲：孙 涛涛 教授教授 （博士生导师）（博士生导师）Department of Accounting2孙孙 涛涛（1959-1959-），男，山东泰安市人，教授，管理学博士，现任南京航），男，山东泰安市人，教授，管理学博士，现任南京航天航空大学金融发展研究所所长天航空大学金融发展研究所所长，管理科学与工程专业博士生导师，管理科学与工程专业博士生导师，金融学和金融工程专业硕士生导师；兼任若干国家级学会及社会机构金融学和金融工程专业硕士生导师；兼任若

2、干国家级学会及社会机构特聘教授。先后在山东科技大学、特聘教授。先后在山东科技大学、中国矿业大学中国矿业大学（北京）（北京）、青岛大学青岛大学及南京航空航及南京航空航天大学天大学任教合计达任教合计达2 28 8年，年，在企业在企业工作工作 6 6年，年，对对财务会计财务会计、审计、公司理财、内部控制、公司并购与治理、证券市场等均有较深审计、公司理财、内部控制、公司并购与治理、证券市场等均有较深入研究入研究。曾任山东科技大学惠通科贸实业公司总经理，曾任山东科技大学惠通科贸实业公司总经理，中煤建中煤建集团公集团公司财务顾问司财务顾问，北京光和集团公司投资顾问，参与兖州煤业、新汶矿业、北京光和集团公司

3、投资顾问，参与兖州煤业、新汶矿业、中煤建、胜利油田、神华等多家集团公司的股份制改造；主持锦州内中煤建、胜利油田、神华等多家集团公司的股份制改造；主持锦州内燃机密封垫公司收购；燃机密封垫公司收购；参加参加中煤建中煤建、华晋焦煤等多家公司的内部审计华晋焦煤等多家公司的内部审计设计设计。在省在省级级及以上刊物公开发表学术论文一百多篇及以上刊物公开发表学术论文一百多篇，出版专著、教出版专著、教材八部，材八部，主持主持、参加国家及省部级课题四十多项。其中六项、参加国家及省部级课题四十多项。其中六项分获省部分获省部级技术进步级技术进步与管理现代化优秀成果一、二、三等奖。与管理现代化优秀成果一、二、三等奖。

4、Department of Accounting3 v 第一章 管理审计的计划、程序与方法管理审计的计划、程序与方法v 第二章第二章 管理组织、机构及人员的审计管理组织、机构及人员的审计v 第三章第三章 企业生产经营过程管理审计企业生产经营过程管理审计v 第四章第四章 行政事业单位管理审计行政事业单位管理审计v 第五章第五章 内控导向与风险导向审计（选讲）内控导向与风险导向审计（选讲）主讲内容主讲内容Chapter One管理审计的计划、程序与方法管理审计的计划、程序与方法Copyright by Sun Tao 2005-2014Accounting Department of NUAA D

5、epartment of Accounting5v 一、管理审计项目选择的概念及地位一、管理审计项目选择的概念及地位v1、基本含义：即在组织错综复杂的生产经营活动中，根据提高管理效果与效率的要求，经过系统分析选择审计项目及其具体审计事项的过程。v2、管理审计项目选择的地位与作用v（1）是审计程序的重要环节，处于起点位置；v（2）既决定着审计效率与效果，又决定着审计风险；v（3）与组织的各种因素相联系，合理选择具有一定难度;v（4）审计项目选择是一项综合性、长期性工作。第一节第一节 管理审计项目选择管理审计项目选择Department of Accounting6v 二、选择管理审计项目的一般标

6、准v1、上次审计日期及结果。审计周期应合理，过长的周期增加风险，过短的周期增加费用等；v2、经营活动及财务暴露的问题。根据暴露问题的程度确定项目选择的规模、大小及审计时间等；v3、可能出现的损失计风险。要在出现前通过实施审计避免或减少损失计风险；v4、管理层的要求。根据要求适度确定；v5、经营规模、方案、制度及控制系统的重大变化；v6、获得经营效益的机会。通过审计挖掘经营效益；v7、审计人员的变动及能力；v8、其他需要考虑的因素或标准。Department of Accounting7v 三、选择管理审计项目的方法v1、系统选择法。是指由审计部门编制年度审计计划表，在表上列出当年你实施的审计项

7、目，在分析基础上实施审计；v2、示警事项的要求。是管理层和董事会根据当前暴露出来的问题，在分析论证基础上确定为审计项目的方法；v3、被审者要求。随着生产发展、技术进步和管理加深，被审计单位自觉提出审计项目要求的方法；v4、其他选择方法。根据组织的实际情况及发展要求，总结或探索其他有效的审计对象选择方法。v四、确定审计对象的步骤v 详见附件u 第一步：确定确认审计对象的策略。从审计工作的有效性和效率性角度制定的，以选择适当的审计方式，合理利用审计资源； u 第二步：识别潜在的审计对象。针对审计对象选择一定的标准进行分类，在分类基础上进行审计对象选择；u 第三步：根据风险排列顺序选择审计对象。通过

8、对潜在审计对象进行风险分析以及风险应对，按照风险程度选择审计对象；u 第四步：确定审计对象。Department of Accounting8v一、管理审计计划的层次一、管理审计计划的层次v1 1、管理审计计划：、管理审计计划：是指审计机构和人员为完成管理审计业是指审计机构和人员为完成管理审计业务，达到预期审计目的，对一段时期的管理审计工作任务或务，达到预期审计目的，对一段时期的管理审计工作任务或具体审计项目做出的事先规划。具体审计项目做出的事先规划。v2 2、管理审计计划的层次性：、管理审计计划的层次性：v（1 1）年度审计计划：是对年度的管理审计任务所作的事先）年度审计计划：是对年度的管理

