基础会计CH07账项调整XXXX

1、第七章 账项调整2第七章 账项调整 第一节 会计期间 一、会计期间会计期间 (Accounting Period) 将一个企业持续不断的经营活动，人为地划分为一段段相等的首尾相接的较短期间，该期间称为会计期间。 企业收入、费用的确认，成本的分摊、利润的确定等都与会计期间直接相联系。Shanghai University of Finance and Economics3 二、会计年度会计年度 ( (Fiscal Year) ) 会计期间一般为一年，叫会计年度。 我国的会计年度为1月1日至12月31日 其他国家呢? USA可选择任何一个月份作为年度截止 会计期间为一年如太长，还可再划分为月份、季

2、度等较短期间。 4持持 续续 经经 营营会计期间会计期间会计期间会计期间 会计期间会计期间会计期间会计期间收入费用利润收入费用利润收入费用利润收入费用利润资产资产 负债负债 权益权益资产资产 负债负债 权益权益1月月1日日 12月月31日日1月月1日日 12月月31日日1月月1日日 12月月31日日1月月1日日 12月月31日日Shanghai University of Finance and Economics5 第二节 收付实现制和权责发生制 一、收入、费用的收支期间和应归属期间销售产品销售产品提供劳务提供劳务(1)收取款项收取款项会计期间会计期间1会计期间会计期间2会计期间会计期间3借

3、借: 银行存款银行存款 贷贷: 预收账款预收账款借借:预收账款预收账款 贷贷: 主营业务收入主营业务收入何时确认收入何时确认收入? ?6 (E.g.) 10月16日预收销货款32000元. 权责发生制: 借: 银行存款 32000 贷: 预收账款 32000Shanghai University of Finance and Economics7 (E.g.) 上月预收货款的产品11月发出, 实现收入32000元. 权责发生制: 借: 预收账款 32000 贷: 主营业务收入 32000Shanghai University of Finance and Economics8 第二节 收付实现

4、制和权责发生制 一、收入、费用的收支期间和应归属期间销售产品销售产品提供劳务提供劳务会计期间会计期间1会计期间会计期间2会计期间会计期间3(2)收取款项收取款项借借:银行存款银行存款 贷贷: 主营业务收入主营业务收入9 第二节 收付实现制和权责发生制 一、收入、费用的收支期间和应归属期间销售产品销售产品提供劳务提供劳务会计期间会计期间1会计期间会计期间2会计期间会计期间3(3)收取款项收取款项借借:应收账款应收账款 贷贷: 主营业务收入主营业务收入借借:银行存款银行存款 贷贷: 应收账款应收账款何时确认收入何时确认收入? ?10 (E.g.) 销售产品78000元, 其中54000元已收到现款

5、存入银行, 其余货款尚未收到. 权责发生制: 借: 银行存款 54000 应收账款应收账款 24000 贷: 主营业务收入 78000Shanghai University of Finance and Economics11发生耗费发生耗费会计期间会计期间1会计期间会计期间2会计期间会计期间3(1)支付款项支付款项 一、收入、费用的收支期间和应归属期间借借:待摊费用待摊费用 贷贷: 银行存款银行存款借借:管理管理/销售费用销售费用 贷贷: 待摊费用待摊费用何时确认费用何时确认费用? ?12 (E.g.) 9月22日预付下一季度房租3600元. 权责发生制: 借: 待摊费用 3600 贷: 银

6、行存款 3600Shanghai University of Finance and Economics13发生耗费发生耗费会计期间会计期间1会计期间会计期间2会计期间会计期间3 一、收入、费用的收支期间和应归属期间(2)支付款项支付款项借借:管理管理/销售费用销售费用 贷贷: 银行存款银行存款14 (E.g.) 支付本月管理部门水电费2400元. 权责发生制: 借: 管理费用 2400 贷: 银行存款 2400Shanghai University of Finance and Economics15发生耗费发生耗费会计期间会计期间1会计期间会计期间2会计期间会计期间3 一、收入、费用的收支

