第一章资产(完整版)2014年中级会计实务

1、 第 一章资产本章考情分析资产是会计六大要素中最重要的。这章每年所占的分值都很高；同时，各种题型在本章均会涉及。考生在对本章进行复习过程中，对单一的知识点要从单选、多选和判断题的角度把握。而对于复杂的知识点，还要其他知识的融会贯通，以不定项选择题的形式进行掌握。近3年题型题量分析表年份单项选择题多项选择题判断题不定项选择题合计2013年18分2分3分18分41分2012年6分10分3分11分31分2011年7分12分3分0分22分本章考试要求（一）掌握现金管理的主要内容、现金核算和现金清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款的核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握应收票据、应收

2、账款、预付账款和其他应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌握长期股权投资的核算（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉无形资产的内容（十三）熟悉其他资产的核算（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：第一，企业过去的交易或事项形

3、成的；第二，为企业拥有或控制；第三，预期会给企业带来经济利益。二、资产的确认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：第一，与该资产有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资产的成本或价值能够可靠地计量。【例题多选题】下列各项中，符合企业资产定义的有（）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.准备购入的设备D.融资租入的设备【答案】AD【解析】资产是指企业过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项B是企业并不能拥有或控制的；选项C不是企业过去的交易或事项。三、资产的分类 第一节 货币资金一、库存现金（一）现金管理制度现金的使用范

4、围：对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应通过银行转账支付。（二）现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。库存现金增加减少（三）现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处理。库存现金库存现金待处理财产损溢短缺溢余1.现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款

5、；属于无法查明原因的，计入管理费用；2.现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。基本账务处理：短缺时：借：待处理财产损溢 贷：库存现金经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分） 管理费用（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢溢余时：借：库存现金 贷：待处理财产损溢经批准后：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的） 营业外收入（无法查明原因的）【例题单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（）。A.计入以前年度损益调整B.冲减管理费用C.计入其他应付款D.计入营业外收入【答案】

6、D【解析】无法查明原因的现金溢余，经批准后记入“营业外收入”科目。二、银行存款（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。1.未达账项银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对

7、，调整未达账项）。（1）企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）（2）企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）（3）银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）（4）银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）谁收谁多谁付谁少2.银行存款余额调节表的编制补记式【举例】甲公司2013年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转

8、账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。银行存款余额调节表企业日记账余额5 400 000银行对账单余额8 300 000加：银行已收企业未收4 800 000加：企业已收银行未收6 000 000减：银行已付企业未付400 000减：企业已付银行未付4 500 000调整后的余额9 800 000调整后的余额9 800 0003.银行存款余额调

9、节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。【例题多选题】下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额的有（）。A.企业送存支票，银行尚未入账B.企业开出支票，银行尚未支付C.银行代付的电话费，企业尚未接到付款通知D.银行代收货款，企业尚未接到收款通知【答案】AC【解析】选项BD是银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的情形。三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。（二）核算设置“其他货币资金”账户。其他货币资金减少增加基本账务处理收到时：借：其他货币资金贷：银行存款等

10、支付时：借：××资产贷：其他货币资金【例题单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。（2013年）A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户【答案】A【解析】A选项商业汇票在“应收票据”核算，不会引起其他货币资金发生变动。B、C、D分别通过银行本票、外埠存款、存出投资款核算，属于其他货币资金。【例题单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。（2011年）A.借记“应收账款”科目 ，贷记“银行存款”科目B.借记“

11、其他货币资金”科目 ，贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目 ，贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目 ，贷记“其他货币资金”科目【答案】B【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户应通过“其他货币资金”科目核算。第二节 应收及预付款项一、应收票据 （一）应收票据概述商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5交纳手续费。（二）应收票据的账务处理1.企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。2.应收票据取得时按其

12、票面金额入账（包括销售收入、增值税、代垫各种款项）。3.基本账务处理（1）应收票据取得时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）或借：应收票据贷：应收账款（2）到期收回时：借：银行存款贷：应收票据（3）到期未收回时：借：应收账款贷：应收票据（4）票据贴现时：借：银行存款财务费用贷：应收票据（5）票据转让时：借：库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额，也有可能在借方）乙 丙 100万 150万 80万【例题单选题】甲企业2014年8月15日销售一批商品，并于当日收到面值117 000元、期限6个月的无息银行承兑汇票一张。2014年12月31日应收票