9、审计任务所作的事先规划，是组织年度工作计划的重要组成部分。规划，是组织年度工作计划的重要组成部分。 v（2 2）项目审计计划：是对具体管理审计项目实施的全过程）项目审计计划：是对具体管理审计项目实施的全过程所作的综合安排。所作的综合安排。v（3 3）审计方案：是对具体管理审计项目的审计程序及其时）审计方案：是对具体管理审计项目的审计程序及其时间所作出的详细安排。间所作出的详细安排。第一节第一节 管理审计计划编制管理审计计划编制Department of Accounting9v二、年度管理审计计划二、年度管理审计计划v1 1、编制要求、编制要求v（1）在下年度开始前编制完成，并报组织适当管理层

10、批准）在下年度开始前编制完成，并报组织适当管理层批准;v（2 2）审计机构的负责人负责审计计划的制定工作。）审计机构的负责人负责审计计划的制定工作。v2 2、年度审计计划的主要内容：、年度审计计划的主要内容：（1 1）总体要求及审计思路；）总体要求及审计思路；（2 2）审计目标及程序的确定；）审计目标及程序的确定；（3 3）审计项目进度、内容、资源等安排）审计项目进度、内容、资源等安排; ;（4 4）审计重点及方法选择）审计重点及方法选择（5 5）审计过程及重要事项的说明；（）审计过程及重要事项的说明；（6 6）其他内容。）其他内容。3 3、确定年度审计计划具体审计项目应考虑的因素、确定年度审

11、计计划具体审计项目应考虑的因素（1 1）组织的风险程度；（）组织的风险程度；（2 2）组织管理的需要；）组织管理的需要；（3 3）组织审计资源的情况。）组织审计资源的情况。Department of Accounting10v（三）项目审计计划（三）项目审计计划v1 1、编制要求、编制要求v（1 1）项目审计计划应在审计实施前编制完成，并报审计机构）项目审计计划应在审计实施前编制完成，并报审计机构负责人批准；负责人批准；v（2 2）审计项目负责人负责审计项目计划的编制工作。）审计项目负责人负责审计项目计划的编制工作。v2 2、审计项目立项、审计项目立项v（1 1）审计项目立项：是指审计组织确定

12、被审计单位和审计事）审计项目立项：是指审计组织确定被审计单位和审计事项的过程，也是审计组织接受委托或授权与被审计单位或个项的过程，也是审计组织接受委托或授权与被审计单位或个人简历审计关系的过程。人简历审计关系的过程。v（2 2）审计立项的种类）审计立项的种类v（A A）主动立项：是指可以选择被审计单位或审计事项的审计）主动立项：是指可以选择被审计单位或审计事项的审计立项，主要适用于国家审计和部分管理审计；立项，主要适用于国家审计和部分管理审计；v（B B）被动立项：是指不能选择被审计单位或审计事项的审计）被动立项：是指不能选择被审计单位或审计事项的审计立项，主要适用于社会审计和部分管理审计。立

13、项，主要适用于社会审计和部分管理审计。Department of Accounting11v3 3、制定项目审计计划要考虑的因素、制定项目审计计划要考虑的因素（1 1）经营活动概况；）经营活动概况；（2 2）内部控制的设计及运行情况；）内部控制的设计及运行情况；（3 3）财务、会计资料；）财务、会计资料；（4 4）后续审计的必要安排；）后续审计的必要安排；（5 5）上次审计的结论、件意义及后续审计的执行情况；）上次审计的结论、件意义及后续审计的执行情况；（6 6）上次外部审计的审计意见；）上次外部审计的审计意见；（7 7）其他与项目审计计划有关的重要情况。）其他与项目审计计划有关的重要情况。v

14、4 4、项目审计计划应包括的内容、项目审计计划应包括的内容v（1 1）审计目的和审计范围；）审计目的和审计范围；（2 2）重要性和审计风险的评估；）重要性和审计风险的评估；（3 3）审计小组构成和审计时间的分配；）审计小组构成和审计时间的分配；（4 4）对专家和外部审计结果的利用；）对专家和外部审计结果的利用；（5 5）具体审计项目内容。）具体审计项目内容。Department of Accounting12v（四）管理审计方案（四）管理审计方案v1 1、审计项目负责人负责审计方案的制定；、审计项目负责人负责审计方案的制定；v2 2、审计方案的基本内容、审计方案的基本内容v（1 1）具体审计目

15、的；（）具体审计目的；（2 2）具体审计方法和程序；）具体审计方法和程序；v（3 3）预定的执行人和执行日期；）预定的执行人和执行日期；v（4 4）管理审计的具体审计项目。）管理审计的具体审计项目。v3 3、管理审计方案常见审计项目、管理审计方案常见审计项目v（A A）重要的资源损失和浪费；（）重要的资源损失和浪费；（B B）管理过程中薄弱环节；）管理过程中薄弱环节；v（C C）财务审计延伸的管理审计问题；）财务审计延伸的管理审计问题；v（D D）需要进行评价的决策和方案；）需要进行评价的决策和方案；v（E E）经济责任审计中的管理审计与评价；）经济责任审计中的管理审计与评价；v（F F）有关

16、部门委托的管理审计事项；）有关部门委托的管理审计事项；v（G G）管理层要求进行的管理审计事项等。）管理层要求进行的管理审计事项等。Department of Accounting13v 4 4、管理审计方案基本格式、管理审计方案基本格式l典型审计方案格式典型审计方案格式基本内容基本内容l（1）介绍被审计单位的背景情况；）介绍被审计单位的背景情况；l（2）确定审计目标；）确定审计目标；l（3）确定审计范围和依据；）确定审计范围和依据；l（4）选定审计内容和重点；）选定审计内容和重点；l（5）实施的审计程序及取证的方法；）实施的审计程序及取证的方法；l（6）审计时间及资源安排；）审计时间及资源安

