营改增后纳税筹划课件

1、“营改增”后的增值税筹划教授高级会计师1、营改增对不同行业和企业的影响2、营改增后实际税负临界分析3、营改增后增值税筹划思路1、营改增对不同行业和企业的影响1.1相关法规1.2主要变化1.1相关法规财政部财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知业税改征增值税试点税收政策的通知 (财税财税201337号号 )国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告题的公告 (国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第

2、年第39号号 )国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布适用增值税零税率应税服务退（免）税管理适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）办法（暂行）的公告的公告 (国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第47号号 )国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告 (国家税国家税务总局公告务总局公告2013年第年第49号号 )国家税务总局关于增值税普通发票印制供应有关事项的公告国家税务总局关于增值税普通发票印制供应有关事项的公告(国家税国家税务总局公告务总局公告2013年第年第51号号 )国

3、家税务总局关于发布国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）管理办法（试行）的公告的公告 (国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第52号号 )财政部财政部 国家税务总局关于重新印发国家税务总局关于重新印发总分机构试点纳税人增值税计算总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法缴纳暂行办法的通知的通知 (财税财税201374号号)国家税务总局关于铁路货运组织改革后两端物流服务有关营业税和增国家税务总局关于铁路货运组织改革后两端物流服务有关营业税和增值税问题的公告值税问题的公告(国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第

4、年第55号号 )国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关事项的公告事项的公告 (国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第35号号 )国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 (国家国家税务总局公告税务总局公告2013年第年第33号号 )国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 (国家税务总国家税务总局公告局公告2013年第年第32号号)国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改

5、征增值税试国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 (国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第28号号 )国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公申报有关事项的公 (国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第22号号 )国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告有关问题的公告 (国家税务总局公告国

6、家税务总局公告2013年第年第17号号 )广东省国家税务局关于废止和调整营业税改征增值税部分文件的公告广东省国家税务局关于废止和调整营业税改征增值税部分文件的公告 (广东省国家税务局公告广东省国家税务局公告2013年第年第12号号 )广东省国家税务局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告广东省国家税务局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 (广东省广东省国家税务局公告国家税务局公告2013年第年第11号号 )广东省国家税务局广东省国家税务局 广东省地方税务局关于广播影视服务业纳入营业税广东省地方税务局关于广播影视服务业纳入营业税改征增值税试点有关发票衔接的通告改征增值税试点有关发票衔接的通告 (

7、广东省国家税务局广东省国家税务局 广东省地方广东省地方税务局通告税务局通告2013年第年第4号号 )广东省国家税务局关于中化石油广东有限公司实行统一核算分别申报广东省国家税务局关于中化石油广东有限公司实行统一核算分别申报缴纳增值税有关问题的批复缴纳增值税有关问题的批复(粤国税函粤国税函2013500号号 ) 广东省国家税务局关于广东电网公司执行农村电网维护费免征增值税广东省国家税务局关于广东电网公司执行农村电网维护费免征增值税有关问题的公告有关问题的公告 (广东省国家税务局公告广东省国家税务局公告2013年第年第9号号 )广东省国家税务局关于增值税减免税管理有关问题的公告广东省国家税务局关于增

8、值税减免税管理有关问题的公告(广东省国广东省国家税务局公告家税务局公告2013年第年第7号号)广东省国家税务局关于货物运输业增值税专用发票税控系统（含机动广东省国家税务局关于货物运输业增值税专用发票税控系统（含机动车销售统一发票税控系统）购置和技术服务等有关问题的公告车销售统一发票税控系统）购置和技术服务等有关问题的公告 (广东广东省国家税务局公告省国家税务局公告2013年第年第8号号 ) 720132013年年5 5月月2424日财税日财税【20132013】3737号号关于在全国开展交通运关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的输业和部分现代服务业营业税改征增