13、据的账面余额应为（）元。A.117 000B.170 000C.100 000D.175 750【答案】A 【解析】无息银行承兑汇票年末的账面余额即为它的面值。二、应收账款 1.应收账款的内容（考点是入账价值的确定）应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【提示】商业折扣和现金折扣对应收账款入账价值的影响。商业折扣不影响应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。【例题单选题】某企业采用托收承付结算方式销售

14、一批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。（2013年）A.1 000B.1 005C.1 170D.1 175【答案】D【解析】企业应确认的应收账款的金额=1 000+170+5=1 175（万元）。2.基本账务处理（1）发生赊销时：借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫款项）（2）发生现金折扣时：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款（3）转为商业汇票结算时：借：应收票据 贷：应收账款【举例】A公司2013年12月1日，向B公司赊销

15、商品100件，每件原价1000元，由于是批量销售，A公司同意给B公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；B公司12月9日支付了全部款项。做出确认收入和收款的相关会计处理。【答案】 确认收入时：借：应收账款B公司 93 600贷：主营业务收入 80 000应交税费应交增值税（销项税额） 13 600发生现金折扣时：借：银行存款 92 000财务费用 1 600贷：应收账款 93 600 三、预付账款 基本账务处理付款时：借：预付账款贷：银行存款收货时：借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款付余款时：借：预付账款贷：银行

16、存款 预付账款应当按实际预付的金额入账。【提示】预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。使用“应付账款”核算“预付账款”时：预付时：借：应付账款 贷：银行存款收到货物后：借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款四、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如

17、租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【例题多选题】下列项目中应通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项【答案】ABD【解析】C选项应通过“其他应付款”科目核算。（二）基本账务处理发生时：借：其他应收款 贷：银行存款等还款（核销）时：借：银行存款等【余款】 管理费用等【核销】贷：其他应收款 银行存款等【补付】五、应收款项减值 (掌握)坏账损失 实际发生坏账准备 尚未发生 谨慎性（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若有客观证据表明该应收款项发生减值

18、的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。我国企业会计准则规定采用备抵法核算。【提示】企业在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。（二）坏账准备的账务处理 1.企业应当设置“坏账准备”科目 余额：已计提的坏账准备【提示】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值。2.当期应计提的坏账准备金额的确定 当期应计提的坏账准备期末应收款项的期末余额×估计比例“坏账准备”调整前账户余额（借方余额为负号）计算结果为正数补提借

19、：资产减值损失贷：坏账准备计算结果为负数冲销（在原有计提金额内转回）借：坏账准备 贷：资产减值损失 发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款已确认坏账又重新收回时：借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款【例题单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（ ）万元。（2013年） A.-1 B.1 C.5 D.11【答案】A【解析】期末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万元）。【例题多选题】下列各项中，会引

20、起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。A.计提坏账准备 B.收回应收账款C.确认坏账损失 D.收回已转销的坏账【答案】ABD 【解析】选项C确认坏账损失不影响应收账款的账面价值。【例题单选题】甲公司2014年初应收账款余额为1 800万元，本期赊销款为200万元，当期收回应收账款500万元，甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%,则2014年末应当计提的坏账准备金额为( )。A.6万元 B.30万元 C.-6万元 D.-3万元【答案】C【解析】2014年初坏账准备的余额=1 800×2%=36（万元），2014年末应收账款余额=1 800+200-500=1 500

21、（万元），应提足的坏账准备金额=1 500×2%=30（万元），所以应冲回坏账准备6万元。第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理（一）初始取得时企业取得交易性金融资产时，应当按照该交易性金融资产取得时公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。交易费用记入“投资收益

22、”科目的借方。会计处理：借：交易性金融资产成本（按公允价值入账） 投资收益 （交易费用） 应收股利或应收利息贷：银行存款等 （支付的总价款）【例题单选题】某企业购入甲上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项6130万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.6130 B.6004C.6134 D.6008【答案】B【解析】入账价值=6130-126=6004（万元）。【例题单选题】M公司于2014年6月1日购入A公司股票100万股准备短期持有，M公司将其划分为交易性金融资产，实际每股支付价款8.

