审计证据与工作底稿

1、任课老师任课老师: :吴吴 敏敏课件下载课件下载: :，密码：密码：kjx2010 kjx2010 请勿修改！请勿修改！问题答疑：问题答疑：第九章第九章 审计证据审计证据与工作底稿与工作底稿3主要内容主要内容1.1.掌握影响证据充分性和适当性的因素，学会审计掌握影响证据充分性和适当性的因素，学会审计证据证明力的判断方法；证据证明力的判断方法；2.2.了解审计程序的分类，理解各审计程序的内涵；了解审计程序的分类，理解各审计程序的内涵；3.3.特别关注分析程序的运用，在哪几个阶段运用及特别关注分析程序的运用，在哪几个阶段运用及运用的必要性；运用的必要性；4.4.了解审计工作底稿的基本要素及其运用，

2、保管期了解审计工作底稿的基本要素及其运用，保管期限、修改的要求。限、修改的要求。 4第一节第一节 审计证据的性质审计证据的性质一、审计证据的含义一、审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中含有的信息和其他信息。含有的信息和其他信息。 会计记录会计记录： 凭证、账册和其他调整，以及计算表凭证、账册和其他调整，以及计算表 其他信息其他信息： 会议记录、内部控制手册、询证函的回函、会议记录、内部控制手册、询证函的回函、比较数据等；以及各种计算表、分析表等。比

3、较数据等；以及各种计算表、分析表等。5第一类：财务报表依据的会计记录中含有的信息第一类：财务报表依据的会计记录中含有的信息从单位内部或外部获取的会计记录以外的信息从单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取信息通过询问、观察和检查等审计程序获取信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息第第二二类：类：其其他他信信息息审审计计证证据据6（一）审计证据的（一）审计证据的充分性充分性：数量标准：数量标准充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是形成审计意见所

4、需审计证据的最低的审计意见，是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。数量要求。审计证据数量不是越多越好，足够就行审计证据数量不是越多越好，足够就行错报风险越大，需要的审计证据可能越多错报风险越大，需要的审计证据可能越多 二、审计证据的特征二、审计证据的特征7审计目标的实现过程审计目标的实现过程 管理当局的认定管理当局的认定审计具体目标审计具体目标审计抽样审计抽样审计程序审计程序审计证据审计证据审计结论审计结论审审计意见计意见审计总目标审计总目标8（二）审计证据的（二）审计证据的适当性适当性：质量标准：质量标准1.1.审计证据的相关性审计证据的相关性审计证据审计证据-认定之间的关系认定之间的关

5、系2.2.审计证据的可靠性审计证据的可靠性：5 5个个外部、内控有效、直接、书面、原件外部、内控有效、直接、书面、原件3.3.充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少 二、审计证据的特征二、审计证据的特征9以下六组审计证据哪项审计证据较为可靠，并简要以下六组审计证据哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由说明理由（1 1）收料单与购货发票）收料单与购货发票（2 2）销货发票副本与产品出库单）销货发票副本与产品出库单（3 3）领料单与材料成本计算表）领料单与材料成本计算表（4 4）工资计算单与工资发放单）工资计算单与工资

6、发放单（5 5）存货盘点表与存货监盘记录）存货盘点表与存货监盘记录（6 6）银行询证函回函与银行对账单）银行询证函回函与银行对账单10二、审计证据的特征二、审计证据的特征4.4.评价充分性和适当性时的特殊考虑评价充分性和适当性时的特殊考虑（1 1）对文件记录可靠性的考虑）对文件记录可靠性的考虑( (真伪真伪) )（2 2）使用被审计单位生成信息时的考虑）使用被审计单位生成信息时的考虑（3 3）证据相互矛盾时的考虑）证据相互矛盾时的考虑 （4 4）获得证据时对成本的考虑）获得证据时对成本的考虑11第二节第二节 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序一、审计程序的作用一、审计程序的作用 审计