17、排；l（7）具体的审计要求及执行审计方案的注意事项。）具体的审计要求及执行审计方案的注意事项。l其他格式其他格式各单位可以根据以上基本格式变形。各单位可以根据以上基本格式变形。Department of Accounting14v5 5、确定审计方案的审计项目次序考虑的因素、确定审计方案的审计项目次序考虑的因素v（A A）上一次审计的日期和结果；）上一次审计的日期和结果；v（B B）审计设计的金额；）审计设计的金额；v（C C）潜在的损失和风险；）潜在的损失和风险；v（D D）管理层的要求；）管理层的要求；v（E E）经营方案、制度和控制的重大变化；）经营方案、制度和控制的重大变化；v（F F

18、）获得经营收益的机会；）获得经营收益的机会；v（G G）审计资源配置技能及结构。）审计资源配置技能及结构。v6 6、确定审计方案中审计项目的程序、确定审计方案中审计项目的程序v（A A）制定选择被审计项目的标准或策略）制定选择被审计项目的标准或策略; ;v（B B）识别潜在的被审计事项）识别潜在的被审计事项; ;v（C C）按照风险程度对被审计事项进行排序）按照风险程度对被审计事项进行排序; ;v（D D）确定审计事项。）确定审计事项。Department of Accounting15l 7 7、审计方案框架格式、审计方案框架格式江苏惠通（集团）公司人力资源利用效果审计方案江苏惠通（集团）公

19、司人力资源利用效果审计方案（提纲）（提纲） 一、被审计单位的背景情况一、被审计单位的背景情况 被审计单位名称，项目名称，依据，实施审计决定及审计周期等。被审计单位名称，项目名称，依据，实施审计决定及审计周期等。 二、审计目标二、审计目标 1、总体审计目标：审查与评价集团公司人力资源的整体状况，提高人力资源的利用效果。、总体审计目标：审查与评价集团公司人力资源的整体状况，提高人力资源的利用效果。 2、具体的审计目标：、具体的审计目标： （1）审查各子公司及集团公司的劳动生产率状况，不断提高劳动生产率；）审查各子公司及集团公司的劳动生产率状况，不断提高劳动生产率； （2）审查各子公司及集团公司的劳

20、动时间利用状况，提高劳动时间利用率；）审查各子公司及集团公司的劳动时间利用状况，提高劳动时间利用率； （3）审查各子公司及集团公司的劳动定员状况，合理使用人力资源；）审查各子公司及集团公司的劳动定员状况，合理使用人力资源； （4）审查各子公司继集团公司的劳动组织状况，提高职工的工作积极性；）审查各子公司继集团公司的劳动组织状况，提高职工的工作积极性； 三、审计范围和依据三、审计范围和依据 1、审计范围：、审计范围： （1）人力人力资资源及考核源及考核与评与评价人力价人力资资源源状况状况的相的相关关事事项项及及资资料；料； （2）主要审计）主要审计 2007年年1月月1日至日至2010年年2月月

21、31日的人力资源利用状况；日的人力资源利用状况； （3）延伸到）延伸到2004年的相关资料，并充分考虑下年度的相关计划资料。年的相关资料，并充分考虑下年度的相关计划资料。Department of Accounting16 2、依据：、依据： （1）以本企业关于人力资源利用的相关文件为主要依据，重点依据集团）以本企业关于人力资源利用的相关文件为主要依据，重点依据集团公司的人力资源利用手册、岗位职责、考核办法及奖惩制度等；公司的人力资源利用手册、岗位职责、考核办法及奖惩制度等； （2）行业中管理人力资源利用的规定及关键性指标；）行业中管理人力资源利用的规定及关键性指标； （3）国家管理人力资源利

22、用政策、制度、法规等。）国家管理人力资源利用政策、制度、法规等。 四、审计内容和重点四、审计内容和重点 1、审计内容：、审计内容： （1）各子公司人员的基础资料检查，是否符合规定；）各子公司人员的基础资料检查，是否符合规定； （2）人员素质提高及恶化的情况；）人员素质提高及恶化的情况； 2 2、审计重点、审计重点： （1 1）劳动生产率的状况及提升途径；）劳动生产率的状况及提升途径； （2 2）劳动时间的利用状况及改进；）劳动时间的利用状况及改进； （3 3）劳动定额及定员的状况、合理性及改进；）劳动定额及定员的状况、合理性及改进； （4）劳动纪律及制度的状况及完善；）劳动纪律及制度的状况及完

23、善； （5）其他：重大事件、劳动积极性、矛盾与冲突等重要影响因素。）其他：重大事件、劳动积极性、矛盾与冲突等重要影响因素。Department of Accounting17 五、实施的审计程序及取证的方法五、实施的审计程序及取证的方法 1、根据实际情况选择审计程序，要适当；、根据实际情况选择审计程序，要适当； 2、审计程序可以交叉使用，根据目标及要求确定主要审计程序及附加、审计程序可以交叉使用，根据目标及要求确定主要审计程序及附加或附属审计程序；或附属审计程序； 3、取证的方法：访谈、观察、涵证、调查、分析等，各种取证方法可、取证的方法：访谈、观察、涵证、调查、分析等，各种取证方法可以单独使