23、6元（包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元），另支付手续费2万元，则该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A.860 B.862C.840 D.842【答案】C【解析】入账价值=100×（8.6-0.2）=840（万元）。【例题单选题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额为（ ）万元。（2013年）A.380B.388C.400D.408【答案】A【解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380（万元），交易性金融资产取

24、得时发生的相关交易税费计入投资收益。（二）后续计量交易性金融资产采用公允价值模式进行后续计量, 在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。会计处理： 公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（三）宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益（四）收到股利或利息时借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）（五）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时结转公允价值变动损益。会计处理：借：银行

25、存款（售价） 公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）将上述分录分解为：借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益(差额,也可能在借方）同时：借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益【提示1】处置时的投资收益=出售的公允价值-初始入账金额【提示2】交易性金融资产常见测试指标有：1.交易性金融资产出售时投资收益的计算在计算交易性金融资产出售时的投资收益时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时

26、才会转入投资收益中，直接用净售价减去初始入账成本就可确定出售时的投资收益。2.交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益的计算计算其持有期间的投资收益就稍为繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用；二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益；三是转让时的投资收益。【例题单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司处置时该交易应确认的投资收益为（）万元。（2011年） A.200 B.-200C.500 D.-500【答案】C【解析】处置

27、交易性金融资产时应确认的投资收益=售价3000-成本2500=500（万元）。【例题单选题】大方公司2014年2月28日购入K公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款1238万元，其中包括已宣告但尚未发放的股利38万元、手续费5万元；截至2014年6月30日，该股票的市场价格为1100万元，大方公司于2014年7月16日将其出售，收取价款1080万元，则大方公司处置该交易性金融资产对当月损益的影响金额是（）万元。A.20 B.70 C.75 D.30【答案】A【解析】对处置当月损益的影响=1 080-1100=-20（万元）。 处置时分录为： 借：银行存款1080 投资收益20 贷：交易性

28、金融资产1100 借：投资收益95 贷：公允价值变动损益95【举例】宏远公司于2013年10月3日用银行存款从二级市场购入M公司股票1 000万股，划分为交易性金融资产，购买价款为12.6元/股，购入时M公司已宣告但尚未发放的现金股利为0.3元/股，宏远公司另支付交易费用4万元。2013年10月15日宏远公司收到了上述现金股利。2013年12月31日M公司股票收盘价为13.1元/股，2014年4月18日M公司宣告发放现金股利0.5元/股，2014年5月15日宏远公司收到了上述股利。2014年6月30日M公司股票收盘价为11.5元/股，2014年7月9日将上述股票全部出售，售价共计12 400万

29、元。相关会计分录如下：2013年10月3日购入时：借：交易性金融资产成本 12300应收股利 300投资收益 4贷：银行存款 126042013年10月15日收到现金股利时： 借：银行存款 300贷：应收股利 3002013年12月31日公允价值变动时：借：交易性金融资产公允价值变 800贷：公允价值变动损益 8002014年4月18日宣告股利时： 借：应收股利 500贷：投资收益 5002014年5月15日收到现金股利时： 借：银行存款 500贷：应收股利 5002014年6月30日公允价值变动时：借：公允价值变动损益1600贷：交易性金融资产公允价值变动16002014年7月9日出售时：借

30、：银行存款 12400交易性金融资产公允价值变动 800贷：交易性金融资产成本 12300投资收益 900同时： 借：投资收益 800贷：公允价值变动损益 800第四节存货一、存货概述（一）存货的内容（二）存货成本的确定存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（三）外购存货的成本1.一般规定存货采购成本=买价+进口关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货达到预定可使用状态前的合理费用（例如途中的合理损耗）【注意】采购入库后的仓储费（不包括在生产过程中必须的仓储费）是计入当期损益的。【例题单选题】A企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料600公斤，

31、每公斤含税单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。另支付材料的保险费2 000元、包装物押金3 000元。该批甲材料的单位实际成本为（）元。A.50B.50.85C.54D.58.39【答案】D【解析】甲材料的总成本=600×50+2 000+450+2 000=34 450(元)，单位实际成本=34 450÷590=58.39（元）。2.特殊规定：（1）企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。（2）先进行归集，期末根据所购

32、商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。（3）采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。【提示】（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。【例题单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（）。（2011年）A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增