7、期间和应归属期间(3)支付款项支付款项借借:管理管理/销售费用销售费用 贷贷: 应付款项应付款项借借:应付款项应付款项 贷贷: 银行存款银行存款何时确认费用何时确认费用? ?16 (E.g.) 11月1日向银行借入期限为6个月的贷款100000元, 利息按季度支付, 年利率6%. 12月31日的会计记录为: 核算应付未付的借款利息: 共计1000元. 权责发生制: 借: 财务费用 1000 贷:应付利息 1000Shanghai University of Finance and Economics17 （一）收入、费用的收支期间 指收入收到了现款和费用用现款支付了的会计期间。 （二）收入、费

8、用的应归属期间 指应获得收入和应负担费用的会计期间。 Shanghai University of Finance and Economics18（三）收支期间和应归属期间是否一致的情况 1.本期收到的收入就是本期已获得的收入， 本期已付的费用就是本期应当负担的费用。 2.本期收到 本期尚未获得的收入， 本期支付 不应当本期负担的费用。 3.本期应获得 但本期尚未收到的收入， 本期应当负担 但本期尚未支付的费用。业务发生时间款项收支时间Shanghai University of Finance and Economics19 （四）收入、费用的确认标准 以收支期间确认收入、费用收付实现制 (

9、Cash Basis, 现金制现金制) 以归属期间确认收入、费用权责发生制(Accrual Basis, 应计制应计制) 20 二、收付实现制 本期收入和费用的确认，以款项的实际收付作为标准。 某公司2011年12月份销售产品, 价款总计200万元, 款项到2012年年2月月收到. 2011年12月: 不予记录 2012年2月: 借: 银行存款 200万 贷: 主营业务收入 200万 Shanghai University of Finance and Economics21 二、收付实现制 本期收入和费用的确认，以款项的实际收付作为标准。 某公司2011年12月水电费耗用总计60万元, 生产

10、部门耗用50万元, 行政管理部门耗用10万元.款项到2012年年1月份月份开出支票支付. 2011年12月: 不予记录 2012年1月: 借: 管理费用 10 制造费用 50 贷: 银行存款 60 Shanghai University of Finance and Economics22二、收付实现制 优点：期末不要进行账项调整，会计处理较为简便。 缺点：不讲究“配比原则”(Matching Principles)，不能正确反映企业各期的盈亏。会计期间会计期间收入收入费用费用一一利润利润=配比原则配比原则23三、权责发生制 本期收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务、责任的真正发生为基础进

11、行。 某公司2011年12月份销售产品, 价款总计200万元, 款项到2012年年2月月收到. 2011年12月: 借: 应收账款 200万 贷: 主营业务收入 200万 2012年2月: 借: 银行存款 200万 贷: 应收账款 200万 Shanghai University of Finance and Economics24三、权责发生制 本期收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务、责任的真正发生为基础进行。 某公司2011年12月水电费耗用总计60万元, 生产部门耗用50万元, 行政管理部门耗用10万元.款项到2012年年1月份月份开出支票支付. 2011年12月: 借: 管理费用

12、 10 制造费用 50 贷: 应付账款 60 2012年1月: 借: 应付账款 60 贷: 银行存款 60 25三、权责发生制 优点：讲究“配比原则”，能正确反映企业各期的盈亏。 缺点缺点：期末要进行账项期末要进行账项调整调整，会计处理较为复杂。Shanghai University of Finance and Economics26 第三节 期末账项调整 一、期末账项调整(Adjustment)的必要性 按照应予归属这一标准, 通过对账簿中已记或未已记或未记账项记账项进行调整, 合理反映会计期间应得收入和应负担的费用, 使各期收入和费用能在相关的基础上进行配比, 从而正确地计算出各期的盈亏