9、值税试点税收政策的通知通知颁布：规定自颁布：规定自20132013年年8 8月月1 1日起，在全国范围内开展交日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。通运输业和部分现代服务业营改增试点。财税财税【20112011】111111号、财税号、财税【20112011】131131号、财税号、财税【20112011】133133号、财税号、财税【20122012】5353号、财税号、财税【20122012】7171号、财税号、财税【20122012】8686号等，自号等，自20132013年年8 8月月1 1日起废止。日起废止。财税财税【20132013】3737政策变化要点：政策

10、变化要点：1 1、除铁路运输费用结算单据外，取消其他运输费用结算单、除铁路运输费用结算单据外，取消其他运输费用结算单据征据征3%3%抵抵7%7%的规定，代开的货运增值税专用发票征的规定，代开的货运增值税专用发票征3%3%抵抵3%3%；1.2 主要变化82 2、取消自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不得抵扣的、取消自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不得抵扣的规定；规定；3 3、增加、增加“广播影视服务广播影视服务”； 4 4、“广告服务广告服务”税目中增加税目中增加“广告代理广告代理”，删除，删除“广告的策广告的策划、设计、制作划、设计、制作”，将，将“广告设计广告设计”从从“广告服务广告服

11、务”中调出中调出并入并入“设计服务设计服务”；5 5、除有形动产融资租赁服务继续按原营业税差额征税规定执、除有形动产融资租赁服务继续按原营业税差额征税规定执行外，其余有关差额征税规定不再执行；行外，其余有关差额征税规定不再执行；6 6、增加、增加“纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率优先适用零税率”的规定。的规定。7. 7.没有延续符合条件的动漫企业实行简易征税办法的规定没有延续符合条件的动漫企业实行简易征税办法的规定8. 8.未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的境外单未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的

12、境外单位或个人提供的应税服务按照扣缴义务人适用税率扣缴增值位或个人提供的应税服务按照扣缴义务人适用税率扣缴增值税税 。9财税财税【20132013】3737号号： 1.1.基本沿用原试点地区的法律文件；基本沿用原试点地区的法律文件； 2.2.对试点实施期间的文件归类整合；对试点实施期间的文件归类整合； 3.3.新增广播影视服务税目并解释；新增广播影视服务税目并解释； 4.4.对试点应税服务销售额做出重大修改；对试点应税服务销售额做出重大修改； 5.5.梳理试点应税服务税目解释；梳理试点应税服务税目解释； 6.6.对应纳增值税计算方法做出调整。对应纳增值税计算方法做出调整。101.2.1应税服务

13、范围应税服务范围（一）交通运输业，包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、（一）交通运输业，包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。（二）部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术（二）部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、鉴证咨询服务、广播影视服务广播影视服务。 行业范围扩大：行业范围扩大：“1+6”1+6”调整为调整为“1+7”1+7”11交通运输业交通运输业把握应税范围时需重点关注之处

14、把握应税范围时需重点关注之处陆路运输陆路运输服务服务公路运输公路运输1 1、陆路运输服务中不包括铁路运输，但包含了轨道交、陆路运输服务中不包括铁路运输，但包含了轨道交通运输通运输2 2、经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于、经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于此次改征增值税范围此次改征增值税范围3 3、出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税增值税。 缆车运输缆车运输索道运输索道运输其他陆路运输其他陆路运输水路运输服务水路运输服务1 1、远洋运输的程租、期租

15、业务，属于水路运输、远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务服务2 2、水路运输服务不包括、水路运输服务不包括“港口码头服务港口码头服务”、“ 打捞救助服务打捞救助服务”。3 3、提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所、提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的务接受方或者运输服务接受方代理人收取的运输运输服务收入服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税。，应当按照水路运输服务缴纳增值税。航空运输服务航空运输服务1 1、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务，、航空运输的湿租业