24、用，也可以复合使用，适当选择；以单独使用，也可以复合使用，适当选择； 六、审计时间及资源安排六、审计时间及资源安排 1、按照时间顺序确定具体审计程序的时间安排，审计程序具有交叉或、按照时间顺序确定具体审计程序的时间安排，审计程序具有交叉或重叠时要分别安排，并统一排序和安排时间；重叠时要分别安排，并统一排序和安排时间； 2、审计时间安排要符合计划要求，留有适当的余地以便于完善与修改、审计时间安排要符合计划要求，留有适当的余地以便于完善与修改审计工作与资料；审计工作与资料； 3、在时间顺序及具体空间上，按照实际需要安排资源，资源安排既要、在时间顺序及具体空间上，按照实际需要安排资源，资源安排既要保

25、证审计任务的完成，又要注重保证重点。保证审计任务的完成，又要注重保证重点。 七、具体的审计要求及执行审计方案的注意事项七、具体的审计要求及执行审计方案的注意事项 主要对审计项目及工作提出具体要求并对特殊问题作出说明。主要对审计项目及工作提出具体要求并对特殊问题作出说明。 Department of Accounting18 一、管理审计的准备阶段一、管理审计的准备阶段 二、管理审计的实施阶段二、管理审计的实施阶段 三、管理审计的终结阶段三、管理审计的终结阶段 四、管理审计的后续审计四、管理审计的后续审计第三节第三节 管理审计的程序管理审计的程序Department of Accounting1

26、9国际上通行的内部审计程序v 第一步：选择审计对象v 第二步：审计准备v 第三步：初步调查v 第四步：审查内部控制制度v 第五步：扩大性测试v 第六步：形成审计发现和审计建议v 第七步：撰写审计报告v 第八步：后续审计v 第九步：审计评价Department of Accountingv（一）准备阶段的含义：是从内部审计人员接受或确定审计项目到进入被审计单位实施审计工作为止的所经历的时间。准备阶段主要包括以下七个方面。v（二）主要实施内容v 、管理审计立项（详见附件）v 、组织审计力量（详见附件）v 、进行审计前调查（详见附件）v 、确定审计目标（详见附件）v 、编制审计方案（详见附件）v 、

27、选定审计标准（详见附件）v 、下达审计通知书（详见附件）20一、管理审计的准备阶段一、管理审计的准备阶段v1、根据审计计划以及决策层、管理层决议进行审计项目立项并以任务单或通知方式下发；v2、根据各单位的具体审计工作要求或传统方式办理审计立项手续；v3、确定审计小组负责人，并启动审计活动。v（1）人员配备：审计小组负责人按照审计项目的具体要求，选备适当和能胜任的审计人员织成审计小组；v（2）人员构成：包括：财会人员、经济管理人员和工程技术人员。如果审计机构自身没有适合的审计人员，可聘请有关方面专家、专门人员参加审计小组；v（3）审计小组确定后，应尽快熟悉、了解被审计单位或项目的业务情况，以尽快

28、开始审计工作；（1）主要调查内容：外部包括：财政、税务、银行、工商等；内部包括：历史、现状、档案、生产经营管理、人员素质、内部控制制度等情况；（2）调查的手段：查阅资料、询问、要求被审计单位介绍情况或从有关部门取得相关资料等。管理审计目标：是指审计项目预期要实现或达到的目的或指标体系，通常划分为总目标与具体目标；管理审计项目目标的要求：（1）经营活动合法性；（2）经营活动的经济性、效果性和效率性；（3）组织内部控制的健全性和有效性；（4）组织负责人的经济责任履行状况；（5）组织财务状况与会计核算状况；（6）组织的风险管理状况。v1、审计方案：是实施管理审计项目的人员及资源在时间和空间上的具体安

29、排；v2、编制审计方案的要求：符合审计目标、科学的方法、全面内容、详细地描述过程、方便实施等；v3、审计方案的主要内容：包括：审计目标、审计范围和重点内容、审计项目的步骤、审计过程中人员和时间安排等；v3、编制审计方案注意的问题：（1）考虑审计报告编写的要求（2）内容明确，分工具体；（3）明确步骤之间及审计人员与审计工作之间的关系；（4）审计方案的具体内容应具有一定的弹性；v（1）管理审计评价标准的含义：是审计人员评价和衡量管理状况及经济效益高低、优劣的尺度；v（2）评价标准要求：具有多层次性、多方位性；v（3）评价标准选择：可选择国家标准、同行业标准及本单位历史先进水平标准，主要是确定审计项

30、目的相关标准；v（1）审计通知书：是指审计工作开始前采用送达方式通知被审计单位实施管理审计的书面文件；v（2）内容包括：被审计单位的名称、审计依据、范围、内容、方式和时间、审计组长及其成员名单、对被审计单位提出配合审计工作的要求、审计机关公章及签发日期等；v（3）送达时间：要求提前送达（国外3天），但有例外。 矿矿 业业 （ 集集 团团 ） 股股 份份 有有 限限 公公 司司 审审 计计 通通 知知 书书 矿 集 审 字 第 0 1 6 号 关关 于于 对对 煤煤 矿矿 采采 煤煤 工工 作作 面面 进进 行行 事事 故故 预预 防防 审审 计计 的的 通通 知知 煤煤 矿矿 及及 有有 关关