7、程序是指收集证据的方法审计程序是指收集证据的方法风险评估程序（必做）风险评估程序（必做）控制测试（选做）控制测试（选做）实质性程序（必做）实质性程序（必做）检查记录或文件检查记录或文件检查有形资产检查有形资产观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序总体审计程序与具体程序的关系总体审计程序与具体程序的关系 12通过审计程序获得证据通过审计程序获得证据选用何种程序选用何种程序确定样本规模确定样本规模确定选取项目确定选取项目执行程序时间执行程序时间确定应收款的存在确定应收款的存在函证函证500500家客户中选取家客户中选取300300户户300300户中从第户中从第1

8、010家开始，每隔家开始，每隔1515家抽一户家抽一户资产负债表日后资产负债表日后13二、审计程序的类型二、审计程序的类型检查记录或文件检查记录或文件检查有形资产检查有形资产重新计算重新计算函证函证观察观察询问询问重新执行重新执行分析程序分析程序8 8大审计程序大审计程序14第三节第三节 函证函证一、函证决策一、函证决策 （1 1）函证是指注册会计师直接从第三方（被询证）函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程。书面答者）获取书面答复作为审计证据的过程。书面答复可以是纸质、电子或其他介质。复可以是纸质、电子或其他介质。 （2 2）函证通常以被审计单位的名义向拥有

9、相关）函证通常以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供特定项目信息的第三方提出书面请求，要求提供特定项目的信息。的信息。15函证决策函证决策是否需要进行函证，确定函证的内容、范围、是否需要进行函证，确定函证的内容、范围、时间和方式时的决策时间和方式时的决策p函证决策应考虑的因素函证决策应考虑的因素（1）评估的认定层次重大错报风险）评估的认定层次重大错报风险（2）实施其他审计程序获取的审计证据）实施其他审计程序获取的审计证据 被审计单位的经营环境被审计单位的经营环境 内部控制的有效性内部控制的有效性 账户或交易的性质账户或交易的性质 被询证者处理询证函的习惯做法被询证者处理

10、询证函的习惯做法 被询证者回函的可能性被询证者回函的可能性16函证决策流程图函证决策流程图是否实是否实施函证施函证是确定函证的内确定函证的内容、范围、时容、范围、时间和方式间和方式否其他审计程其他审计程序或替代审序或替代审计程序计程序内容确定内容确定范围确定范围确定函证时间函证时间函证方式函证方式必须函证必须函证可以函证可以函证17管理层是否管理层是否同意函证同意函证同意实施函证实施函证注册会计师注册会计师选取某些样选取某些样本实施函证本实施函证不同意判断原因是否合理判断原因是否合理合理实施替代实施替代审计程序审计程序不合理实施替代审计程序实施替代审计程序18二、函证的内容二、函证的内容（1

11、1）函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他）函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；重要信息；（2 2）函证应收账款）函证应收账款（3 3）可以实施函证的其他项目）可以实施函证的其他项目（4 4）函证程序实施的范围）函证程序实施的范围（5 5）函证的时间）函证的时间（6 6）管理层要求不实施函证时的判断）管理层要求不实施函证时的判断19（1 1）函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他）函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；重要信息；银行存款余额银行存款余额借款余额借款余额抵押、质押及担保情况抵押、质押及担保情况注意：零余额账户和在本期内注销的账户注意：零余额账户和在本

12、期内注销的账户防止隐瞒银行存款或借款防止隐瞒银行存款或借款20（2 2）函证应收账款）函证应收账款一般情况下应对应收账款实施函证；一般情况下应对应收账款实施函证；不函证应收账款的两种情形不函证应收账款的两种情形- - 应收账款对财务报表不重要应收账款对财务报表不重要- - 注册会计师认为函证很可能无效注册会计师认为函证很可能无效如函证很可能无效，应当实施替代审计程序；如函证很可能无效，应当实施替代审计程序；针对应收账款存在性认定的替代程序针对应收账款存在性认定的替代程序 - - 检查期后收款记录检查期后收款记录 - - 检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实检查销售合同、销售发票和发货