13、. 1. 能使收入和费用的确认符合配比原则，从而比较正确的反映企业各期的盈亏。 2. 能比较正确的反映企业期末的财务状况。Shanghai University of Finance and Economics27 二、有关收入的账项调整 （一）预收收入 (Unearned Revenue) 是指本期或前期已经收到货款并已入账，但商品或劳务尚未提供，企业尚未实现的收入。即要到后续会计期间才能确认的收入。例如，预收货款、预收租金等。销售产品销售产品提供劳务提供劳务收取款项收取款项会计期间会计期间1会计期间会计期间228 发生预收收入时，应设置“预收账款预收账款”账户进行反映，它是负债类账户。 例

14、：本年1月份甲公司出租房屋一栋，租期一年，收到承租方一年的租金60000元。 本年初收到租金60000元时： 借：银行存款 60000 贷：预收账款 60000 每月末进行账项调整时： 借：预收账款 5000 贷：其他业务收入 5000Shanghai University of Finance and Economics29 也可以如下处理： 本年1月份收到租金60000元时： 借：银行存款 60000 贷：预收账款 55000 其他业务收入 5000 2月至12月每月末进行账项调整时： 借：预收账款 5000 贷：其他业务收入 5000收取收取6万万会计期间会计期间1 会计期间会计期间2

15、会计期间会计期间3会计期间会计期间12收入收入5千千收入收入5千千收入收入5千千收入收入5千千30 （二）应计收入 (Accrued Revenue)是指企业本期已赚取，但尚未收到货款的收入。例如：应收租金收入、应收利息收入等。发生应计收入时，应设置“应收账款”、“其他应收款”等账户进行反映，它们是资产类账户。 例：甲公司本年1月出租闲置房屋一栋，租期一年，租金为60000元。租金在年末一次性支付。 111月各个月末确认本月租金收入时： 借：其他应收款借：其他应收款 5000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000会计期间会计期间1 会计期间会计期间2 会计期间会计期间3会计期间会计期间1

16、2收入收入5千千收入收入5千千收入收入5千千收入收入5千千收取收取6万万31 例2：一月末，甲公司估计本月份银行存款利息收入为2000元。 借：应收利息 2000 贷：财务费用利息收入 2000 假定季末（ 3月末），甲公司收到银行开来的利息结算单，一季度的利息收入为6500元，甲公司一、二月份已确认了利息收入 4000元。 借：银行存款 6500 贷：财务费用利息收入 2500 应收利息 4000 32财务费用财务费用贷款利息支出贷款利息支出存款利息收入存款利息收入33 三、有关费用的账项调整 （一）预付费用 (Prepaid Expense) 是指企业已经支付，但本期尚未受益的费用。即属后

17、续会计期间受益的费用。 发生预付费用时，应设置 “待摊费用” 或 “长期待摊费用” 账户进行反映，它是资产类账户。 待摊费用 实际支付或发生时 按受益期分摊 余额：尚未分摊数 Shanghai University of Finance and Economics34 例如：公司经营租入机器设备一台，租期3年年，并于年初完成对该设备进行的技术改良，共支出36000元，以银行存款付讫。设备的技术改良可使用5年年。 支付改良支出时： 借：长期待摊费用 36000 贷：银行存款 36000 每月摊销时： 借：制造费用 1000 贷：长期待摊费用 1000 会计期间会计期间1会计期间会计期间2 会计期

18、间会计期间3会计期间会计期间12费用费用1千千支付支付3.6万万费用费用1千千费用费用1千千费用费用1千千35 （二）应计费用 (Accrued Expense) 是指企业本期已经耗用或受益，但尚未支付，应由本期负担的费用。 1、其他应付款 先接受服务（先受益），后支付服务费的项目。例如，水电费、邮电通信费等。 确认费用确认费用支付款项支付款项会计期间会计期间1会计期间会计期间236应计费用 例如：3月末，甲公司应付本月份水电费共9000元，其中，生产车间应负担8000元，行政管理部门应负担1000元。 借：制造费用 8000 管理费用 1000 贷：其他应付款 9000 4月份开出支票支付相

