初级会计第一章资产讲解

1、初始取得宣告分红/收到利息后续计量处置交易性金融资借：交易性金融资产成本【按公允价值入账】投资收益 （交易费用）应收股利/应收利息贷：银行存款等 （支付的总价款）宣告分红或利息到期时：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）公允价值上升：/8.3后期>8初始借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降 ：/8后期<8.3前期借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动投资收益=出售的公允价值（售价）-初始入账金额（成本）借：银行存款贷：交易性金融资产 投资收益/(差额,也可能在借方）同时：借或贷：公允价值变

2、动损益; 贷或借：投资收益持有至到期投资借：持有至到期投资成本【面值】应收利息债券买入时所含已到付息期但尚未领取的利息贷：其他货币资金等差额：持有至到期投资利息调整【溢价记借方，折价记贷方】借：应收利息（票面利息）【分期付息到期还本】持有至到期投资应计利息（票面利息）【到期一次还本付息】贷：投资收益期初债券的入账价值（摊余成本）×实际利率差额：持有至到期投资利息调整减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备已计提的减值准备得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。借：银行存款等【实际取得价款】持有至到期投资减值准备持有至到期投资利息调整【余额】【

3、利息调整明细科目有可能在贷方】贷：持有至到期投资成本【面值】持有至到期投资应计利息【累计利息】差额：投资收益长期股权成本法借：长期股权投资XX公司应收股利【宣告但尚未发放的现金股利】贷：其他货币资金等宣告时： 发放时：借：应收股利 借：银行存款贷：投资收益 贷：应收股利初始成本的确定：购买价款、相关费用、税金、必要支出长期股权投资采用成本法核算，不随被投资单位所有者权益的变动而发生增减变动借：银行存款 长期股权投资减值准备贷：长期股权投资 投资收益（倒挤）长期股权投资权益法1.成本 初始投资成本公允价值 借：长期股权投资成本贷：银行存款初始投资成本公允价值借：长期股权投资成本贷：银行存款借：长

4、期股权投资成本贷：营业外收入被投资单位分配现金股利时：借：应收股利【分配总额×投资方持股比例】贷：长期股权投资损益调整实际收到时：借：其他货币资金等贷：应收股利被投资单位实现盈利时：借：长期股权投资损益调整【被投资单位净利润×投资方持股比例】贷：投资收益被投资单位实现亏损时：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整【被投资单位亏损额×投资方持股比例】3.除净损益以外所有者权益的其他变动借（或贷）：长期股权投资其他权益变动贷（或借）：资本公积其他资本公积4.减值：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回借：银行存款长期

5、股权投资减值准备贷：长期股权投资成本损益调整（贷方余额则应在借方冲减） 其他权益变动（贷方余额则应在借方冲减）投资收益（倒挤）同时：借：资本公积其他资本公积（借方余额则应在贷方冲减）贷：投资收益可供出售金融资产1.取得（1）权益性投资借：可供出售金融资产成本【取得成本+交易费用】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：其他货币资金等【实际支付的金额】（2）债务性投资借：可供出售金融资产成本【面值】 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】贷：其他货币资金等【实际支付的金额】差额：可供出售金融资产利息调整2.取得的现金股利或债券利息借：应收利息（票面利息）【分期付息到期还本】 可供出售金融资产

6、应计利息（票面利息）【到期一次还本付息】贷：投资收益【期初债券的实际价值×实际利率】 差额:可供出售金融资产利息调整3.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量期末公允价值高于此时的账面价值时：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积期末公允价值低于此时的账面价值时：借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动4.减值（1）发生减值时：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备资本公积其他资本公积【当初公允价值净贬值额】（2）减值损失转回时：债券投资/股权投资借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失/资本公积其他资本公积5. 出售（1）如

7、果是债券投资借：其他货币资金等贷：可供出售金融资产成本利息调整（可能在借方）公允价值变动（可能在借方）应计利息差额：投资收益同时：借或贷：资本公积其他资本公积贷或借：投资收益（2）如果是股权投资借：其他货币资金等贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（可能在借方）差额：投资收益同时：借或贷：资本公积其他资本公积贷或借：投资收益投资性房地产1.内部转换形成的投资性房地产A.存货投资性房地产成本模式：借：投资性房地产存货跌价准备【转换当时已提减值准备】贷：开发产品【账面余额】公允价值模式：借：投资性房地产【以转换当日的公允价值计量】存货跌价准备【转换当时已提减值准备】借差：公允价值变动损益贷：开发产

