房地产开发企业会计第四章

1、第四章第四章 存货的核算存货的核算通过对本章的学习，应该能够：通过对本章的学习，应该能够：v1、了解房地产开发企业存货的内容和计价；、了解房地产开发企业存货的内容和计价；v2、掌握库存材料与库存设备收发的核算；、掌握库存材料与库存设备收发的核算；v3、掌握委托加工物资的核算；、掌握委托加工物资的核算；v4、熟练掌握包装物及低值易耗品的核算；、熟练掌握包装物及低值易耗品的核算；v5、理解存货盘盈盘亏、存货跌价准备的核算。、理解存货盘盈盘亏、存货跌价准备的核算。第一节第一节 存货的内容和计价存货的内容和计价v一、房地产开发企业存货的组成一、房地产开发企业存货的组成v 房地产开发企业的存货，是指房地

2、产开发企业房地产开发企业的存货，是指房地产开发企业在开发经营过程中持有的材料和物料、开发产品或在开发经营过程中持有的材料和物料、开发产品或处于开发过程中的在产品以及周转房等。处于开发过程中的在产品以及周转房等。v 具体分类具体分类P47v 1、材料：、材料：2、设备：、设备： 3、低值易耗品：、低值易耗品： 4、委托加、委托加工物资：工物资： 5、开发产品：、开发产品： 6、出租开发产品：、出租开发产品： 7、周转房：周转房： 8、在建开发产品：、在建开发产品：二、存货的确认v 按照企业会计准则的规定，存货在同时满足以按照企业会计准则的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是与存

3、货有关的下两个条件时，才能加以确认：一是与存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。可靠地计量。v 判断一个项目是否为存货，首先要符合存货的判断一个项目是否为存货，首先要符合存货的概念，在此前提下，应当符合上述存货确认的两个概念，在此前提下，应当符合上述存货确认的两个条件。条件。三、存货的计价三、存货的计价v企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础应企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础应采用历史成本为计价原则。采用历史成本为计价原则。v存货成本包括存货成本包括1、采购成本、采购成本2、加工成本、加工成本3、其他成本、其

4、他成本 ：建筑设计费：建筑设计费 注：借款费用资本化的问题注：借款费用资本化的问题P49 不同的存货的成本构成内容不同。不同的存货的成本构成内容不同。第二节第二节 库存材料的核算库存材料的核算P53v一、材料按实际成本计价的核算一、材料按实际成本计价的核算v材料的日常核算通常可以采用实际成本或计划成本法，企业可以根据其经营特点和管理需要来选择。实际成本法下，从存货收发凭证到明细分类账全部按照实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。小、存货品种简单、采购业务不多的企业。（一）取得材料（一）取得材料主要科目：原材料、在途物质主要科目：

5、原材料、在途物质 1、购入时、购入时” （1）单货同到：直接借记单货同到：直接借记“原材料原材料； 借：原材料借：原材料XX材料材料 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进）（增值税一般纳税人）应交增值税（进）（增值税一般纳税人） 贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款等应付帐款等 （总和）（总和）（2）单到料未到时：）单到料未到时： 借：在途物资借：在途物资XX材料材料 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进）（增值税一般纳税人应交增值税（进）（增值税一般纳税人） 贷：银行存款贷：银行存款 （总和）（总和） 收料时：收料时： 借：原材料借：原材料XX材料材料

6、贷：在途物资贷：在途物资XX材料材料 （实际成本）（实际成本）（3）货到单未到）货到单未到： 收料收料月中，不进行账务处理月中，不进行账务处理 月末，发票账单未到时：月末，发票账单未到时： 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 下月初，相反方向冲销；等到发票账单到时，再比下月初，相反方向冲销；等到发票账单到时，再比照钱货两清的方式处理照钱货两清的方式处理 CASE P55v2自制并已验收入库的原材料，按实际成本自制并已验收入库的原材料，按实际成本v借：原材料借：原材料v 贷：生产成本（开发成本）贷：生产成本（开发成本）库存材料的核算库存材料的核算v（二）实际成本法

7、下，材料发出的核算（二）实际成本法下，材料发出的核算1、计价方法、计价方法（1）、先进先出法）、先进先出法（2）加权平均法）加权平均法存货加权平均成本存货加权平均成本=本月发出存货的成本本月发出存货的成本=本月发出存货的数量本月发出存货的数量 X 存货单位成本存货单位成本本月月末库存存货的成本本月月末库存存货的成本=月末库存存货的数量月末库存存货的数量 X存货单位成本存货单位成本v（3）、个别认定法）、个别认定法本月各批进货数量之和月初库存存货数量各批进货的数量位成本本月各批进货的实际单本月初库存存货的实际成2、原材料发出时、原材料发出时 根据用途（领用部门）的不同根据用途（领用部门）的不同