19、应款项. 借: 其他应付款 9000 贷: 银行存款 9000Shanghai University of Finance and Economics37 2、预计负债 是指由于或有事项的存在，企业预先提存的应由本期负担的负债。例如对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。 发生预计负债时，应设置“预计负债”账户进行反映，它是负债类账户中的长期负债账户。 预计负债 实际支付 按规定预计时 余额:公司已预计 尚未支付的债务 Shanghai University of Finance and Economics38 例：2011年10月甲公司为乙公司100万元银行借款提供担保。20

20、11年12月31日，甲公司发现乙公司存在财务危机迹象，可能无力全部偿还100万元银行借款，经过分析甲企业提取50万元预计负债。 借：营业外支出 500,000 贷：预计负债 500,000 39 3、应交税费 是指月末按规定税率计算于下月初交纳的税金。例如，营业税、消费税等。 月末计算应交税费时，应设置“应交税费”账户进行反映，它是负债类账户中的流动负债账户。40 例如：甲公司5月份应纳营业税的营业额为200万元，营业税率5%。 本月应交营业税=200万5%=10万元。 借：营业税金及附加 10万 贷：应交税费营业税 10万 下月初交纳时： 借：应交税费营业税 10万 贷：银行存款 10万确认

21、费用确认费用支付款项支付款项会计期间会计期间1会计期间会计期间241 年终调整企业本期应付而未付到的各项费用时，一方面使费用增加，也会使（ ）。 a、资产减少 b、负债增加 c、权益减少 d、收入减少 BCShanghai University of Finance and Economics42 四、期末的其他账项调整 除以上介绍的期末账项调整外，还有: 应收账款坏账准备的计提应收账款坏账准备的计提 存货的减值损失存货的减值损失 固定资产的折旧固定资产的折旧 其他资产减值损失其他资产减值损失Shanghai University of Finance and Economics43固定资产折

22、旧 (Depreciation) 固定资产的折旧固定资产的折旧指的是固定资产在使用过程中逐渐磨损而转移到产品成本中去的那部分价值。 固定资产的折旧作为生产费用的组成部分叫折旧费。折旧费通常在期末计算，确定为当期的费用。 计提固定资产的折旧时，一般不直接减少固定资产的原价，而是设置“累计折旧”账户反映其转移的价值。44 例如：甲公司本月份应计提固定资产折旧的原价为2800万元万元，其中：生产车间的固定资产为2000万万元，公司管理部门的固定资产为800万元万元。该公司固定资产的年折旧率为12%。 本月生产车间折旧费=（2000万12%）12=20万元 本月管理部门折旧费=（800万12%）12

23、=8万元 借：制造费用 20万 管理费用 8万 贷：累计折旧 28万Shanghai University of Finance and Economics45 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。因坏账而发生的损失，称为坏账损失。企业在期末应估计尚未发生但可能发生的坏账损失, 进行账项调整. 企业确认企业确认坏账损失坏账损失应符合下列条件之一：应符合下列条件之一： 债务发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 其他表明金融资产金融资产

24、发生减值的客观证据。 坏账 (Bad Debt)46苏宁云商 (SZ.2024)47坏账准备 (Allowance for Doubtful Accounts) 坏账准备是指对应收账款预提的，用来抵销不能收回的应收账款，是应收账款的备抵账备抵账户户。 坏账准备计提坏账准备坏账实际发生抵减坏账准备48账龄分析法 (Aging of Accounts Receivable) 账龄账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。 账龄分析法账龄分析法是指根据应收帐款的时间长短来估计坏账损失的一种方法。 采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组分组，并根据前期坏账实际发生的有

25、关资料，确定各账龄组的估计坏账损失估计坏账损失百分比百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。49账龄分析法 2012年末乙公司的应收账款账龄应收账款账龄及估计坏账损失如下表： 单位：万元 应收账款账龄应收账款账龄 应收账款金额应收账款金额 估计损失（估计损失（%） 估计损失金额估计损失金额 未到期 20000 1% 200 过期6个月以下 10000 3% 300 过期6个月以上 6000 5% 300 合 计 36000 800Shanghai University of Finance and Econo