8、品【账面余额】贷差：资本公积其他资本公积B.自用的建筑物投资性房地产成本模式：借：投资性房地产【按转换时的原账面价值计量】累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备贷：固定资产、无形资产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备公允价值模式下：借：投资性房地产【以转换当日的公允价值计量】累计折旧（摊销）借差：公允价值变动损益【原值-折旧-减值=大于公允价值】固定资产（无形资产）减值准备【转换当时已提减值准备】贷：固定资产、无形资产【账面原值】贷差：资本公积其他资本公积【公允价值大】4.投资性房地产的后续计量1.采用成本模式计提折旧或累计摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销

9、）2.采用公允价值（没摊销没折旧）借或贷：投资性房地产公允价值变动贷或借：公允价值变动损益投资性房地产5.投资性房地产的处置A.采用成本模式借：银行存款（处置收入净额）贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产B.采用公允价值模式借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本【账面价值=下面两个】贷：投资性房地产成本投资性房地产公允价值变动（或借记）借：公允价值变动损益贷：其他业务成本（或相反分录）同时，如果是自有资产转化为投资性房地产时出现贷方差额还需要编制借：资本公积其他资本公积贷：其他业务成本无形资产和其他资产无形资产包括：专利权、非专

10、利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权。1.无形资产的取得（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。（2）企业自行研究开发的无形资产研究阶段管理费用；开发阶段支出符合资本化条件无形资产；不符合资本化条件的管理费用。2.无形资产的摊销（1）寿命有限的无形资产进行摊销，寿命不确定的无形资产不摊销（期末进行减值测试）（2）使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。【固定资产当月增加次月折旧，当月减少当月折旧】（3）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。（4）无形资产摊销的会计处理：借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本）管理

11、费用（自用的一般无形资产）其他业务成本（出租的无形资产）贷：累计摊销3.无形资产减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备无形资产减值准备一经计提以后会计期间不得转回。【长期股权投资、固定资产、投资性房地产（成本模式）】其他资产长期待摊费用从次月摊销4.无形资产的处置会计分录为：借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费应交营业税（或增值税）贷方：营业外收入借方：营业外支出固定资产固定资产是有形资产： 第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。1.外购固定资产：入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运

12、输费+安装费+税金(包括契税、车辆购置税，不包括可抵扣的增值税)+专业人员服务费2.自行建造的固定资产：按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值1.自营工程购入工程物资时：借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资支付其他工程费用时：借：在建工程贷：银行存款支付工程工资及福利时：借：在建工程贷：应付职工薪酬工程完工时：借：固定资产贷：在建工程使用本企业产品时（不动产）：借：在建工程贷：库存商品【成本价】应交税费应交增值税（销项税额）【市场价X17%】使用本企业材料时（不动产）：借：在建工程贷：原材料【成本价】 应交税

13、费应交增值税（进项税额转出）【成本价X17%】使用本企业产品时（动产）：借：在建工程 贷：库存商品使用本企业材料时（动产）：借：在建工程贷：原材料2.出包工程企业支付给建造商的工程价款通过在建工程科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由在建工程科目转入固定资产科目3.固定资产的折旧（1）.不提折旧的固定资产：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的土地；改扩建期间的固定资产；提前报废的固定资产。（2）折旧计提范围的认定中易出错的项目未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”；因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常

14、的方式处理，即不一定就是“管理费用”替换设备要提折旧。折旧方法（1）年限平均法 预计净残值=原值X预计净残率月折旧额=原值（1-预计净残率）/使用年限/12（2）工作量法每一工作量折旧额=固定资产原值×（1-净残值率）÷预计总工作量月折旧额=固定资产当月工作量×每一工作量折旧额（3）双倍余额递减法（倒数第二年改为直线法）折旧率=2÷预计使用年限×100%（直线折旧率的两倍）折旧额=固定资产账面净值×折旧率（4）年数总和法折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%折旧额=（固定资产原值-预计净残值）

15、15;折旧率3.固定资产折旧的核算借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产）在建工程（用于工程的固定资产）研发支出（用于研发的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）贷：累计折旧4.固定资产的后续支出（1）固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧贷：固定资产（2）发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款等（3）替换部件借：银行存款或原材料（残值价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）（4）生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程（5）转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和