8、借：开发成本借：开发成本 开发间接费用开发间接费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 （基建工程用）（基建工程用） 其他业务成本（多余原材料出售结转成本）其他业务成本（多余原材料出售结转成本） 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利费职工福利费 （福利部门用）（福利部门用） 贷：原材料贷：原材料XX材料材料 （按先进先出等方法计算成本（按先进先出等方法计算成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 库存材料的核算库存材料的核算v二、材料按计划成本计价的核算二、材料按计划成本计价的核算v计划成本法是指计划成本法是指“原材料原材料 ”收入、发出和结存均

9、按收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，用预先制定的计划成本计价，用“材料采购材料采购 ”反映实反映实际成本同时，另设际成本同时，另设“材料成本差异材料成本差异”科目，分类登科目，分类登记实际成本与计划成本的差额。待月份终了，再将记实际成本与计划成本的差额。待月份终了，再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关账户，从而将发出月发出存货的计划成本记入有关账户，从而将发出存货的计划成本调整为实际成本。存货的计划成本调整为实际成本。 v采用计划成本法有利于考核企业材料供应部门和用采用计划成本法有利于考核企业材料供应

10、部门和用料部门的工作效果，也有利于减轻存货品种繁多、料部门的工作效果，也有利于减轻存货品种繁多、收发频繁的企业的会计核算的工作量。收发频繁的企业的会计核算的工作量。 库存材料的核算库存材料的核算v（一）材料取得的核算（一）材料取得的核算v1购入材料的核算v材料采购的核算，就是企业生产储备供应过程的核算。为了考核材料采购业务的成果，通过设置“材材料采购料采购”和和“材料成本差异材料成本差异”两个科目，可以确定各类材料的实际成本和计划价格成本的差异。v2、自制并已验收入库的原材料，按计划成本，借自制并已验收入库的原材料，按计划成本，借记记“原材料原材料”科目，按实际成本贷记科目，按实际成本贷记“开

11、发成本开发成本”等科目等科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。主要科目：主要科目： 原材料原材料计划成本计划成本 材料采购材料采购实际成本实际成本 材料成本差异材料成本差异差额差额（借方超支差异，贷方节约差异）（借方超支差异，贷方节约差异） 1、购买、购买（1）钱货两清、单料同到）钱货两清、单料同到 月中：借：材料采购月中：借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费增（进）增（进） （增值税）（增值税） 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据 同时：同时： 借：借： 原材料原材料XX材料（计划成本）材料（计划成本） 材料成本差异（

12、超支）材料成本差异（超支） 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本） 材料成本差异（节约）材料成本差异（节约）（2）单到料未到）单到料未到 月中：借：材料采购月中：借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费增（进）增（进） （增值税）（增值税） 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据 待料到时：待料到时： 借：借： 原材料原材料XX材料（计划成本）材料（计划成本） 材料成本差异（超支）材料成本差异（超支） 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本） 材料成本差异（节约）材料成本差异（节约）（3）料到单未到）料到单未到基本做法同实际成本法。基

13、本做法同实际成本法。 （将暂估价改为计划成本）（将暂估价改为计划成本）v 4-6 4-7 4-8库存材料的核算库存材料的核算v3以其他方式增加的材料，在材料验收入库时，以其他方式增加的材料，在材料验收入库时，按计划成本，借记按计划成本，借记“原材料原材料”科目，按不同方式下科目，按不同方式下确定的材料的实际成本，贷记有关科目，按计划成确定的材料的实际成本，贷记有关科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。库存材料的核算库存材料的核算v（二）材料发出的核算（二）材料发出的核算v采用计划成本法应对发出材料按计划成本计价，但采用

14、计划成本法应对发出材料按计划成本计价，但在月末，需要通过结转在月末，需要通过结转“材料成本差异材料成本差异”账户，按账户，按发出材料的计划成本分摊其应负担的材料成本差异，发出材料的计划成本分摊其应负担的材料成本差异，从而将发出存货和期末存货的成本调整为实际成本。从而将发出存货和期末存货的成本调整为实际成本。 v发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，都应使用当月的实

15、际差异率；月初成本差异率外，都应使用当月的实际差异率；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本差与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。 库存材料的核算库存材料的核算v材料成本差异率的计算公式如下：材料成本差异率的计算公式如下：v本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计（月初结存材料的计划成本划成本+本月收入材料的计划成本）本月收入材料的计划成本）100%v月初材料成本差异率月初

16、材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本100%v发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率 第三节第三节 库存设备的核算库存设备的核算 v设备设备类存货是房地产开发企业的特殊存货。企业购类存货是房地产开发企业的特殊存货。企业购入的用于房地产开发经营的各种库存设备，如入的用于房地产开发经营的各种库存设备，如电气电气设备、卫生设备、通风设备设备、卫生设备、通风设备，其性质类似于库存材，其性质类似于库存材料，均只能在一次开发过程中使用，并在开发过程料，均只能在一次