16、务，属于航空运输服务，2 2、航空运输服务不包括、航空运输服务不包括“航空地面服务航空地面服务”和和“通用航空服务通用航空服务”管道运输服务管道运输服务121 1、单位和个人在旅游景点经营索道、旅游游船、观光电、单位和个人在旅游景点经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车梯、观光电车、景区环保客运车2 2、“港口码头服务港口码头服务”、“ “ 打捞救助服务打捞救助服务” ” 不属于本范围不属于本范围3 3、其他陆路运输是指除上述业务以外的陆路运输业，如、其他陆路运输是指除上述业务以外的陆路运输业，如公共交通运输服务，包含了公共电汽车客运、城市轨道交公共交通运输服务，包含了公共电汽

17、车客运、城市轨道交通通( (如地铁、轻轨、有轨电车如地铁、轻轨、有轨电车) )、出租车客运等运输业务活、出租车客运等运输业务活动。动。4 4、出租汽车业务中，出租汽车连带配司机的；、出租汽车业务中，出租汽车连带配司机的；5 5、交通管理部门确定的固定线路运营的省际长途客运业、交通管理部门确定的固定线路运营的省际长途客运业务务 （3 3、4 4、5 5均可按简易计税办法。）均可按简易计税办法。）6 6、单纯的污水排放业务属于、单纯的污水排放业务属于“交通运输业交通运输业管道运输管道运输” ” 7 7、提供上下班通勤车（班车）服务，不得抵扣进项税额、提供上下班通勤车（班车）服务，不得抵扣进项税额1

18、3“7”“7”：部分现代服务业：部分现代服务业 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。识性服务的业务活动。研发和技术服务研发和技术服务信息技术服务信息技术服务文化创意服务文化创意服务物流辅助服务物流辅助服务有形动产租赁服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务鉴证咨询服务广播影视服务广播影视服务14部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明研发和研发和技术服技术服务务研发服务研发服务就新技术、新产品、新工艺或就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。

19、试验开发的业务活动。技术转让服务技术转让服务转让专利或者非专利技术的所转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。有权或者使用权的业务活动。技术咨询服务技术咨询服务对特定技术项目提供可行性论对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。等业务活动。合同能源管理服合同能源管理服务务节能服务公司与用能单位以契节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务单位以节能效果支付节能服务公司

20、投入及其合理报酬的业务公司投入及其合理报酬的业务活动。活动。工程勘察勘探服工程勘察勘探服务务在采矿、工程施工以前，对地在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。情况进行实地调查的业务活动。15部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明信息信息技术技术服务服务软件服务软件服务提供软件开发服务、软件咨询服务、提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业软件维护服务、软件测试服务的业务行为。务行为。电路设计及测电路设计及测试服务试服务提供集成电路和电子电路产品设计、提供集成电路和电子电路产品设计、测试

21、及相关技术支持服务的业务行测试及相关技术支持服务的业务行为。为。信息系统服务信息系统服务提供信息系统集成、网络管理、桌提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。中心、安全服务的业务行为。包括包括网站对非自有的网络游戏提供的网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。网络运营服务。业务流程服务业务流程服务依托计算机信息技术提供的人力资依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付源管理、财务经

22、济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。电子商务平台等服务的业务活动。16现代服务业现代服务业- -信息技术服务信息技术服务 - -软件服务软件服务 - -电路设计与测试服务电路设计与测试服务 - -信息系统服务信息系统服务 - -业务流程管理服务业务流程管理服务人力资源管理仅限于依托计算机信息技术提供的人力资源管理人力资源管理仅限于依托计算机信息技术提供的人力资源管理 业务流程业务流程管理服务；劳务公司提供的人力资源管理服务？管理服务；劳务公司提供的人力资源管理服务？ 电脑维护业务电脑维护业务 ，分硬件维修与软件服务，分硬件维

23、修与软件服务第三方支付平台按业务流程管理征增值税第三方支付平台按业务流程管理征增值税从事婚姻介绍、交友网站业务？从事婚姻介绍、交友网站业务？依托计算机信息技术从事职业中介网站业务依托计算机信息技术从事职业中介网站业务 ？纳税人受托开发软件产品适用税种划分的问题 及无形资产能否抵扣的现实难题如为某集团公司提供EPR系统维护。淘宝网、当当网、语音服务系统 等17部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明文化文化创意创意服务服务设计服务设计服务把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型传递出来的业务活动。包括工