31、 单单 位位 ： 根根 据据 集集 团团 公公 司司 审审 计计 委委 员员 会会2 2 0 0 0 0 8 8 年年 年年 度度 审审 计计 计计 划划 以以 及及 集集 团团公公 司司 董董 事事 会会 和和 经经 营营 办办 公公 会会 的的 要要 求求 ， 决决 定定 派派 出出 审审 计计 组组 ， 自自2 2 0 0 0 0 8 8年年6 6 月月1 1 日日 起起 ， 到到7 7 月月3 3 1 1 日日 止止 ， 对对 煤煤 矿矿2 2 个个 采采 煤煤 工工 作作 面面实实 施施 事事 故故 预预 防防 审审 计计 ， 重重 点点 审审 计计 采采 煤煤 工工 作作 面面 内

32、内 部部 控控 制制 状状 况况 、 作作 业业规规 范范 标标 准准 执执 行行 情情 况况 以以 及及 存存 在在 的的 事事 故故 隐隐 患患 ，必必 要要 时时 追追 溯溯 到到 以以 前前 年年度度 的的 相相 关关 情情 况况 并并 延延 伸伸 到到 有有 关关 单单 位位 。 请请 予予 积积 极极 配配 合合 ， 提提 供供 有有 关关 情情况况 、 资资 料料 和和 必必 要要 的的 工工 作作 条条 件件 ， 并并 通通 知知 相相 关关 部部 门门 及及 有有 关关 人人 员员 做做 好好准准 备备 工工 作作 。 组组 长长 ： 张 明 职职 务务 ： 高 级 会 计

33、师 成成 员员 ： 张 广 恒 刘 世 明 孙 清 涛 赵 世 海 特特 此此 通通 知知 ！ 矿矿 业业 （ 集集 团团 ） 股股 份份 有有 限限 公公 司司 审审 计计 委委 员员 会会 （ 盖盖 章章 ） 2 2 0 0 0 0 8 8 年年 5 5 月月 2 2 6 6 日日 Department of Accountingv（一）实施阶段：是指审计人员按照审计计划从进点审查开始，到完成审计计划提出的各项审计任务为止的整个过程。包括详细调查了解、进行初步测试、收集市计证据、分析原因、酝酿审计意见和编制审计工作底稿六个方面的工作。v（二）主要实施内容v 1、详细了解情况（审计中调查）（

34、详见附件）v 2、进行初步的测试或访谈（内控检查）（详见附件）v 3、收集审计证据（扩大性测试）（详见附件）v 4、确定问题、分析原因（审计发现）（详见附件）v 5、酝酿审计结果（结论与建议）（详见附件）v 6、整理审计工作底稿和访谈记录（详见附件）21 二、管理审计的实施阶段二、管理审计的实施阶段l（1）了解审计项目的确定背景、环境情况及目前现状等；l（2）了解内部控制的情况及其过去的状况与未来的趋势；l（3）了解被审计项目的状况对公司生产经营的影响程度以及相关影响事件；l（4）了解审计项目所涉及的相关人员以及与外界的联系；l（5）了解一切与本审计项目相关的其他事项。l（1）测试或访谈内容：

35、主要对被审计单位的内部控制状况以及管理制度、劳动定额、质量控制制、度的贯彻落实情况进行抽样测试；l（2）测试方法：检查证据法、实验法、现场观察法、技术测试、质检测试等；l（3）访谈方法：个别谈话、小组或专题会议、问卷调查、分析会议等。l（1）审计证据：是审计人员作出审计评价的依据；l（2）途径：通过测试、访谈、调查等方式获取审计证据；l（3）分析与检验证据：根据审计目标对已收集的证据进行全面、综合的分析，运用计算对比、分析核实等各种经济比较、经济分析方法确定问题的性质，以及存在问题所造成的损失或浪费的原因；l（1）确定问题：实施审计程序后发展的问题很多，需要进行确认，应深入分析已发现的问题，并

36、选择标志进行分类，以确定重要的问题；l（2）分析问题：确定主要问题以后，需要对相关问题进行深入分析，主要分析问题的产生背景、形成原因以及对各方面的影响，还要考虑责任人的动机及出发点；l（3）寻找原因：根据分析的结果，采用多种方法，如专家分析、集思广益、个别调查等方法寻找产生问题的主要原因，分清主观原因和客观原因，为制定相应措施奠定基础；l（1）包括审计结论、审计决定和审计建议；l（2）根据审计证据和审计结论确定审计决定；l（3）根据审计结论和审计决定确定审计建议：审计人员可独立提出改进措施，也可同被审计单位的业务人员共同协商、研究，提出改进措施；或向有关专家学者请教找出的原因，提出纠正措施。l

37、（4）充分发扬民主，综合考虑审计人员的意见；l（5）征求被审计人的意见；l（1）访谈记录：是审计人员向相关知情人进行审计调查的记录，它是收集和汇总审计证据的方式及重要资料；l（2）审计工作底稿：是管理审计审计人员在审计报告形成前，审计人员在审计准备与审计实施过程中形成的、与审计事项有关的全部审计资料；l（3）两者关系：管理审计中两种方式并用，访谈记录一般作为工作底稿的附件、作为审计证据存在，审计工作底稿的编号要根据具体项目和撰写审计报告的要求进行。Department of Accountingv （一）终结阶段：是指从内部审计人员按照审计计划审查审计工作底稿和访谈记录到审计文件整理归档为止所

38、经历的审计阶段，主要包括以下七项内容：v 1、审查审计工作底稿和访谈记录（详见附件）v 2、讨论审计评价（详见附件）v 3、撰写审计报告（详见附件）v 4、征求被审计单位意见（详见附件）v 5、审定审计报告（详见附件）v 6、出具审计结果报告（详见附件）v 7、审计文件整理归档（详见附件）22 三、管理审计的终结阶段三、管理审计的终结阶段u（1）审计工作底稿和访谈记录都是管理审计的重要文件，是形成审计结论的主要依据；u（2）对审计工作底稿和访谈记录应全面、仔细、深入地审查，最大限度地降低差错率；u（3）认真检查审计工作底稿的编号、记录以及与附件的一致性，特别是所附访谈记录的证据性。u（1）应集