17、开发过程中使用，并在开发过程中大都变更或消失其原有物质形态，或将其本身的中大都变更或消失其原有物质形态，或将其本身的物质加到开发产品的物质上去，成为开发产品的有物质加到开发产品的物质上去，成为开发产品的有机组成部分。由于房地产开发企业的设备和原材料机组成部分。由于房地产开发企业的设备和原材料在用途上相似，在会计上都作为存货核算，按照流在用途上相似，在会计上都作为存货核算，按照流动资产类别进行管理。动资产类别进行管理。库存设备的核算库存设备的核算v一、设备取得和发出的业务一、设备取得和发出的业务v房地产开发企业对用于开发工程的设备的核算，通房地产开发企业对用于开发工程的设备的核算，通常应由会计部

18、门、供应部门及其所属设备仓库进行。常应由会计部门、供应部门及其所属设备仓库进行。在一般情况下，供应部门负责编制设备供应计划、在一般情况下，供应部门负责编制设备供应计划、签订合同和检查合同的执行情况；设备仓库负责设签订合同和检查合同的执行情况；设备仓库负责设备的收、发、保管、清查盘点等工作；会计部门负备的收、发、保管、清查盘点等工作；会计部门负责设备价款的结算、设备成本的计算、设备收、发责设备价款的结算、设备成本的计算、设备收、发价值的核算。价值的核算。 v供应部门按照设备的供应计划组织采购，签订合同，供应部门按照设备的供应计划组织采购，签订合同，供应部门在接到发票、托收承付结算凭证、运输机供应

19、部门在接到发票、托收承付结算凭证、运输机构运单、提货单等收货凭证时，应：构运单、提货单等收货凭证时，应：库存设备的核算库存设备的核算v1检查发票所列设备名称、型号规格、数量、价检查发票所列设备名称、型号规格、数量、价格及发货日期是否与合同相符，监督记录合同的执格及发货日期是否与合同相符，监督记录合同的执行情况。行情况。v2决定对发票中所列价款全部承付、部分承付或决定对发票中所列价款全部承付、部分承付或拒绝承付，并在发票或结算凭证上注明。拒绝承付，并在发票或结算凭证上注明。v3将运输机构运单或提货单交提货部门或设备仓将运输机构运单或提货单交提货部门或设备仓库提取设备，发票及结算凭证交会计部门。库

20、提取设备，发票及结算凭证交会计部门。库存设备的核算库存设备的核算v二、设备采购、收发的核算二、设备采购、收发的核算v房地产开发企业通常可以增设房地产开发企业通常可以增设“库存设备库存设备”科目对科目对库存的各种设备进行总分类核算，在性质上类似于库存的各种设备进行总分类核算，在性质上类似于设置设置“原材料原材料”科目核算库存的各种材料。科目核算库存的各种材料。“库存库存设备设备”应按每一设备名称、型号、规格在开设的设应按每一设备名称、型号、规格在开设的设备卡片中进行收发的明细分类核算。备卡片中进行收发的明细分类核算。库存设备的核算库存设备的核算v（一）设备采购的核算（一）设备采购的核算v类似与库

21、存材料的日常核算，企业的库存设备可以类似与库存材料的日常核算，企业的库存设备可以采用实际成本或计划成本核算。如果设备采用采用实际成本或计划成本核算。如果设备采用实际实际成本成本进行日常收发核算，应设置进行日常收发核算，应设置“库存设备库存设备”科目科目核算设备的采购成本并总括反映和考核设备采购、核算设备的采购成本并总括反映和考核设备采购、收、发、结存情况，另在收、发、结存情况，另在“在途物资在途物资”科目下设置科目下设置“在途设备在途设备”二级明细科目核算企业采用实际成本二级明细科目核算企业采用实际成本日常核算下货款已付尚未验收入库的购入设备的采日常核算下货款已付尚未验收入库的购入设备的采购成

22、本。购成本。 v例例 4-10 v（二）设备发出的核算（二）设备发出的核算v实际成本法下，设备发出交付安装时，应根据设备实际成本法下，设备发出交付安装时，应根据设备出库单将设备的实际成本自出库单将设备的实际成本自“库存设备库存设备”科目的贷科目的贷方转入方转入“开发成本开发成本”、“管理费用管理费用”、“销售费销售费用用”、“委托加工物资委托加工物资”、“其他业务支出其他业务支出”等科等科目的借方。年终时，应对领用出库的设备进行清查，目的借方。年终时，应对领用出库的设备进行清查，凡不符合正式开始安装条件的设备，应办理凡不符合正式开始安装条件的设备，应办理假退库假退库手续，用红字借记手续，用红字