13、记录等证明交易确实已经发生的证据已经发生的证据 - - 检查被审计单位与客户之间的函电记录检查被审计单位与客户之间的函电记录21（3 3）可以函证的其他项目）可以函证的其他项目短期投资短期投资应收票据应收票据其他应收款其他应收款预付账款预付账款由其他单位代为保管、由其他单位代为保管、加工或销售的存货加工或销售的存货长期投资长期投资委托贷款委托贷款应付账款应付账款预收账款预收账款保证、抵押或质押保证、抵押或质押或有事项或有事项重大或异常的交易重大或异常的交易22（4 4）函证程序实施的范围）函证程序实施的范围金额较大的项目；金额较大的项目；账龄较长的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的

14、项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大关联方交易；重大或异常的交易；重大或异常的交易；可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。23（5 5）函证的时间）函证的时间通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；后适当时间内实施函证；如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变证项目自该截止日起至资产负债表日止发生

15、的变动实施实质性程序动实施实质性程序。24（6 6）管理层要求不实施函证时的判断）管理层要求不实施函证时的判断 应当保持职业怀疑态度，并考虑：应当保持职业怀疑态度，并考虑： 管理层是否诚信；管理层是否诚信； 是否可能存在重大的舞弊或错误；是否可能存在重大的舞弊或错误； 替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据信息相关的充分、适当的审计证据。25三、询证函的设计三、询证函的设计1.1.设计询证函的总体要求设计询证函的总体要求询证函的设计服从于审计目标的需要询证函的设计服从于审计目标的需要存在与完整性存在与完整性审计目标不同，询

16、证函设计也不同审计目标不同，询证函设计也不同2.2.设计询证函需要考虑的因素：认定和可靠性设计询证函需要考虑的因素：认定和可靠性影响可靠性的因素影响可靠性的因素函证的方式函证的方式以往审计或类似业务的经验以往审计或类似业务的经验拟函证信息的性质：对合同条款函证拟函证信息的性质：对合同条款函证选择被询证者的适当性：能力、意愿、独立性选择被询证者的适当性：能力、意愿、独立性( (动机动机) )被询证者易于回函的信息类型被询证者易于回函的信息类型263.3.函证的方式函证的方式 积极式函证：积极式函证：要求被询证者在所有情况下必须回函要求被询证者在所有情况下必须回函列明拟函证的账户余额或其他信息：乱

17、回函；列明拟函证的账户余额或其他信息：乱回函；不列明：回函率低。不列明：回函率低。 消极式函证：消极式函证：只要求被询证者仅在不同意询证函列只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函示信息的情况下才予以回函重大错报风险评估为低水平；重大错报风险评估为低水平；涉及大量的小额、同质的账户余额、交易或事涉及大量的小额、同质的账户余额、交易或事项构成；项构成；预期不符事项的发生率很低；预期不符事项的发生率很低；没有理由相信被询证者不认真对待函证。没有理由相信被询证者不认真对待函证。27四、函证的实施与评价四、函证的实施与评价1.1.函证实施过程的控制函证实施过程的控制对选择被询证者的控制

18、对选择被询证者的控制对设计询证函的控制对设计询证函的控制对发出和收回询证函保持控制对发出和收回询证函保持控制 282.2.以传真、电子邮件等方式回函时的处理以传真、电子邮件等方式回函时的处理 能及时得到回函信息能及时得到回函信息 但难以确定回函者的真实性但难以确定回函者的真实性 要求被询证者寄回询证函原件要求被询证者寄回询证函原件 以传真、电子邮件等方式回函是可以的，但是在以传真、电子邮件等方式回函是可以的，但是在归档时一定要取得归档时一定要取得询证函原件询证函原件。293.3.积极式函证未收到回函时的处理积极式函证未收到回函时的处理 要求对方作出要求对方作出回应回应、再次寄发再次寄发询证函询

19、证函 实施实施替代审计程序替代审计程序应付账款的认定应付账款的认定替代审计程序替代审计程序存在性存在性检查检查期后付款记录期后付款记录、对方、对方提供的提供的对账单对账单等等完整性完整性检查收货单等检查收货单等入库记录入库记录和和凭证凭证304.4.函证时评价审计证据的充分性和适当性时应考虑函证时评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素的因素 追加的审计程序追加的审计程序 评价审计证据是否充分、适当时应当考虑：评价审计证据是否充分、适当时应当考虑：函证和替代审计程序的可靠性；函证和替代审计程序的可靠性；不符事项的原因、频率、性质和金额；不符事项的原因、频率、性质和金额；实施其他审计程序获取的