24、业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、设计、服装设计、环境设计、平面设计、包包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、机械设计、工程设计、广告设计广告设计、创意策划、创意策划、文印晒图文印晒图等。等。随同理发及美容服务一并提供的随同理发及美容服务一并提供的发型设计发型设计，不属，不属于于“设计服务设计服务”范围，不征收增值税。范围，不征收增值税。商标著作权转商标著作权转让服务让服务转让商标、商誉和著作权的业务活动。转让商标、商誉和著作权的业务活动。注意注意“商标著作权转让服务商标著作权转让服务”应税项目中，除应税项目中，除“商标

25、商标”、“著作权著作权”转让外，还包括转让外，还包括“商誉商誉”转让服务、转让服务、“特许经营权特许经营权”转让服务。转让服务。“商标著作权转让服务商标著作权转让服务”中有关中有关“著作权著作权”按照按照中华人民共和国著作权法中华人民共和国著作权法关于关于“著作权著作权”的的解释执行。解释执行。知识产权服务知识产权服务处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。索服务。广告服务广告服务利用图书、报纸、

26、杂志、广播、电视、电影、利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。等。“广告代理服务广告代理服务”按照按照“广告服务广告服务”征收增值税。征收增值税。会议展览服务会议展览服务为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间为商品

27、流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。览和会议的业务活动。“会议展览代理服务会议展览代理服务”按照按照“会议展览服务会议展览服务”征收征收增值税。增值税。18现代服务业现代服务业- -文化创意服务文化创意服务 - -设计服务设计服务 - -商标著作权服务商标著作权服务 - -知识产权服务知识产权服务 - -广告服务广告服务 - -会议展览服务会议展览服务建筑设计业务 城市规划、园林景观的设计 销售著作权经营许可、转让品牌使用权 公交公司提供的车身广告服务 以外购的商品（伞、笔等）或广告客户提供的产品等实物

28、为载体为客以外购的商品（伞、笔等）或广告客户提供的产品等实物为载体为客户的委托事项进行宣传户的委托事项进行宣传 会展企业收取的冠名费是对特定企业广告性质的收费 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入 注意“设计服务”与电路设电路设计计、广告设计广告设计的区分，各自归属不同的应税项目。电路设计属“电路设计及测试服务”；广告设计属“广告服务”。发型设计？按“广告服务”品目征收增值税应同时符合三个条件：一是通过媒体、载体平台；二是媒体、载体平台；二是进行了宣传；三是提供了相关服务进行了宣传；三是提供了相关服务。对纳税人接受其他单位和个人的委托，按照

29、他们所提供的广告设计方案加工制作路牌、广告牌、宣传牌、橱窗、霓虹灯、灯箱等业务不属广告业，按照销售货物或劳务处理。19部分现代服务部分现代服务业业范围解释范围解释特别说明特别说明物流物流辅助辅助服务服务航空服务航空服务包括包括航空地面服务航空地面服务和和通用航空服务通用航空服务。航空地面服务，是。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包

30、括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。洒

31、、航空降雨等。港口码头港口码头服务服务港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。业务活动。船舶代理服务按照港船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值口码头服

32、务缴纳增值税。港口设施经营人税。港口设施经营人收取的港口设施保安收取的港口设施保安费按照费按照“港口码头服港口码头服务务”征收增值税。征收增值税。 货运客运货运客运场站服务场站服务货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。务和车辆停放服务等业务活动。“货运客运场站货运客运场站”不包括铁路运输不包括铁路运输的货运客运场站。的货运客运场站。打捞救助打捞救助服务服务提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉提供船舶

33、人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。物打捞服务的业务活动。20部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明物流物流辅助辅助服务服务货物运输货物运输代理服务代理服务接受货物收货人、发货人的委托，以委接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输、办理货物运输、船舶进出港口、联系安船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。相关业务手续的业务活动。 “货物