23、借记“开发成本开发成本”科目，贷记科目，贷记“库存库存设备设备”科目；下年度开始时，再用蓝字重作同样的科目；下年度开始时，再用蓝字重作同样的分录，登记入账。分录，登记入账。第四节第四节 委托加工物资的核算委托加工物资的核算 v一、委托加工物资的计价一、委托加工物资的计价 v企业存放于外单位，委托其加工的材料物资称作做企业存放于外单位，委托其加工的材料物资称作做委托加工物资。委托加工物资。 v企业委托其他单位加工的物资应按照实际成本入账。企业委托其他单位加工的物资应按照实际成本入账。一般来说，其实际成本包括：一般来说，其实际成本包括：v（一）加工中实际耗用物资的实际成本；（一）加工中实际耗用物资

24、的实际成本；v（二）支付的加工费用及往返运输费；（二）支付的加工费用及往返运输费；v（三）支付的税金，包括委托加工物资负担的增值（三）支付的税金，包括委托加工物资负担的增值税和消费税。税和消费税。委托加工物资的核算委托加工物资的核算v委托加工物资负担的增值税和消费税，应区分不同委托加工物资负担的增值税和消费税，应区分不同的情况进行处理：的情况进行处理：v加工物资应负担的增值税，凡属加工物资用于应交加工物资应负担的增值税，凡属加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可将这部分增值税作为进项税额，不计入加工物资可将这部分增值税作为进项

25、税额，不计入加工物资成本；凡属加工物资用语非应纳增值税项目或免税成本；凡属加工物资用语非应纳增值税项目或免税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，应将这部分增值税计和小规模纳税人的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资的成本，不得抵扣。入加工物资的成本，不得抵扣。 委托加工物资的核算委托加工物资的核算v二、委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算v企业设置企业设置“委托加工物资委托加工物资”科目核算委托外单位加科目核算委托外单位加工的各种物资的实际成本。该科目应按加工合同、工的各种物资的实际成本。该科目应按加工合同、受

26、托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。v本科目借方记录委托加工物资的实际成本，贷方记本科目借方记录委托加工物资的实际成本，贷方记录加工完毕入库物资的实际成本和退回物资的实际录加工完毕入库物资的实际成本和退回物资的实际成本，期末有借方余额，反映企业委托外单位加工成本，期末有借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。尚未完成物资的实际成本。v通常，委托加工物资的主要账务处理如下：通常，委托加工物资的主要账务处理如下： 委托加工物资的核算委托加工物资的核算v（一）发给外单位加工的物资，按实际成本，（一）发给外单位加工的物资，按实际成本

27、，借记借记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记科目，贷记“原材原材料料”、“开发产品开发产品”等科目；按计划成本核等科目；按计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异，借记算的，还应同时结转材料成本差异，借记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记科目，贷记“材料成本差材料成本差异异”科目；实际成本小于计划成本的差异，科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。做相反的会计分录。委托加工物资的核算委托加工物资的核算v（二）支付加工费、运杂费等，借记（二）支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物委托加工物资资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；需要交纳消等科目；需要交纳消费税的

28、委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记借记“委托加工物资委托加工物资”科目（收回后用于直接销售科目（收回后用于直接销售的）或的）或“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目（收回后科目（收回后用于继续加工的），贷记用于继续加工的），贷记“应付账款应付账款”、“银行存银行存款款”等科目；支付增值税的，计入应交增值税的进等科目；支付增值税的，计入应交增值税的进项税额，借记项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 委托加工物资的核算委托加工物资的核算v（三）加

29、工完成验收入库的物资和剩余的物资，按（三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记借记“原材料原材料”、“开发产品开发产品”等科目，贷记等科目，贷记“委委托加工物资托加工物资”科目。采用计划成本核算的，按计划科目。采用计划成本核算的，按计划成本，借记成本，借记“原材料原材料”科目，按实际成本贷记科目，按实际成本贷记“委委托加工物资托加工物资”本科目，实际成本与计划成本或售价本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记之间的差额，借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。 例例4-11 第

30、五节第五节 包装物及低值易耗品的核算包装物及低值易耗品的核算v一、包装物和低值易耗品的内容一、包装物和低值易耗品的内容v在劳动资料中，除了列作固定资产核算的以在劳动资料中，除了列作固定资产核算的以外，还有一部分使用期间较短、价值较小的外，还有一部分使用期间较短、价值较小的工器具以及开发经营管理中使用的物品，包工器具以及开发经营管理中使用的物品，包括工具、器具、仪器、管理用具、玻璃器皿、括工具、器具、仪器、管理用具、玻璃器皿、劳保用品、包装容器等。为了便于核算和管劳保用品、包装容器等。为了便于核算和管理，在劳动资料中把这些物品和固定资产划理，在劳动资料中把这些物品和固定资产划分开来，视同材料存货