20、审计证据。实施其他审计程序获取的审计证据。315.5.评价函证的可靠性评价函证的可靠性 对询证函的设计、发出及收回的控制情况（过程）对询证函的设计、发出及收回的控制情况（过程） 被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性函证项目的了解及其客观性 被审计单位施加的限制或回函中的限制（串通）被审计单位施加的限制或回函中的限制（串通） 326.6.对不符事项的处理对不符事项的处理 回函不符事项记录的要求回函不符事项记录的要求 考虑不符事项是否构成错报及其影响，并将结果考虑不符事项是否构成错报及其影响，并将结果形成审计工作记录。形成

21、审计工作记录。 回函不符事项的原因回函不符事项的原因双方登记入账的双方登记入账的时间不同时间不同一方或双方一方或双方记账错误记账错误被审计单位的被审计单位的舞弊舞弊行为行为33第四节第四节 分析程序分析程序（一）分析程序的目的（一）分析程序的目的 分析程序可贯穿于财务报表审计的全过程分析程序可贯穿于财务报表审计的全过程过程过程用途用途要求要求风险评估过程风险评估过程了解被审计单位及其了解被审计单位及其环境环境强制使用强制使用进一步审计程序进一步审计程序 用作实质性程序用作实质性程序 任意选择任意选择完成审计工作完成审计工作对财务报表进行总体对财务报表进行总体复核复核强制使用强制使用34（二）用

22、作风险评估程序（二）用作风险评估程序 风险评估程序：作为评估财务报表层次和认定层风险评估程序：作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。次重大错报风险的基础。 方法：方法： 1.1.比较分析法（账户余额）比较分析法（账户余额）2.2.比率分析法比率分析法3.3.趋势分析法趋势分析法 特点：精度、分析范围有限特点：精度、分析范围有限35（三）用作实质性程序（三）用作实质性程序 实质性程序：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以实质性程序：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。及实质性分析程序。 特点：间接证据；不适用所有报表认定；可选择适用特点：间接证据；不适用所有报表

23、认定；可选择适用1.1.步骤步骤 （1 1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；（2 2）确定期望值；）确定期望值；（3 3）确定可接受的差异额；）确定可接受的差异额；（4 4）识别需要进一步调查的差异；）识别需要进一步调查的差异；（5 5）调查异常数据关系；）调查异常数据关系；（6 6）评估分析程序的结果。）评估分析程序的结果。362.2.几个考虑几个考虑 适用性：适用性：评估的重大错报风险；评估的重大错报风险；针对同一认定的细节测试针对同一认定的细节测试 数据的可靠性数据的可靠性信息来源；信息的可比性；相关性；性质信息来源；信息的可比性；相关性；性

24、质与编制信息有关的控制与编制信息有关的控制 预期的准确程度预期的准确程度 已记录金额与预期值之间可接受的差异额已记录金额与预期值之间可接受的差异额37（四）用作总体复核（四）用作总体复核 目的：确定报表整体是否与了解一致目的：确定报表整体是否与了解一致 特点：强制使用，集中在报表层次特点：强制使用，集中在报表层次38第五节第五节 审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿的含义和编制目的一、审计工作底稿的含义和编制目的（一）含义（一）含义 是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结程序、获取的相关审计证据，以及得

25、出的审计结论作出的记录。论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体，是在审计过程审计工作底稿是审计证据的载体，是在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。中形成的审计工作记录和获取的资料。39（二）编制审计工作底稿的目的（二）编制审计工作底稿的目的 1. 1.出具审计报告的基础出具审计报告的基础 2.2.证明证明CPACPA遵守审计准则的规定遵守审计准则的规定另外：便于复核人员进行复核另外：便于复核人员进行复核 便于财政部门、同业协会检查便于财政部门、同业协会检查40（三）编制底稿的总体要求（三）编制底稿的总体要求 审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作审计工作底稿，应当使得未曾接触该