39、思广益，采用讨论会议的方式充分征求各方面的人士对审计评价的意见，制定切实可行的补救措施或挖潜措施，最大限度地提高经济效益u（2）在讨论时，要征求被审计单位的意见，特别是补救和挖潜措施的可行性等。u（1）审计报告：是审计组实施审计后，就审计工作情况和审计结果向其所属的审计机关提出的对具体审计项目实施总结性的书面文件。 u（2）审计报告的内容：审计的范围、内容、方式和时间等；被审计单位基本情况；实施审计的有关情况；审计评价意见；定性、处理、处罚、建议及其依据。u（3）对审计报告的基本要求：审计报告的内容要符合规范；对审计查出的问题进行归类；要做到观点和材料统一。u（1）审计法第39条规定审计报告报

40、送前，需争得书面意见;u（2）采用回执方式送达审计报告并要求书面意见；u（3）对被审计单位意见要认真核实，并修正审计报告；u（4）一般向被审计单位负责人或被审计人征求两次意见，即第一次在审计结论形成后就审计结论征求意见，第二次就是审计报告完成后就审计报告征求意见。u（1）审定的含义：是审计机关对审计组提出的审计报告所列的内容进行复核审理，作出最后判断，以对被审计单位及相关人员作出最终评价的行为；u（2）审计报告撰写要规范，并符合“三段论”的格式及具体写作要求；u（3）实行多级复核制度，并尽量做到职称或职务更高的人员进行复核，必要时由专门复核机构进行；u（4）审计报告的复核要满足管理审计准则及各

41、单位对报告复核的要求，并符合复核程序。u（1）审计结论：是审计人员通过实施审计程序，根据审计证据与依据对审计项目所做的定性性的结论；u（2）审计决定：是指审计机关对违反国家规定的财政、财务收支行为，需要依法给予处理或处罚所作出的决定；u（3）审计建议：是审计人员根据实施审计程序发现的问题及其分析结果而提出的有针对性的措施，由后续审计检查。l（1）审计文件归档。全部审计文件面，包括： 立项类文件；证明类文件；结果类文件等。l（2）文档整理的排列要求： （a）正件在前，附件在后； （b）定稿在前，修改稿在后； （c）批复在前，请示在后； （d）批示在前，报告在后； （e）重要文件在前，次要文件在后

42、； （f）汇总性文件在前，原始性文件在后。 （g）审计案卷按有关规定进行编目和装订。Department of Accounting23v1 1、后续审计：、后续审计：是指组织内部审计机构和人员为检查被审计是指组织内部审计机构和人员为检查被审计单位对内部审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实单位对内部审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。施的审计。v2 2、后续审计的程序、后续审计的程序 详见附件详见附件v3 3、编制后续审计方案应考虑的基本因素、编制后续审计方案应考虑的基本因素v 详见附件详见附件v4 4、对审计决定和建议的修正对审计决定和建议的修正 详见附件详见附件v5

43、5、后续审计对纠正措施检查及提交审计报告的规定、后续审计对纠正措施检查及提交审计报告的规定v 详见附件详见附件v6 6、内部审计评价、内部审计评价详见附件详见附件 四、内部审计的后续审计与评价四、内部审计的后续审计与评价l（1 1）被审计单位反馈意见；）被审计单位反馈意见；l（2 2）确定后续审计的时间和人员安排；）确定后续审计的时间和人员安排；l（3 3）编制后审计方案；）编制后审计方案；l（4 4）实施后审计；）实施后审计；l（5 5）结果处理（修正决定、建议等，提交后续审计报告）结果处理（修正决定、建议等，提交后续审计报告）l（1 1）审计决定和审计建议的重要性；）审计决定和审计建议的重

44、要性；l（2 2）纠正措施的复杂性；）纠正措施的复杂性；l（3 3）落实纠正措施所需要的期限和成本；）落实纠正措施所需要的期限和成本；l（4 4）审计措施落实、执行及领导的重视程度；）审计措施落实、执行及领导的重视程度；l（5 5）纠正措施失败可能产生的影响；）纠正措施失败可能产生的影响；l（6 6）被审计单位的业务安排和时间要求）被审计单位的业务安排和时间要求l（1 1）如果被审计单位的内部控制或其他因素发生变化，使）如果被审计单位的内部控制或其他因素发生变化，使原有审计决定和建议不再适用，就需要修正；原有审计决定和建议不再适用，就需要修正；l（2 2）论证原有审计决定和建议并在此基础上修正

45、；）论证原有审计决定和建议并在此基础上修正；l（3 3）在后续审计完成后根据需要修正，后续审计对审计决）在后续审计完成后根据需要修正，后续审计对审计决定和建议的修正是通过后续审计报告进行的，不得修改原审计定和建议的修正是通过后续审计报告进行的，不得修改原审计报告相关内容；报告相关内容；l（4 4）后续审计资料与原审计资料要建立关联，便于查询。）后续审计资料与原审计资料要建立关联，便于查询。l（1 1）根据执行结果执行检查程序，并确定是否深入检查；）根据执行结果执行检查程序，并确定是否深入检查；l（2 2）定期或规定后续审计的执行时间，对审计人员清楚知）定期或规定后续审计的执行时间，对审计人员清