31、，作为流动资产核算分开来，视同材料存货，作为流动资产核算和管理。和管理。包装物及低值易耗品的核算包装物及低值易耗品的核算v企业的包装物一般按具体用途可以分为：企业的包装物一般按具体用途可以分为：v（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；的包装物；v（2）随同商品出售不单独计价的包装物；）随同商品出售不单独计价的包装物；v（3）随同商品出售单独计价的包装物；）随同商品出售单独计价的包装物；v（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。）出租或出借给购买单位使用的包装物。v按照现行财务制度规定，各种一次性使用的包装材按照现行财务制度规定，各种一次性

32、使用的包装材料应作为原材料核算；用于储存商品、材料而不对料应作为原材料核算；用于储存商品、材料而不对外出售的包装物，其价值比较低，使用年限不长的，外出售的包装物，其价值比较低，使用年限不长的，应作为低值易耗品；计划上单独列作企业商品产品应作为低值易耗品；计划上单独列作企业商品产品的自制包装物应作为产成品核算。的自制包装物应作为产成品核算。包装物及低值易耗品的核算包装物及低值易耗品的核算v通常，低值易耗品按用途可以分为：通常，低值易耗品按用途可以分为：v（1）一般工具：一般用具是指生产中的常用工具，包括刀）一般工具：一般用具是指生产中的常用工具，包括刀具、量具、安装用具等。具、量具、安装用具等。

33、v（2）专用工具：专用工具是指专用于制造某一特定产品或）专用工具：专用工具是指专用于制造某一特定产品或在一个特定工序上使用的工具，如专用模具。在一个特定工序上使用的工具，如专用模具。v（3）替换设备：替换设备是指容易磨损或为生产特定产品）替换设备：替换设备是指容易磨损或为生产特定产品的替换使用而需要的设备，如轧钢用的钢辊等。的替换使用而需要的设备，如轧钢用的钢辊等。v（4）管理用具：管理用具是指在管理上使用的各种用具，）管理用具：管理用具是指在管理上使用的各种用具，如办公家具等。如办公家具等。v（5）劳保用品：劳保用品是指给职工发放的为保障安全生）劳保用品：劳保用品是指给职工发放的为保障安全生

34、产的工作服、工作鞋和各种劳动保护用品。产的工作服、工作鞋和各种劳动保护用品。v（6）其他：指不属于以上各类的低值易耗品，如用于储存）其他：指不属于以上各类的低值易耗品，如用于储存商品、材料而不对外出售的玻璃器皿。商品、材料而不对外出售的玻璃器皿。 包装物及低值易耗品的核算包装物及低值易耗品的核算v一般来说，企业划低值易耗品的标准为：凡一般来说，企业划低值易耗品的标准为：凡使用期限不满一年的劳动资料和开发经营用使用期限不满一年的劳动资料和开发经营用主要设备，以及单位价值在主要设备，以及单位价值在2000元以下、使元以下、使用期限不超过两年的非开发经营用设备，都用期限不超过两年的非开发经营用设备，

35、都划归为低值易耗品。为了在核算上区别于固划归为低值易耗品。为了在核算上区别于固定资产，实行规范管理，企业应编制定资产，实行规范管理，企业应编制“低值低值易耗品目录易耗品目录”，规定列入低值易耗品核算的，规定列入低值易耗品核算的物品。物品。包装物及低值易耗品的核算包装物及低值易耗品的核算v二、包装物及低值易耗品的核算v企业设置“包装物及低值易耗品”科目核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本，并应按照包装物和低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。v该科目借方登记入库包装物及低值易耗品的计划成本或实际成本，贷方登记发出包装物及低值易耗品的计划成本或实际成本。该科目期末有借方余额

36、，反映企业在库的包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。 包装物及低值易耗品的核算包装物及低值易耗品的核算v（一）购入、自制、委托外单位加工完成验收入库（一）购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和低值易耗品等，应当比照的包装物和低值易耗品等，应当比照“原材料原材料”科科目进行处理。目进行处理。v（二）生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物，（二）生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物，应根据不同管理要求和包装物和低值易耗品的不同应根据不同管理要求和包装物和低值易耗品的不同情况，分别采用以下方法进行摊销：情况，分别采用以下方法进行摊销：v1一次转销法一次转销法v2五五摊销法五五摊销法包