26、项审计工作的有经验的专业人士清楚了解的有经验的专业人士清楚了解: : 1)1)实施的审计程序的性质、时间和范围实施的审计程序的性质、时间和范围 2)2)审计证据和审计结果审计证据和审计结果 3)3)就重大事项得出的结论就重大事项得出的结论41 有经验的专业人士有经验的专业人士是指对下列方面有合理理解的人士：是指对下列方面有合理理解的人士：（1）审计过程）审计过程（2）相关法律法规和审计准则的规定）相关法律法规和审计准则的规定（3）被审计单位所处的经营环境）被审计单位所处的经营环境（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题题42二、审计工作底稿的内容二

27、、审计工作底稿的内容 存在形式：纸质、电子或其他介质存在形式：纸质、电子或其他介质 对工作底稿控制目的：对工作底稿控制目的：（1 1）使工作底稿清晰地显示其生成、修改及）使工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；复核的时间和人员；（2 2）在审计业务的所有阶段，（网络）保护）在审计业务的所有阶段，（网络）保护信息的完整性；信息的完整性；（3 3）防止未经授权改动审计工作底稿；）防止未经授权改动审计工作底稿；（4 4）允许项目组和其他经授权的人员为适当）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。履行职责而接触审计工作底稿。43内容内容总体审计策略、具体审计计划、分析

28、表、问题总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件、业务约定书、管理建议书；项目组内部或项目件、业务约定书、管理建议书；项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录；与其他人士（专组与被审计单位举行的会议记录；与其他人士（专家）的沟通文件及错报汇总表等。家）的沟通文件及错报汇总表等。 44三、工作底稿的格式、要素和范围三、工作底稿的格

29、式、要素和范围1.1.考虑因素：考虑因素：（1 1）实施审计程序的性质）实施审计程序的性质（2 2）已识别的重大错报风险）已识别的重大错报风险（3 3）需要作出判断的范围）需要作出判断的范围（4 4）已获取审计证据的重要程度）已获取审计证据的重要程度（5 5）已识别的例外事项的性质和范围）已识别的例外事项的性质和范围（6 6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性。的基础的必要性。（7 7）使用的审计方法和工具）使用的审计方法和工具452.2.审计工作底

30、稿的基本要素：审计工作底稿的基本要素： （1 1）被审计单位名称；）被审计单位名称；（2 2）审计项目名称；）审计项目名称；（3 3）审计时间或期间；）审计时间或期间；（4 4）审计过程记录；）审计过程记录；（5 5）审计结论；）审计结论；（6 6）审计标识及其说明；）审计标识及其说明；（7 7）索引号及编号；）索引号及编号；（8 8）编制者姓名及编制日期；）编制者姓名及编制日期；（9 9）复核者姓名及复核日期；）复核者姓名及复核日期；（1010）其他应说明事项。）其他应说明事项。46（三）审计过程记录（三）审计过程记录1.1.记录测试的特定项目或事项的识别特征记录测试的特定项目或事项的识别特

31、征 识别特征识别特征是指被测试的项目或事项的标志是指被测试的项目或事项的标志 对具体项目或事项而言对具体项目或事项而言, ,识别特征具有唯一性识别特征具有唯一性, , 使使其他人员识别该项目或事项并重新执行该测试。其他人员识别该项目或事项并重新执行该测试。47样本识别特征举例样本识别特征举例 对订购单进行细节测试对订购单进行细节测试, , 以订购单的编号作为识以订购单的编号作为识别特征；别特征； 系统化抽样的审计程序系统化抽样的审计程序, , 以样本的来源、抽样的以样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；起点及抽样间隔来识别已选取的样本； 询问特定人员的审计程序询问特定人员的审计程

32、序, , 以记录询问的时间、以记录询问的时间、被询问人的姓名、职位作为识别特征；被询问人的姓名、职位作为识别特征； 对于观察程序对于观察程序, , 以观察的对象、过程、地点和时以观察的对象、过程、地点和时间作为识别特征。间作为识别特征。48 例例 根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（在记录识别特征时，下列做法正确的是（ ）。）。A A对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识对乙公司生成的订