46、楚知道被审计单位已经实施相应措施并明显见效的项目，可以归入道被审计单位已经实施相应措施并明显见效的项目，可以归入下次常规审计中进行；下次常规审计中进行；l（3 3）后续审计检查发现尚未解决的问题，必要时提出在下）后续审计检查发现尚未解决的问题，必要时提出在下次审计时关注的事项；次审计时关注的事项；l（4 4）根据后续审计的结果提供相应的后续审计报告；）根据后续审计的结果提供相应的后续审计报告；l（5 5）向被审计单位和组织适当管理层提供后续审计报告，）向被审计单位和组织适当管理层提供后续审计报告，并以此作为修正原审计报告的依据。并以此作为修正原审计报告的依据。l 基本含义：基本含义：是指实施内

47、部审计的审计小组成员在后续审计是指实施内部审计的审计小组成员在后续审计即将完成之际或完成后，对审计实施过程的规范程度及其效即将完成之际或完成后，对审计实施过程的规范程度及其效果等进行综合评价以促进后期审计工作效果及效率的方法；果等进行综合评价以促进后期审计工作效果及效率的方法；l 主要评价内容：主要评价内容：本次审计的有效性、达到预期效果的途径本次审计的有效性、达到预期效果的途径与方法、本次审计的可借鉴性即应在今后注意的问题，本次与方法、本次审计的可借鉴性即应在今后注意的问题，本次审计对后期审计的影响等；审计对后期审计的影响等；l常用的审计评价方法：常用的审计评价方法：（1 1）审计评价表法：

48、实现设定相应的评价内容及目标，审）审计评价表法：实现设定相应的评价内容及目标，审计前发放，审计工作完成后交回；计前发放，审计工作完成后交回；（2 2）评审座谈会法：召集相关人员的评价座谈会，集思广）评审座谈会法：召集相关人员的评价座谈会，集思广益地进行审计评价，以对后期审计具有借鉴性。益地进行审计评价，以对后期审计具有借鉴性。Department of Accounting24 一、实施管理审计程序的方法一、实施管理审计程序的方法 二、管理审计测试与评价的方法二、管理审计测试与评价的方法 三、审计抽样的方法三、审计抽样的方法 四、审计访谈取证的方法四、审计访谈取证的方法 五、管理审计报告撰写的

49、方法五、管理审计报告撰写的方法 六、管理审计的技术与一般方法六、管理审计的技术与一般方法第四节第四节 管理审计的具体方法管理审计的具体方法Department of Accounting25v1 1、审计程序地位与作用、审计程序地位与作用v（1）地位：审计的标志性工作；v（2）作用：取得审计证据、形成审计结论；约束审计人员行为、科学审计以及规范审计工作降低风险的重要手段；v2 2、审计程序的形式及其应用、审计程序的形式及其应用v（1）常规审计程序含义及其应用（附件）v（2）进一步审计程序含义及其应用（附件）v（3）其他审计程序含义及其应用（附件）v（4）特种审计程序含义及其应用（附件）一、实施

50、管理审计程序方法一、实施管理审计程序方法基本含义：基本含义：是指对审计方案中确定的审计事项实施的规定性、规范的审计程序，是常规审计工作必须遵守的工作程序，这一审计程序的目标及针对性较强；审计程序的应用：审计程序的应用：严格按照计划要求对事先确定的审计事项实施四阶段的程序执行，并在执行过程中按照审计方案确定的审计目标实行有判断地抽样测试，以确定审计结论，下达审计决定与审计建议的活动，本程序特别关注过去的已发生事项，以用于推断未来。基本含义：基本含义：是指对常规审计过程中确定的需要进行深入审计事项或为降低风险确定的审计事项，再次实施审计程序，探索更深入、更重要证据的审计过程；审计程序的应用：审计程

51、序的应用：慎重确定进一步审计事项，在执行审计程序的过程中充分考虑各方面的影响因素，并对执行审计程序不打折扣。本程序主要关注对未来证据的搜集，通过实施本程序以搜集更多的事前审计证据，最大限度地降低被审计事项的未来风险，实现管理审计目标。基本含义：基本含义：是指对常规审计程序没有解决的审计问题以及需要进一步确定的审计事项，为取得进一步审计证据支持审计结论而实施的审计程序；审计程序的应用：审计程序的应用：必须是与常规性审计程序和进一步审计程序所使用的审计方法以及审计范围等有所不同，但又与前者者相关，并处于一个样本集合内的审计事项，这种审计程序不改变审计目标、范围、样本集合等。本程序关注事前管理审计的

52、其他影响因素或相关审计证据，以最大限度降低管理审计的风险，实现审计目标。基本含义：基本含义：是指对实施常规审计程序、进一步审计程序或其他审计程序中发现或必须要确认的重要或特殊事项，实施的具有特殊要求或采用特种方式的审计程序；审计程序的应用：审计程序的应用：这种审计程序可能会改变审计目标以及审计范围，对审计结论、决定或建议产生重大影响；这种审计程序只在特殊情况下实施，是解决重要或特殊审计问题的特殊审计程序。本程序主要用于解决审计过程中需要特种手段、特殊方法、特种处理的特殊审计问题，收集特殊证据，也是主要关注未来，一般不用于过去。Department of Accounting26二、管理审计测试

53、与评价的方法二、管理审计测试与评价的方法审计测试与评价方法管理审计的健全性测试管理审计的符合性测试管理审计的实质性测试管理审计的综合评价v1、基本含义：是针对被审计单位实行管理审计，特别是内部控制本身是否完善、健全进行的测试和评价。包括：标准及制度的健全状况、控制措施的实施状况以及在评价管理审计制度设计上是否存在缺陷和不足等。v2、测试方法：可以采用的方法有：书面记录法、调查表法、流程图法、统计分析法等。v1、基本含义：是审计人员开展管理审计时为了证实相关的标准及制度在实际工作中是否得到贯彻执行以及贯彻执行程度如何，而对在健全性评价中被认为健全或基本健全的管理审计事项所进行的测试评价。v2、测