26、mics50账龄分析法 假定2012年末坏账准备余额为零: 借: 资产减值损失 8,000,000 贷: 坏账准备坏账准备 8,000,000 2013年某客户X破产倒闭, 其所欠2,000,000货款无法偿还, 予以转销. 借: 坏账准备坏账准备 2,000,000 贷: 应收账款 2,000,000Shanghai University of Finance and Economics51存货的期末计量成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低 (Lower of Cost or Market LCM) 成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低是指对存货按照成本与是指对存货按照成本与可变现净

27、值两者之中较低者计价的方法。可变现净值两者之中较低者计价的方法。 成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备, , 计计入当期损益入当期损益. . Shanghai University of Finance and Economics52可变现净值的含义可变现净值的含义 可变现净值可变现净值是指在日是指在日常活动中，存货的估计售价常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。及相关税费后的金额。Shanghai University of Finance and

28、 Economics53存货的期末计量 表明存货的可变现净值低于成本的情形: (1) 存货市场价格持续下跌, 并且在可预见的未来无回升的希望. (2) 企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 (3) 企业因产品更新换代, 原有库存材料已不适应新产品的需要, 而该原材料的市场价格又低于账面成本 (4) 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化, 导致市场价格下跌. 54存货的期末计量 2011年12月31日, 某机械制造公司生产的Y型号机器的账面成本为60万元万元, 数量为10台台, 账面总值为600万元万元. 该类机器市场销售价格为58万元万元/台台, 预计

29、发生的相关税费和销售费用合计为3万元万元/台台. 该类机器可变现净值为: ( 58 3 ) X 10 = 550 万 借: 资产减值损失 50万 贷: 存货跌价准备存货跌价准备 50万Shanghai University of Finance and Economics55苏宁云商 (SZ.2024)Shanghai University of Finance and Economics56苏宁云商 (SZ.2024) 固定资产的期末计量: 固定资产原价: 10,070,717 累计折旧: (1,460,956) 减值准备减值准备: (30,484) 固定资产账面价值: 8,579,277S

30、hanghai University of Finance and Economics57谨慎性原则 (Conservitism) 谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认计量和报告时保持应有的谨慎, 不应高估资产或者收益, 低估负债或者费用. 企业所面临的风险或者不确定性:应收账款的可收回性存货及其他资产可能出现的减值损失Shanghai University of Finance and Economics58会计期末会计期末待摊费用预收收入调整支付款项收到款项借: 费用 贷: 待摊费用借: 预收收入 贷: 主营业务收入59会计期末会计期末应计费用应计收入支付款项收到款项调整已耗用费用已

31、实现收入借: 费用 贷: 应付项目借: 应收项目 贷: 主营业务收入60会计期末会计期末调整坏账准备可能发生的坏账损失借借: 资产减值损失资产减值损失 贷贷: 坏账准备坏账准备可能发生的存货跌价损失存货跌价准备借借: 资产减值损失资产减值损失 贷贷: 存货跌价准备存货跌价准备61账项调整应计费用应计收入预付费用预收收入会计期末权责发生制配比原则财务状况经营成果谨慎性原则资产减值621.什么是账项调整什么是账项调整? (What)2.为什么调整为什么调整? (Why)3.怎么调整怎么调整? (How)4.什么时候调整什么时候调整? (When)5.调整什么调整什么? (Which)调整调整已记已记和和未记未记项目项目权责发生制权责发生制/配比原则配比原则/谨慎性谨慎性调整分录调整分录/调整试算表调整试算表/账簿账簿会计期末会计期末(试算平衡后报表前试算平衡后报表前)预收收入预收收入/应计收入应计收入预付费用预付费用/应记费用应记费用资产减值资产减值Shanghai University of Finance and Economics63调整什么调整什么? (Which) 应收账款(坏账准备坏账准备)