33、购单进行测试，将供货商作为主要识别特征别特征B B对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C C对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征特征D D对询问程序，将询问时间作为主要识别特征对询问程序，将询问时间作为主要识别特征49 答案答案 B B A A应以应以“订购单的日期或编号订购单的日期或编号”作为测试订单的识作为测试订单的识别特征；别特征； B B应以应以“实施审计程序的范围实施审计程序的范

34、围”作为识别特征，即作为识别特征，即以以“该金额以上的所有项目该金额以上的所有项目”作为识别特征；作为识别特征； C C应以应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作作为主要识别特征；为主要识别特征； D D应以应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位询问的时间、被询问人的姓名及职位”作作为识别特征。为识别特征。50（三）审计过程记录（三）审计过程记录2.2.记录重大事项记录重大事项 (1)(1)引起特别风险的事项；引起特别风险的事项； (2)(2)实施审计程序的结果实施审计程序的结果, ,该结果表明财务信息可该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重

35、大错报风能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； (3)(3)导致导致CPACPA难以实施必要审计程序的情形；难以实施必要审计程序的情形； (4)(4)导致出具非标准审计报告的事项。导致出具非标准审计报告的事项。51注册会计师的工作注册会计师的工作 应当考虑编制重大事项概要应当考虑编制重大事项概要, ,以便复核和检查底稿以便复核和检查底稿，并评价重大事项的影响。，并评价重大事项的影响。 重大事项概要包括识别的重大事项及其如何得到重大事项概要包括识别的重大事项及其如何得到解决解决, ,或对其他支持性审计工作底稿的交

36、叉索引。或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。 应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论大事项的讨论, ,包括讨论的内容、时间、地点和参包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。加人员。523.3.当识别出的信息与针对某重大事项得出的结论不当识别出的信息与针对某重大事项得出的结论不一致，一致，CPACPA应当记录如何处理该不一致的情况。但应当记录如何处理该不一致的情况。但某些信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛某些信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致盾或不一致, ,但这些信息是错误的或不完整的但这些信息是错误的或不完整的, ,则

37、无则无需保留错误的或不完整的信息。需保留错误的或不完整的信息。涉及职业判断的差异，若初步的判断意见是基于涉及职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据不完整的资料或数据, ,则无需保留初步的判断意见。则无需保留初步的判断意见。53（四）审计结论（四）审计结论注意：在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证注意：在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出并记录的审计结论。据是否足以支持所得出并记录的审计结论。54（五）审计标识及其说明（五）审计标识及其说明（六）索引号及编号（六）索引号及编号（七）编制人员和复核人员及日期（七）编制人员和复核人员及日期5556575859

38、四、审计工作底稿的归档四、审计工作底稿的归档（一）归档工作性质：是事务性工作，不涉及新的（一）归档工作性质：是事务性工作，不涉及新的审计程序或得出新的结论。包括：审计程序或得出新的结论。包括：1.1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组成员记录在审计报告日前获取的、与审计项目组成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。进行讨论并取得一致意见的审计证据。

39、60工作底稿种类工作底稿种类1.1.永久性档案：永久性档案： 内容相当稳定，具有长期使用价值，并对以后审内容相当稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案；例计工作具有重要影响和直接作用的审计档案；例如，组织结构，设计的批准证书，营业执照、章如，组织结构，设计的批准证书，营业执照、章程、合同、权证等。程、合同、权证等。2.2.当期档案：当期档案： 记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案，如总体审计策略和具体审计计划。的审计档案，如总体审计策略和具体审计计划。61（二）归档期限（二）归档期限 为审计报告日后或审

40、计业务中止后为审计报告日后或审计业务中止后6060天内。天内。 针对同一财务信息执行不同业务针对同一财务信息执行不同业务, ,出具不同报告出具不同报告, , 分别归档。分别归档。62（三）归档后变动（三）归档后变动修改或增加修改或增加归档后，如修改或增加新的工作底稿归档后，如修改或增加新的工作底稿, , 应记录应记录: :1.1.修改或增加的时间和人员修改或增加的时间和人员, ,以及复核的时间和人员；以及复核的时间和人员；2.2.修改或增加的具体理由；修改或增加的具体理由；3.3.修改或增加对审计结论产生的影响。修改或增加对审计结论产生的影响。 修改修改: :即对原记录信息不予删除即对原记录信

