第三章第一节筹资业务的会计处理

1、会计学会计学72学时第三章第三章 企业业务流程及其会计处理企业业务流程及其会计处理筹办阶段筹办阶段生产准备生产准备生产阶段生产阶段销售阶段销售阶段利润形成及分配利润形成及分配工业企业基本经济业务的内容工业企业基本经济业务的内容第三章第三章 企业业务流程及其会计处理企业业务流程及其会计处理理解理解掌握掌握筹资业务、生产准备过程、生产过程筹资业务、生产准备过程、生产过程、销售业务、费用、利润的处理、销售业务、费用、利润的处理各个业务所涉及的账户、五大业务流各个业务所涉及的账户、五大业务流程的会计处理过程程的会计处理过程第一节第一节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理企业筹资的渠道主要有哪几种？一

2、是：投资人投入的资本；二是：从债权人处借入资金。第一节第一节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理一、核算的内容一、核算的内容（1 1）以货币资金投资）以货币资金投资投资者投入资本投资者投入资本（2 2）以非货币资金投资）以非货币资金投资（3 3）通过发行股票筹资）通过发行股票筹资向债权人借入资金向债权人借入资金（1 1）通过）通过“短期借款短期借款”筹资筹资（2 2）通过）通过“长期借款长期借款”筹资筹资第一节第一节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理银行存款库存现金原材料库存商品无形资产资本公积固定资产实收资本二、投资者投入资本涉及的主要科目（账户）二、投资者投入资本涉及的主要科目（账户

3、）二、涉及的主要科目（账户）二、涉及的主要科目（账户）（一）实收资本账户（一）实收资本账户 1. 1.实收资本账户结构实收资本账户结构实收资本（股本） 借贷收到投入的资本资本公积转为股本盈余公积转为股本投资人追加投资减少实收资本期末余额：实收资本数期末余额：实收资本数 2. 2.实收资本账户的用法实收资本账户的用法（一）实收资本账户（一）实收资本账户实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产XXXXXXXXXX200万200万（1）收到投资（1）收到投资（1）收到投资（1）收到投资300万300万100万100万200万200万800万（一）实收资本账户（一）实收资本账户

4、“银行存款银行存款”会计处理图会计处理图银行存款银行存款库存现金库存现金原材料原材料XXXXXXXX固定资产固定资产XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX固定资产固定资产实收资本实收资本长期借款长期借款销售收入销售收入XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX（一）实收资本账户（一）实收资本账户“现金核算现金核算”会计处理图会计处理图库存现金库存现金管理费用管理费用原材料原材料XXXXXXXXXXXXXXXXXX其他应收款其他应收款实收资本实收资本主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

5、XXXXXXXXXXXXXX（二）资本公积账户（二）资本公积账户 资本公积账户结构资本公积账户结构资本公积 借贷资本溢价资本溢价股票溢价股票溢价接受捐赠接受捐赠拨款转入拨款转入豁免债务豁免债务转为股本转为股本弥补亏损弥补亏损期末余额：企业实有的期末余额：企业实有的资本金金额资本金金额资本公积的增加数资本公积的增加数资本公积的减少数资本公积的减少数是一种资本储存形式或者说是一项准资本，可以按照法定程序转为资本二、涉及的主要科目（账户）二、涉及的主要科目（账户）资本公积资本公积（二）资本公积账户（二）资本公积账户银行存款或银行存款或固定资产固定资产XXXXXX股本股本利润分配利润分配XXXXXX公

6、积形成转资XXX弥补亏损XXX结余第一节第一节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理三、投资者投入资本账务处理三、投资者投入资本账务处理 （一）投资者投入资本的会计处理（一）投资者投入资本的会计处理借：银行存款/固定资产/ 贷：实收资本1.1.投资者投入计入投资者投入计入“实收资本实收资本”实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产、无形资产等固定资产、无形资产等货币价值合同或协议约定的价值（一）投资者投入资本的会计处理（一）投资者投入资本的会计处理例例1 1：收到甲公司投：收到甲公司投入本企业货币资金入本企业货币资金250000250000元，已存入元，已存入银行。银行。借：银行存款借：银行存