33、值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税【答案】B【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。序号情况是否计入存货成本1进口原材料支付的关税2自然灾害等原因造成的原材料的净损失×【计入“营业外支出”】3为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费【正常产品设计费计入损益】4生产产品过程中发生的制造费用5运输途中的合理损耗6存货采购过程中的保险费7存货入库前的挑选整理费（四）发出存货发出可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法，则在存货发出时，要在先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、

34、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。1.个别计价法（个别认定法）假设前提：实物流转与成本流转一致具体计算过程：按照各种存货逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。2.先进先出法假设前提：假设先购进的存货先发出具体计算过程：按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本。【提示】在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。【例题单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料成本，

35、2014年9月甲材料结存100千克，每千克实际成本为200元，9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本210元，9月21日购买甲材料400千克，每千克实际成本230元，9月28日发出甲材料500千克，9月份甲材料发出成本为（）元。A.145 000B.150 000C.105 000D.155 000【答案】C【解析】100×200+350×210+50×230=105 000（元）。第四节 存货一、存货概述3.月末一次加权平均法具体计算过程：存货单位成本=（月初存货实际成本+本月进货实际成本）÷（月初存货数量+本月进货数量）本月发出存货成本=本月发

36、出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本【例题单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）元。（2011年）A.18 500B.18 600C.19 000D.20 000【答案】B【解析】甲材料单价=（200×40+400×35+400×38）÷（200+400+400）=37.2（元），3月发

37、出甲材料成本=500×37.2=18 600（元）。4.移动加权平均法具体计算过程：存货单位成本=（原有存货实际成本+本次进货实际成本）÷（原有存货数量+本次进货数量）本次发出存货成本=本次发货数量×本次发货前存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×月末存货单位成本【例题单选题】A公司月初结存甲材料13吨，每吨单价 8 290元，本月购入情况如下：3日购入5吨，单价8 800元；17日购入12吨，单价7 900元。本月领用情况如下：10日领用10吨；28日领用10吨。A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本，则A公司期末结存甲材料成本为（）元。A

38、.81 126.70B.78 653.25C.85 235.22D.67 221.33【答案】A【解析】3日购入后的平均单价=（13×8 290+5×8 800）÷18=8 431.67（元） 17日购入后的平均单价=（18-10）×8431.67+12×7900÷20=8 112.67（元）月末结存甲材料=13+5+12-10-10=10（吨）结存甲材料成本=10×8 112.67=81 126.70（元）。二、原材料（一）原材料按实际成本核算1.购入环节（1）实际成本计价法下单货同到借：原材料应交税费应交增值税（进项税额

39、） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）单到货未到单到时：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）材料验收入库时：借：原材料贷：在途物资 货到单未到月末仍未收到单据时材料按暂估价值入账： 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料等单据到后按单货同到进行会计处理。【举例】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：

40、借：原材料C材料501 000应交税费应交增值税(进项税额)85 000贷：银行存款 586 000【举例】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：借：在途物资21 000应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款24 400【举例】承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料21 000贷：在途物资21 000【举例】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无

41、法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料30 000贷：应付账款暂估应付账款30 000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款30 000贷：原材料30 000【举例】承上例，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料H材料 33 000应交税费应交增值税（进项税额） 5 270贷：银行存款38 270二、原材料2.发出环节（1）用于生产经营 借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）

42、销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗） 研发支出（研发环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料（2）用于出售 等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。【举例】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，计549000元。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本500000辅助生产成本 40000制造费用5000管理费用4000贷：原材料K材料549000（二）原材料按计划

43、成本核算 本质上还是实际成本会计处理如下：1.按实际采购成本作如下处理借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）2.按计划成本结转借：原材料 （计划成本）贷：材料采购（计划成本）3.结转材料成本差异借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购或反之（节约差）4.期末结转差异借：生产成本等贷：材料成本差异（结转超支差）借：材料成本差异（结转节约差）贷：生产成本等材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异）÷（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）×100%期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100% 发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率 【解析】节约差异为负号，超支差异为正号【总结】 第一，采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”科目借方；第二，验收入库时，按计划成本记入“原材料”科目的借方，“材料采购”科目贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差异记入“材料成本差异”科目的借方，节约差异记入“材料成本差异”科目的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本； 第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值