41、息不予删除( (包括上述涂改包括上述涂改、覆盖等方式、覆盖等方式) )的前提下的前提下, ,采用增加新信息的方式予采用增加新信息的方式予以修改。以修改。63修改或增加工作底稿的情形：修改或增加工作底稿的情形： 已实施了必要审计程序已实施了必要审计程序, ,取得充分、适当证据并得取得充分、适当证据并得出恰当审计结论，但工作底稿的记录不够充分；出恰当审计结论，但工作底稿的记录不够充分； 审计报告日后审计报告日后, ,发现例外情况要求注册会计师实施发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序新的或追加审计程序, ,或导致注册会计师得出新的或导致注册会计师得出新的结论。结论。64B B注册会计师对

42、乙公司注册会计师对乙公司20207 7年度财务报表出具审计报告的日年度财务报表出具审计报告的日期为期为20208 8年年2 2月月1515日，乙公司对外报出财务报表的日期为日，乙公司对外报出财务报表的日期为20208 8年年2 2月月2020日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（审计工作底稿的是（C C ）。）。A A20208 8年年5 5月月5 5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工；致生产全部停工；B B20208 8年年5 5月月1010日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出

43、日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告最终判决，乙公司赔偿原告2 0002 000万元。万元。20207 7年年1212月月3131日，日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在司在20207 7年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债；认预计负债；C C20208 8年年5 5月月1515日，日，B B注册会计师知悉乙公司注册会计师知悉乙公司20207 7年年1212月月3131日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为；日已存在的、可能导致修改审

44、计报告的舞弊行为；D D20208 8年年5 5月月2020日，乙公司收回一笔日，乙公司收回一笔20206 6年已经注销的应年已经注销的应收账款，金额为收账款，金额为1 0001 000万元。万元。 65（四）工作底稿的保存期限（四）工作底稿的保存期限 审计报告之日起或审计业务中止之日起至少保存审计报告之日起或审计业务中止之日起至少保存1010年。年。 所有权：审计档案的所有权属于会计师事务所。所有权：审计档案的所有权属于会计师事务所。66举例举例 审计应付账款，发函询证，信一直未回，等做结审计应付账款，发函询证，信一直未回，等做结论，论，C C要求对方传真过来用来做结论。对方拿传真要求对方传

45、真过来用来做结论。对方拿传真件做结论、写报告、归档。一个月之后原件收到件做结论、写报告、归档。一个月之后原件收到。原件与传真件完全一致，便把传真件抽出来，。原件与传真件完全一致，便把传真件抽出来，把原件放进去。管档人发现后不允许，问管档人把原件放进去。管档人发现后不允许，问管档人是否正确。（正确）是否正确。（正确）67五、审计工作底稿的复核五、审计工作底稿的复核（一）项目组内部复核（一）项目组内部复核1 1项目组内部复核应当考虑的事项项目组内部复核应当考虑的事项2 2项目组内复核人员的职责项目组内复核人员的职责3 3项目组内复核的要求项目组内复核的要求4 4项目组内复核的层级项目组内复核的层级

46、68（二）项目质量控制复核（二）项目质量控制复核1 1项目质量控制复核的含义项目质量控制复核的含义是指在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在是指在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。2 2项目合伙人在项目质量控制复核中的责任项目合伙人在项目质量控制复核中的责任（1 1）确定事务所已委派项目质量控制复核人员；）确定事务所已委派项目质量控制复核人员；（2 2）与复核人员讨论重大事项；）与复核人员讨论重大事项；（3 3）复核完成后，才能出具审计报告。）复核完成后，才能出具审计报告。3 3项目质量控制复