16、折旧方法计提折旧。（6）后续修理费用借：管理费用销售费用贷：原材料应付职工薪酬银行存款7.固定资产减值固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。借：资产减值损失贷：固定资产减值准备5.固定资产的处置借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产清理费：借：固定资产清理贷：银行存款残料收入和保险赔偿：借：银行存款原材料其他应收款贷：固定资产清理缴纳营业税（不动产）：借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税出售或处置（动产设备等）：借：银行存款贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）6.固定资产清查盘亏：借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）

17、营业外支出贷：待处理财产损溢盘盈：借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：利润分配盈余公积货币资金库存现金其他货币资金短缺时：借：待处理财产损溢贷：库存现金经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分） 管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢溢余时：借：库存现金贷：待处理财产损溢经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的） 营业外收入（无法查明原因的）汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等收到时：借：其他货币资金贷：银行存款等支付时：借：××资产贷：其他货币资金

18、银行存款应收及预付款项应收票据应收账款其他应收款承兑时银行按票面金额的0.5交纳手续费。取得时按票面金额入账（销售收入、增值税、代垫各种款项）（1）应收票据取得时：借：应收票据 或 借：应收票据贷：主营业务收入 贷：应收账款应交税费应交增值税（销项税额）（2）到期收回时： （3）到期未收回时：借：银行存款 借：应收账款贷：应收票据 贷：应收票据（4）票据贴现时： （5）票据转让时：借：银行存款 借：库存商品等财务费用 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 贷：应收票据银行存款（差额，也有可能在借方）入账价值：合同款、增值税销项税额、包装费、运杂费等。商业折扣不影响应收账款的入账价值。（1

19、）发生赊销时：借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫款项）（2）发生现金折扣时：借：银行存款 财务费用贷：应收账款（3）转为商业汇票结算时：借：应收票据 贷：应收账款赔款、罚款、包装物租金、各种垫付款项、存出保证金、支付的押金、发生时：借：其他应收款贷：银行存款等还款（核销）时：借：银行存款等【余款】 管理费用等【核销】贷：其他应收款 银行存款等【补付】预付账款应收款项减值预付账款应当按实际预付的金额入账。付款时： 付余款时：借：预付账款 借：预付账款贷：银行存款 贷：银行存款收货时：借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款应收账款账面价值

20、=应收账款账面余额-坏账准备贷方余额应计提的坏账准备期末应收款项的期末余额×估计比例 “坏账准备”调整前账户余额（借方余额为负号）计算结果为正数补提借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款计算结果为负数冲销转回（在原有计提金额内转回）借：坏账准备贷：资产减值损失已确认坏账又重新收回时：借：应收账款 同时借：银行存款贷：坏账准备 贷：应收账款存货存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货采购成本=买价+进口关税+其他税费+运费+装卸费+挑选整理费+保险费+其他可归属于存货达到预定可使用状态前的合理费用采购入库后的仓储费（不包括在生产

21、过程中必须的仓储费）是计入当期损益，包装费计入，包装物的押金不计增值税一般纳税人：计入应交税费应交增值税中 小规模：计入存货采购成本自然灾害等原因造成的原材料的净损失：计入“营业外支出”为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费，计入存货采购成本存货发出时，要在先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法原材料按实际成本核算1. 购入环节单货同到借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）（2）用于出售等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。单到货未到单到时：借：在途物资应交税

22、费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）材料验收入库时：借：原材料贷：在途物资货到单未到月末仍未收到单据时材料按暂估价值入账： 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料2.发出环节（1）用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗） 研发支出（研发环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料（2）用于出售等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算按计划成本核算材料成本差异率

23、=（期初+本期购入材料的成本差异）÷（期初+本期购入材料的计划成本）×100%期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率实际成本=发出材料的计划成本X（1+材料成本差异率%）1.按实际采购成本作如下处理借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）3.结转材料成本差异借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购或反之（节约差）【解析】节约差异为负号，超支差异为正号2.按计划成本结转借：原材料 （计划

24、成本）贷：材料采购（计划成本）4.期末结转差异借：生产成本等贷：材料成本差异（结转超支差）反之：借：材料成本差异（结转节约差）贷：生产成本等包装物 1.生产领用 借：生产成本贷：周转材料包装物2.出租/出售单独计价借：其他业务成本贷：周转材料包装物3.出借/出售不单独计价借：销售费用贷：周转材料包装物1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；计入生产成本2.随同商品出售而不单独计价的包装物；计入销售费用2.出租或出借给购买单位使用，计入其他业务成本或销售成本4.随同商品出售单独计价的包装物；计入其他业务成本低值易耗品低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，记入“制造