7、款 250 000 贷：实收资本贷：实收资本 250 000例例2 2：光华公司收到：光华公司收到A A投资一座厂房，评估投资一座厂房，评估后价值为后价值为1 200 0001 200 000元，元，B B投资一台设备投资一台设备，价值，价值800 000800 000元，元，该设备安装过程花费该设备安装过程花费30 00030 000元，由光华公元，由光华公司支付安装成本。司支付安装成本。借：固定资产借：固定资产- -厂房厂房 1 200 000 - -设备设备 830 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 000 银行存款银行存款 30 000（二）投资者投入计入（二）投资者投入计

8、入“股本股本”三、账务处理三、账务处理股本股本资本公积资本公积银行存款银行存款固定资产固定资产溢价发行股票以固定资产形式捐赠股票面值资本溢价例例3 3：收到甲公司无：收到甲公司无偿捐赠设备一台，偿捐赠设备一台，价值价值50 00050 000元元借：固定资产借：固定资产 50 000 贷：资本公积贷：资本公积 50 000例例4 4：企业按照：企业按照1 1：3 3发行股票发行股票100100万万借：银行存款借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 1 000 000 资本公积资本公积 2 000 000（二）投资者投入计入（二）投资者投入计入“股本股本”例例

9、5 5：甲公司以：甲公司以1 1：5 5发行普通股发行普通股1 0001 000万股，股款已经收到，万股，股款已经收到，手续费为发行价格的手续费为发行价格的1%1%（不考虑发行中的税费因素）（不考虑发行中的税费因素）借：银行存款借：银行存款 4 9 500 000 贷：股本贷：股本 1 0 000 000 资本公积资本公积 39 500 000（二）投资者投入计入（二）投资者投入计入“股本股本”1%的手续费会产生什么样的影响？实际收到的股款会实际收到的股款会减少账面价值的减少账面价值的1%1%，用于支付发行费，用于支付发行费用。用。第一节第一节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理银行存款库存

10、现金长期借款短期借款财务费用应付利息四、借入资金涉及的主要科目（账户）四、借入资金涉及的主要科目（账户）（一）短期借款（一）短期借款 1. 1.短期借款的定义短期借款的定义-借入的偿还期在借入的偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款年）的借款2.2.账户结构账户结构短期借款短期借款期初余额：期初余额：取得短期借款本金取得短期借款本金偿还短期借偿还短期借款本金款本金期末：尚未偿还期末：尚未偿还的短期借款本金的短期借款本金四、借入资金涉及的主要科目（账户）四、借入资金涉及的主要科目（账户）短期借款账户的明细科目怎样设置？借款种类、贷款人、币种等设置借款种类、贷款人、币种等设置（二）长期

11、借款（二）长期借款 1. 1.长期借款的定义长期借款的定义2.2.账户结构账户结构长期借款长期借款期初余额：期初余额：取得长期借款本金取得长期借款本金计算应计利息计算应计利息偿还的长期偿还的长期借款的本金借款的本金和利息和利息期末：尚未偿还期末：尚未偿还的长期借款本金的长期借款本金及利息及利息四、借入资金涉及的主要科目（账户）四、借入资金涉及的主要科目（账户）-借入的偿还期在借入的偿还期在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的借款年）的借款两者账户结构的区别？2.2.账户结构账户结构财务费用财务费用登记发生的各登记发生的各项财务费用：项财务费用：包括利息，现包括利息，现金折扣等金折扣等期末

12、结转后无余额期末结转后无余额四、借入资金涉及的主要科目（账户）四、借入资金涉及的主要科目（账户）-核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种筹资理财费用及其结转情况。发生的各种筹资理财费用及其结转情况。（三）财务费用（三）财务费用 1. 1.财务费用的定义财务费用的定义期末转入期末转入“本本年利润年利润”借方借方2.2.账户结构账户结构应付利息应付利息实际支付的利实际支付的利息数额息数额四、借入资金涉及的主要科目（账户）四、借入资金涉及的主要科目（账户）-企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期还