37、装物及低值易耗品的核算包装物及低值易耗品的核算v（三）随同产品出售、单独计价核算的包装物，在（三）随同产品出售、单独计价核算的包装物，在实现产品销售结转销售成本时，应按包装物的账面实现产品销售结转销售成本时，应按包装物的账面价值，借记价值，借记“其他业务支出其他业务支出”科目，贷记科目，贷记“包装物包装物及低值易耗品及低值易耗品”科目。科目。v（四）采用计划成本进行材料日常核算的，要按月（四）采用计划成本进行材料日常核算的，要按月分摊计划价格成本和实际成本的差异。月末结转生分摊计划价格成本和实际成本的差异。月末结转生产领用、出售、出租包装物和生产领用的低值易耗产领用、出售、出租包装物和生产领用

38、的低值易耗品分摊成本差异时，应按各月低值易耗品领用额和品分摊成本差异时，应按各月低值易耗品领用额和当月成本差异分摊率计算分摊的差异额，借记当月成本差异分摊率计算分摊的差异额，借记“开开发成本发成本”、“其他业务支出其他业务支出”、“管理费用管理费用”等科等科目，贷记目，贷记“材料成本差异材料成本差异”科目；实际成本小于计科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。划成本的差异，做相反的会计分录。 例例4-12 第六节第六节 周转材料的核算周转材料的核算v一、周转材料的内容一、周转材料的内容v开发企业如果自行组建施工队伍进行开发项目工程开发企业如果自行组建施工队伍进行开发项目工程施工的，

39、除使用各种一次性消耗材料外，还要使用施工的，除使用各种一次性消耗材料外，还要使用一些在施工中多次周转仍保持其原有物质形态的材一些在施工中多次周转仍保持其原有物质形态的材料，即通常所说的料，即通常所说的“工具性材料、材料型工具工具性材料、材料型工具”。这些材料，一般可分为如下四类：这些材料，一般可分为如下四类：v1模板：模板：指浇制混凝土用的钢、木或钢木组合的指浇制混凝土用的钢、木或钢木组合的模型板，以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料。模型板，以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料。v2挡板：挡板：指土方工程用的挡土板及支撑材料。指土方工程用的挡土板及支撑材料。v3架料：架料：指搭脚手架用的竹、

40、木杆、跳板以及钢指搭脚手架用的竹、木杆、跳板以及钢脚手。脚手。v4其他：其他：如塔吊用的转轨、枕木等。如塔吊用的转轨、枕木等。周转材料的核算周转材料的核算v二、周转材料的核算二、周转材料的核算v周转材料主要有以下几种主要的账务处理：周转材料主要有以下几种主要的账务处理：v（一）企业购入、自制及委托外单位加工完成并已（一）企业购入、自制及委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照验收入库的周转材料等，比照“原材料原材料”科目进行科目进行处理。处理。v（二）企业应当根据具体情况对周转材料采用一次（二）企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销法、分期摊销法、分次摊销法或者定额摊销法转销法、分

41、期摊销法、分次摊销法或者定额摊销法四种主要方法四种主要方法: 周转材料的核算周转材料的核算v1一次转销法，一次转销法，一般应限于易腐、易损的周转材料，于领一般应限于易腐、易损的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。用时一次计入成本、费用。v2分期摊销法，分期摊销法，按照周转材料的预计使用期限分期摊入有按照周转材料的预计使用期限分期摊入有关的成本、费用。计算公式如下：关的成本、费用。计算公式如下：v周转材料每月摊销额周转材料每月摊销额=v3分次摊销法，分次摊销法，根据周转材料的预计使用次数摊入成本、根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。费用。v4定额摊销法，定额摊销法，根据实际完成的实物工作

42、量和预算定额规根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。计算公式如下：额。计算公式如下：v周转材料每月摊销额周转材料每月摊销额=该月完成的实际工程量该月完成的实际工程量单位工程量单位工程量周转材料消耗定额周转材料消耗定额预计使用月数残值率）（周转材料原值 1周转材料的核算周转材料的核算v（三）领用、摊销和退回周转材料。（三）领用、摊销和退回周转材料。v会计部门根据仓库交来会计部门根据仓库交来“领料单领料单”，将其成本自，将其成本自 “原材料原材料”科目的贷方转入科目的贷方转入“周转材料周转材料

43、”科目的借方。如果周转材料在科目的借方。如果周转材料在购入时即与其他材料分开核算的，则：购入时即与其他材料分开核算的，则：v1采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“工工程施工、开发成本程施工、开发成本”等科目，贷记等科目，贷记“周转材料周转材料”科目。科目。v2采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周周转材料转材料在用在用”科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料在库在库”科目；科目；摊销时应按摊销额，借记摊销时应按摊销额，借记“工程施工、开发成本工程施工、开发成本”、“销售销售费用费用”等科