47、核评价的事项项目质量控制复核评价的事项（1 1）项目组作出的重大判断；）项目组作出的重大判断；（2 2）项目组在准备审计报告时得出的结论。）项目组在准备审计报告时得出的结论。69审计工作底稿的常见缺陷审计工作底稿的常见缺陷一、底稿设计缺陷一、底稿设计缺陷二、底稿编制缺陷二、底稿编制缺陷三、底稿归档缺陷三、底稿归档缺陷四、措施四、措施70一、底稿设计方面的缺陷一、底稿设计方面的缺陷底稿由事务所自行设计，只要符合审计准则要求。底稿由事务所自行设计，只要符合审计准则要求。一是不完整一是不完整工作底稿应由符合性测试、截止性测试、分析性测试和实质性测工作底稿应由符合性测试、截止性测试、分析性测试和实质性

48、测试底稿以及试算平衡表、审计差异调整表等组成。试底稿以及试算平衡表、审计差异调整表等组成。符合性、分析性、截止性测试底稿十分简单，不符合要求。符合性、分析性、截止性测试底稿十分简单，不符合要求。二是内容不齐全二是内容不齐全工作底稿应当充分、完整和详细，使有经验的审计人员对审计获工作底稿应当充分、完整和详细，使有经验的审计人员对审计获得全面了解。得全面了解。我国审计准则也规定了我国审计准则也规定了1010项内容。项内容。三是不系统三是不系统工作底稿应由审计程序表，审定表、汇总表、明细表、测试表、工作底稿应由审计程序表，审定表、汇总表、明细表、测试表、抽查（盘）表、分析表、验算表、询证函等组成。但

49、实际上，部分抽查（盘）表、分析表、验算表、询证函等组成。但实际上，部分底稿设计逻辑混乱，标题不当，底稿之间缺乏明确的对应关系。底稿设计逻辑混乱，标题不当，底稿之间缺乏明确的对应关系。71二、底稿编制方面的缺陷二、底稿编制方面的缺陷编制底稿要求：编制底稿要求：一是内容上要做到资料翔实：资料真实可靠，内容完一是内容上要做到资料翔实：资料真实可靠，内容完备，注明来源；备，注明来源；二是重点突出：一般问题可作简略记录，重要问题要二是重点突出：一般问题可作简略记录，重要问题要作详细记录；作详细记录；三是结论明确；不能模棱两可，更不能不表示意见。三是结论明确；不能模棱两可，更不能不表示意见。四是形式上要素

50、齐全；格式规范；记录清晰。四是形式上要素齐全；格式规范；记录清晰。72编制底稿时的常见缺陷：编制底稿时的常见缺陷：1.1.已执行程序漏作记录，未执行程序未说明原因；已执行程序漏作记录，未执行程序未说明原因； 2.2.底稿之间未作全面核对，已核对数字未作标记；底稿之间未作全面核对，已核对数字未作标记； 3.3.审定数不填写或填写不全，同一张底稿明细数与合审定数不填写或填写不全，同一张底稿明细数与合计数相加不符，不同底稿间的钩稽关系不符；计数相加不符，不同底稿间的钩稽关系不符； 4.4.漏记审计过程及审计结论，或者记录重点不突出，漏记审计过程及审计结论，或者记录重点不突出，专业判断含糊其词；专业判

51、断含糊其词； 5.5.抽查表没有说明抽查的范围、比例；抽查表没有说明抽查的范围、比例； 6.6.复核者，编制者遗漏签名，看不出是否经过复核；复核者，编制者遗漏签名，看不出是否经过复核； 7.7.字迹潦草、涂涂改改；字迹潦草、涂涂改改；738.8.底稿所附复印资料模糊不清，传真件未复印；底稿所附复印资料模糊不清，传真件未复印； 9.9.未调整不符事项金额遗漏汇总，从而使重要性原未调整不符事项金额遗漏汇总，从而使重要性原则控制的金额失实，增大审计风险；则控制的金额失实，增大审计风险； 10.10.与已审计会计报表未作详细核对；与已审计会计报表未作详细核对； 1111审计计划与审计总结编写简单，应付了事，许多审计计划与审计总结编写简单，应付了事，许多审计计划是审后再补的，起不到指导作用；审计计划