13、本的长期借款，企业债存款，分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息。券等应支付的利息。 （四）应付利息（四）应付利息 1. 1.应付利息的定义应付利息的定义计算的应付利计算的应付利息数息数应付未付的利应付未付的利息数额息数额可按照债权人进行明细核算可按照债权人进行明细核算第一节第一节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理五、借入资金的账务处理五、借入资金的账务处理 （一）借入短期借款的处理（一）借入短期借款的处理1.1.本金和利息的支付方式本金和利息的支付方式本金：本金：到期偿还本金到期偿还本金利息：按月付息、按季付息、利随本清利息：按月付息、按季付息、利随本清大部分情况下，短期借款

14、借款采用的是利随本清的支付方式2.2.短期借款的会计处理流程短期借款的会计处理流程资金借入计提利息还本付息（一）借入短期借款的处理（一）借入短期借款的处理短期借款短期借款银行存款银行存款财务费用财务费用借入计提利息3.3.短期借款会计处理流程图（到期还本付息）短期借款会计处理流程图（到期还本付息）应付利息应付利息归还利息归还本金（一）借入短期借款的处理（一）借入短期借款的处理4.4.例题例题光华公司光华公司20112011年年4 4月月1 1日取得一项期限为日取得一项期限为3 3个月，年利率个月，年利率为为6%6%，到期还本付息的银行借款，到期还本付息的银行借款800 000800 000元，

15、所得款项元，所得款项存入银行存入银行资金借入借：银行存款借：银行存款 800 000 贷：短期借款贷：短期借款 80 000计提利息借：财务费用借：财务费用 4 000 贷：应付利息贷：应付利息 4 000还本付息借：短期借款借：短期借款 800 000 ：应付利息应付利息 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 812 0004月1日4，5，6月末7月1五、借入资金的账务处理五、借入资金的账务处理 （二）借入长期借款的处理（二）借入长期借款的处理 1.1.本金和利息的支付方式本金和利息的支付方式 到期偿还本息到期偿还本息 到期还本按年付息到期还本按年付息 按年支付本息按年支付本息第一节第一节

16、 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理（二）借入长期借款的处理（二）借入长期借款的处理长期借款长期借款银行存款银行存款财务费用财务费用借入计提利息应付利息应付利息归还利息归还本金利息2.2.长期借款会计处理流程图（到期还本，按年付息）长期借款会计处理流程图（到期还本，按年付息）例题例题光华公司光华公司20102010年年1212月月3131日为生产取得一项限期为日为生产取得一项限期为2 2年，年，年利率为年利率为6%6%，每半年付息一次，到期还本付息的借款，每半年付息一次，到期还本付息的借款1 1 000 000000 000元，所得款项存入银行元，所得款项存入银行资金借入借：银行存款借：银行

17、存款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000计提利息借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5000还本付息借：应付利息借：应付利息 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00012月31日每月月末归还利息6月3012月31借：长期借款借：长期借款 1000 000 应付利息应付利息 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 030 0001 030 00010年12月31日2.2.长期借款会计处理流程图（到期还本，按年付息）长期借款会计处理流程图（到期还本，按年付息）（二）借入长期借款的处理（二）借入长期借款的处理长期借

18、款长期借款银行存款银行存款财务费用财务费用借入计提利息归还本金利息3.3.长期借款会计处理流程图（到期偿还本息）长期借款会计处理流程图（到期偿还本息）为什么计提利息用长期借款而不是应付利息？3.3.长期借款会计处理流程图（到期偿还本息）长期借款会计处理流程图（到期偿还本息）例题例题 光华公司光华公司20102010年年7 7月月1 1日为生产取得一项期限为日为生产取得一项期限为2 2年，年利率年，年利率为为9%9%，到期还本付息的借款，到期还本付息的借款1 000 0001 000 000元，所得款项存入银元，所得款项存入银行。光华公司每半年计提一次利息。行。光华公司每半年计提一次利息。资金借

19、入计提利息还本付息借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000借：财务费用借：财务费用 45 000 贷：长期借款贷：长期借款 45 000借：长期借款借：长期借款 1 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 180 0007月1半年计提一次还本付息长期借款长期借款银行存款银行存款在建工程在建工程借入计提利息归还本金利息例题（见书例题（见书P104P104页）页）3.3.长期借款会计处理流程图（到期偿还本息）长期借款会计处理流程图（到期偿还本息）资本化资本化第一节第一节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理一、核算的内容一、核算的内容（1 1