44、目，贷记等科目，贷记“周转材料周转材料摊销摊销”科目；退库时应科目；退库时应按其价值，借记按其价值，借记“周转材料周转材料在库在库”科目，贷记科目，贷记“周转材周转材料料在用在用”科目。科目。周转材料的核算周转材料的核算v（四）周转材料报废。（四）周转材料报废。v1采用一次转销法的，应按报废周转材料的残料采用一次转销法的，应按报废周转材料的残料收入价值，借记收入价值，借记“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“工程施工程施工、开发成本工、开发成本”等科目。等科目。v2采用其他摊销法的，按应补提摊销额，借记采用其他摊销法的，按应补提摊销额，借记“工程施工、开发成本工程施工、开发成本”等科目，贷

45、记等科目，贷记“周转材周转材料料摊销摊销”科目；按报废周转材料的残料价值，科目；按报废周转材料的残料价值，借记借记“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“工程施工、开发成工程施工、开发成本本”等科目，同时按已提摊销额，借记等科目，同时按已提摊销额，借记“周转材周转材料料摊销摊销”科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料在用在用”科科目。目。周转材料的核算周转材料的核算v（五）采用计划成本进行周转材料日常核算的，月（五）采用计划成本进行周转材料日常核算的，月末结转领用周转材料应分摊的成本差异，借记末结转领用周转材料应分摊的成本差异，借记“开开发成本发成本”、“销售费用销售费用”等科目，贷记等科目

46、，贷记“材料成本材料成本差异差异”科目，实际成本小于计划成本的差异做相反科目，实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。的会计分录。库存设备的核算库存设备的核算v三、周转材料摊销方法的举例三、周转材料摊销方法的举例v1分期摊销法分期摊销法v2分次摊销法分次摊销法第七节第七节 存货清查和存货跌价准备的核存货清查和存货跌价准备的核算算v一、存货的盘存与清查一、存货的盘存与清查v（一）存货的盘存方法（一）存货的盘存方法v通常，企业存货的数量要通过实地盘存制和永续盘存制来确通常，企业存货的数量要通过实地盘存制和永续盘存制来确定。定。v1实地盘存制实地盘存制v在实地盘存制下的，平时只记存货的收入数量，

47、不记发出数在实地盘存制下的，平时只记存货的收入数量，不记发出数量，只有通过每一期末的实地盘点确定的期末存货数量才能量，只有通过每一期末的实地盘点确定的期末存货数量才能倒轧出本期所发出存货的数量。因此，这一方法通常又称为倒轧出本期所发出存货的数量。因此，这一方法通常又称为“以存计耗以存计耗”。其基本数量等式为：期初存货。其基本数量等式为：期初存货+本期收入本期收入=本本期发出期发出+期末存货期末存货v通过采用历史成本，该等式可转化为成本等式：通过采用历史成本，该等式可转化为成本等式：v本期发出存货成本本期发出存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期收入成本本期收入成本-期末存货期末存货成本成本存

48、货清查和存货跌价准备的核算存货清查和存货跌价准备的核算v2永续盘存制永续盘存制v永续盘存制，亦称账面盘存制，是指通过对存货项目设置明永续盘存制，亦称账面盘存制，是指通过对存货项目设置明细账，对存货的收入、发出进行逐笔或逐日登记，并随时结细账，对存货的收入、发出进行逐笔或逐日登记，并随时结存金额的方法。这一方法完整地在账簿上反映了存货的收入、存金额的方法。这一方法完整地在账簿上反映了存货的收入、发出和结存的情况，无需通过期末的实物盘点确定当期发出发出和结存的情况，无需通过期末的实物盘点确定当期发出存货和期末结存存货数量，在没有发生自然和人为的损失的存货和期末结存存货数量，在没有发生自然和人为的损

49、失的情况下，存货账户的余额应与实际库存相符。但是，永续盘情况下，存货账户的余额应与实际库存相符。但是，永续盘存制不能排除实地盘点。为了核对存货的账面记录，加强存存制不能排除实地盘点。为了核对存货的账面记录，加强存货管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点。货管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点。 存货清查和存货跌价准备的核算存货清查和存货跌价准备的核算v（二）存货的盘盈、盘亏的核算（二）存货的盘盈、盘亏的核算v1存货盘盈的会计处理存货盘盈的会计处理v企业发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误企业发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入帐的手续，

50、调整增加存差等原因造成的，应及时办理存货入帐的手续，调整增加存货的实存数量，并应按同类或类似存货的市场价格作为实际货的实存数量，并应按同类或类似存货的市场价格作为实际成本借记成本借记“原材料原材料”、“库存设备库存设备”等存货科目，贷记等存货科目，贷记“待待处理财产损溢处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目。按规定程序科目。按规定程序经有关部门批准后，转销经有关部门批准后，转销“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢”科目，冲减科目，冲减“管理费用管理费用”。存货清查和存货跌价准备的核算存货清查和存货跌价准备的核算v2存货盘亏和毁损的会计处理存货盘亏和