54、试方法：可以采用：证据检查法、重新执行、实地观察法、抽样测试法、查帐法等。v1 1、基本含义：、基本含义：也称扩展性测试，也称扩展性测试，是指审计人员依据对被审计单位实施管理审计，特别是内部控制系统的评价结果及由此所确定的审计范围、重点和方法，为进一步搜集确切的审计证据，而直接对被审计单位有关的会计数据、会计资料及其经济活动所进行的实质性审查。因其所审查的主要是会计数据和会计资料，所以也称其为实证性测试。v2 2、审计程序的应用：、审计程序的应用：首先采用分析性复合的方法进行测试，然后进行细节性测试，收集相关证据。v1 1、基本含义：、基本含义：是指在健全性测试、符合性测试以及实质性测试的基础

55、上，采用一定的程序和方法对审计事项的可靠性、审计结果的可信认性进行全面考评，作出相应评价结果优劣结论的过程。v2 2、综合评价方法的应用：、综合评价方法的应用：在充分调查研究的基础上经过合理判断作出审计评价，选择适当的综合评价方法及评价指标，对管理审计项目做出综合评价。Department of Accounting27v一、统计抽样方法：一、统计抽样方法：是指以数理统计方法为基础，按照随机是指以数理统计方法为基础，按照随机原则从总体中选取样本进行审查，并对总体特征进行推断的原则从总体中选取样本进行审查，并对总体特征进行推断的审计抽样方法。包括发现抽样、连续抽样等方法，以及单位审计抽样方法。包

56、括发现抽样、连续抽样等方法，以及单位均值抽样、差异估计抽样和货币单位抽样等变量抽样方法。均值抽样、差异估计抽样和货币单位抽样等变量抽样方法。 v（1 1）按照随机原则抽样；（）按照随机原则抽样；（2 2）能够科学地确定样本规模；）能够科学地确定样本规模；v（2 2）能量化和控制抽样风险；（）能量化和控制抽样风险；（4 4）具有定量分析的特征；）具有定量分析的特征；v二、非统计抽样方法：二、非统计抽样方法：是审计人员根据自己的专业判断和经是审计人员根据自己的专业判断和经验进行抽样和推断总体的方法。验进行抽样和推断总体的方法。v（1 1）抽样具有主观性；（）抽样具有主观性；（2 2）很难量化和控制

57、抽样风险；）很难量化和控制抽样风险；v（3 3）抽样结果依赖于经验水平和判断能力；）抽样结果依赖于经验水平和判断能力；三、审计抽样的方法三、审计抽样的方法Department of Accounting28v1 1、管理审计访谈的概念：、管理审计访谈的概念：是指管理审计人员按照审计计划要求或对审计中发现的涉及审计结论的重要事项，通过制定严密的访谈计划，并采用一定的程序与方法，向当事人、有关知情人员或技术人员，就审计事项进行的审计访问或交谈，以取得审计证据的方法。v（1）必须制定计划并严格执行访谈程序；v（2）两个以上的管理审计人员参加，可采用个别访谈、小组访谈或会议访谈等方式；v（3）做好访谈

58、记录，并严格访谈授权及记录签字制度。四、管理审计访谈取证的方法四、管理审计访谈取证的方法Department of Accounting29v 2、审计访谈计划制定、审计访谈计划制定v （1）审计访谈计划要依据审计目标制定与执行；）审计访谈计划要依据审计目标制定与执行；v （2）主要内容包括：访谈参加人员及分工、时间与地点、方）主要内容包括：访谈参加人员及分工、时间与地点、方式与主要内容，切入点的确定、背景及线索的了解、引导方式与主要内容，切入点的确定、背景及线索的了解、引导方式及导向、访谈注意的问题等；式及导向、访谈注意的问题等；v （3）设计好访谈记录单及工作底稿，做好访谈记录等。）设计好

59、访谈记录单及工作底稿，做好访谈记录等。v 3、审计访谈程序、审计访谈程序v （1）访谈准备工作。进行深入细致地调查、研究，准备好一）访谈准备工作。进行深入细致地调查、研究，准备好一切考虑、工作及资源，应有充分把握时进行访谈；切考虑、工作及资源，应有充分把握时进行访谈；v （2）严格按照计划与程序进行访谈，充分利用访谈的方法与）严格按照计划与程序进行访谈，充分利用访谈的方法与技巧，围绕审计目标进行访谈，并减少矛盾与资源使用；技巧，围绕审计目标进行访谈，并减少矛盾与资源使用；v （3）终结与总结阶段。达到预期访谈目标、取得审计证据以）终结与总结阶段。达到预期访谈目标、取得审计证据以后，归纳资料、完

60、善手续、确定结论。后，归纳资料、完善手续、确定结论。Department of Accounting30v 4、审计访谈常用方法、审计访谈常用方法v （1）直入主题方法。在被访谈人员没有充分考虑的情况下，）直入主题方法。在被访谈人员没有充分考虑的情况下，直接与之访谈审计实行，使其能够在没有防备情况下反应真直接与之访谈审计实行，使其能够在没有防备情况下反应真实的情况，有利于取得真实证据；实的情况，有利于取得真实证据；v （2）间接引导法。对需要进行判断与归纳的访谈问题，可以）间接引导法。对需要进行判断与归纳的访谈问题，可以有计划地引导访谈者说明问题，但不能误导；有计划地引导访谈者说明问题，但不能