20、）以货币资金投资）以货币资金投资投资者投入资本投资者投入资本（2 2）以非货币资金投资）以非货币资金投资（3 3）通过发行股票筹资）通过发行股票筹资向债权人借入资金向债权人借入资金（1 1）通过）通过“短期借款短期借款”筹资筹资（2 2）通过）通过“长期借款长期借款”筹资筹资筹资阶段核算简图筹资阶段核算简图 实收资本实收资本 银行存款银行存款 固定资产固定资产 无形资产无形资产 短期借款短期借款 长期借款长期借款 应付利息应付利息 财务费用财务费用 在建工程在建工程接受投资者投资接受投资者投资借入长期、短期借款借入长期、短期借款预提短期借款借款利息预提短期借款借款利息支付当期的或预提的利息支付

21、当期的或预提的利息计算长期借款利息计算长期借款利息归还长期、短期借款归还长期、短期借款练一练练一练根据以下的经济业务编制会计分录（利息均用单利计算）根据以下的经济业务编制会计分录（利息均用单利计算）1.收到甲公司投入本企业货币资金收到甲公司投入本企业货币资金50 000元，已存入银行。元，已存入银行。2.收到乙公司作为投资人投入企业不需要安装的新设备一台，双方协议价格为收到乙公司作为投资人投入企业不需要安装的新设备一台，双方协议价格为90 000元元3.某股份有限公司发行普通股某股份有限公司发行普通股1 000万股，每股面值万股，每股面值1元，每股发行价值元，每股发行价值5元，假元，假定股票发

22、行成功，股款定股票发行成功，股款5 000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。素。4.某公司因生产周转的需要于某公司因生产周转的需要于1月月1日从银行借入日从银行借入60，000元，期限元，期限3个月，月利个月，月利率率6，该借款按月付息，到期还本。，该借款按月付息，到期还本。5. A股份有限公司于股份有限公司于207年年1月月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为元，期限为9个月，年利率为个月，年利率为8。根据与银行签署的借款协议，该项。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本

23、金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付. A股份有限公司的有股份有限公司的有关会计处理如下：关会计处理如下：6.某年某年1月月1日日 向银行借入向银行借入3年期借款年期借款500 000元。该借款用于企业生产经营需要元。该借款用于企业生产经营需要。（借款合同规定，年利率。（借款合同规定，年利率8%，按年计提，到期偿还本息），按年计提，到期偿还本息）答案：答案：1.收到甲公司投入本企业货币资金收到甲公司投入本企业货币资金50 000元，已存入银行。元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：实收资本贷：实收资本 甲公司甲公司 50

24、 0002.收到乙公司作为投资人投入企业不需要安装的新设备一台收到乙公司作为投资人投入企业不需要安装的新设备一台，双方协议价格为，双方协议价格为90 000元元借：固定资产借：固定资产 90 000 贷：实收资本贷：实收资本-乙公司乙公司 90 000答案：答案：3.某股份有限公司发行普通股某股份有限公司发行普通股1 000万股，每股面值万股，每股面值1元元，每股发行价值，每股发行价值5元，假定股票发行成功，股款元，假定股票发行成功，股款5 000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。借：银行存款借：银行存款 50 000 000 贷：股本

25、贷：股本 10 000 000 资本公积资本公积 40 000 000 答案：答案：4.某公司因生产周转的需要从银行借入某公司因生产周转的需要从银行借入60，000元，期限元，期限3个个月，月利率月，月利率6，该借款按月付息，到期还本。，该借款按月付息，到期还本。（1） 收到借款收到借款 借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 （2） 付第付第1个月利息个月利息 借：财务费用借：财务费用 360 贷：银行存款贷：银行存款 360 （第（第2、3月利息同上月利息同上 ）（3） 归还借款归还借款 借：短期借款借：短期借款 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 答案：答案：5. A股份有限公司于股份有限公司于207年年1月月1日向银行借入一笔生产经营用短日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计期借款，共计120000元，期限为元，期限为9个月，年利率为个月，年利率为8。根据与。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付月预提，按季支付. A股份有限公司的有关会计处理如下：股份有限公司的有关会计处理如下：（1）1月