51、毁损的会计处理v企业在存货清查过程中发现盘亏或毁损时，应根据企业在存货清查过程中发现盘亏或毁损时，应根据“存货盘存货盘存报告单存报告单”，及时办理，及时办理“存货盘点报告表存货盘点报告表”办理存货的销账办理存货的销账手续，调整减少存货的实存数量。按盘亏、毁损存货的实际手续，调整减少存货的实存数量。按盘亏、毁损存货的实际成本，借记成本，借记 “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”、“库存设备库存设备”等相关存货科目。等相关存货科目。v对于采用计划成本法核算的盘亏、毁损存货，则应按存货的对于采用计划成本法核算的盘亏、毁损存货，则应按

52、存货的实际成本，借记实际成本，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目；按盘亏、毁损存货的计划成本，贷记科目；按盘亏、毁损存货的计划成本，贷记“原材料原材料”、“库存设备库存设备”等科目；按计算的盘亏存货应负担的差异，贷等科目；按计算的盘亏存货应负担的差异，贷记记“材料成本差异材料成本差异”科目，实际成本小于计划成本的差异做科目，实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录相反的会计分录。存货清查和存货跌价准备的核算存货清查和存货跌价准备的核算v二、存货跌价准备提取的核算二、存货跌价准备提取的核算v根据企业会计准则的规定，在资产负债日，存货应当按照成根据企业会

53、计准则的规定，在资产负债日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即当可变现净值低于成本时，应本与可变现净值孰低计量。即当可变现净值低于成本时，应按可变现净值计价，按其差额计提存货跌价准备；当成本低按可变现净值计价，按其差额计提存货跌价准备；当成本低于可变现净值时，存货按成本计价，但原已计提存货跌价准于可变现净值时，存货按成本计价，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回。备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回。v“成本成本”是指存货的历史成本，即前面介绍的以历史成本为是指存货的历史成本，即前面介绍的以历史成本为基础的期末存货价值，或按计划成本调整为实际成本的期末

54、基础的期末存货价值，或按计划成本调整为实际成本的期末存货价值。存货价值。“可变现净值可变现净值”是指资产负债表日以存货的估计是指资产负债表日以存货的估计售价减去完工时要发生的成本、销售费用以及相关税费后的售价减去完工时要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额，而不是指存货的售价或合同价。金额，而不是指存货的售价或合同价。 存货清查和存货跌价准备的核算存货清查和存货跌价准备的核算v（一）可变现净值的确定（一）可变现净值的确定v1产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减存货，在正常生产经营

55、过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。v2用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。v3为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现为执行销售合同或

56、者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于净值通常以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超过部分的存货可变现净值应当以一销售合同订购数量的，超过部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算；若少于销售合同订购数量的，其可般销售价格为基础计算；若少于销售合同订购数量的，其可变现净值应以市场价格为基础核算。变现净值应以市场价格为基础核算。 例例4-17存货清查和存货跌价准备的核算存货清查和存货跌价准备的核算v（二）通常表明存货的可变现净值低于成本的情形（二）通常表明存货的可变现净值低于成本的情形v1存货存在下列情形之一的，表明

57、存货的可变现净值低于成本存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本v（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；v（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；v（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；而该原材料的市场价格又低于其账面成本；v（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需）因企业所提供的商

58、品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；v（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。v2存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：v（1）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货；v（2）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货；v（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；v（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。）其他足以证明

59、已无使用价值和转让价值的存货。存货清查和存货跌价准备的核算存货清查和存货跌价准备的核算v（三）存货跌价准备的核算（三）存货跌价准备的核算v对于存在以上情形表明资产负债表日存货的可变现对于存在以上情形表明资产负债表日存货的可变现净值低于成本的，企业应按照个体存货项目计提存净值低于成本的，企业应按照个体存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，也货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提存货跌价准备。可以按照存货类别计提存货跌价准备。v企业应单独设置企业应单独设置“存货跌价准备存货跌价准备”科目核算企业存科目核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备。货发生减值时

60、计提的存货跌价准备。“存货跌价准存货跌价准备备”科目是材料、设备、开发产品等存货科目的备科目是材料、设备、开发产品等存货科目的备抵科目，用以核算企业提取的存货跌价准备。抵科目，用以核算企业提取的存货跌价准备。本章小结本章小结v本章第一节介绍了解房地产开发企业存货的概念与确认、存本章第一节介绍了解房地产开发企业存货的概念与确认、存货的分类、存货的盘存方法与计价。发出存货实际成本的计货的分类、存货的盘存方法与计价。发出存货实际成本的计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等，期末存价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等，期末存货按成本与可变现净值孰低法计量。货按成本与可变现净值孰低法计量