34、运输代理服务货物运输代理服务”应应注意注意“不直接提供货物运不直接提供货物运输劳务输劳务”要件。如果纳税要件。如果纳税人人“直接提供货物运输劳直接提供货物运输劳务务”，则不属于，则不属于“货物运货物运输代理服务输代理服务”。 提供货物运输代理服务提供货物运输代理服务的纳税人，取得的货物运的纳税人，取得的货物运输代理服务收入，在开具输代理服务收入，在开具增值税专用发票时，其增值税专用发票时，其“货物或应税劳务名称货物或应税劳务名称”不得开具不得开具“运费运费”等运输等运输服务收入的名称。服务收入的名称。代理报关代理报关服务服务接受进出口货物的收、发货人委托，代接受进出口货物的收、发货人委托，代为

35、办理报关手续的业务活动。为办理报关手续的业务活动。“代理报关服务代理报关服务”仅限于仅限于“代为办理报关手续代为办理报关手续”的的业务活动。业务活动。仓储服务仓储服务利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。保管货物的业务活动。装卸搬运装卸搬运服务服务使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。的业务活动。搬家公司提供的搬家公司提供的“搬家业搬家业务务”按照按照“装卸搬运服务

36、装卸搬运服务”征收增值税。对搬家公司征收增值税。对搬家公司承揽的承揽的“货物运输业务货物运输业务”，按照按照“交通运输业交通运输业”征收征收增值税。增值税。21快递企业委托空邮包裹支付的费用的业务快递企业委托空邮包裹支付的费用的业务如何界定？如何界定？船务代理企业从事船代业务船务代理企业从事船代业务 征征河道疏浚服务，一般是为船舶运输的开展河道疏浚服务，一般是为船舶运输的开展而提供的辅助性业务活动而提供的辅助性业务活动 征征码头拖轮服务码头拖轮服务 港口设施经营人收取的港口设施经营人收取的港口设施保安费港口设施保安费按按照照“港口码头服务港口码头服务”征收增值税征收增值税22部分现代服务业部分

37、现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明有形动有形动产租赁产租赁服务服务有形动有形动产融资产融资租赁租赁具有融资性质和所有权转移特点的具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人

38、是否将有形动产残权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。值销售给承租人，均属于融资租赁。远洋运输远洋运输的光租业的光租业务、航空务、航空运输的干运输的干租业务，租业务，属于有形属于有形动产经营动产经营性租赁。性租赁。 有形动有形动产经营产经营性租赁性租赁在约定时间内将物品、设备等有形在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租干租业务，属于有形动产经营性租赁。赁。23部分现代服部分现代服务业务业范围解释

39、范围解释特别说明特别说明鉴证鉴证咨询咨询服务服务认证认证服务服务具有专业资质的单位利用检测、检验、计量具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。者标准的业务活动。鉴证鉴证服务服务具有专业资质的单位，为委托方的经济活动具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资

40、产律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。故鉴定等。 咨询咨询服务服务提供和策划财务、税收、法律、内部管理、提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。活动。代理记账按照代理记账按照“咨询服务咨询服务”征收增值税征收增值税 注意注意“咨询服务咨询服务”与技术咨与技术咨询服务、软件咨询服务、知询服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务的区分，各识产权咨询服务的区分，各自归属不同的应税项目。自归属不同的应税项目。技技术咨询服务术

41、咨询服务属属“研发和技术研发和技术服务服务”；软件咨询服务软件咨询服务属属“信息技术服务信息技术服务”；知识产知识产权咨询服务权咨询服务属属“文化创意服文化创意服务务”。“咨询服务咨询服务”包括除包括除范围范围注释注释已列明的技术咨询服已列明的技术咨询服务、软件咨询服务、知识产务、软件咨询服务、知识产权咨询服务以外的，各类提权咨询服务以外的，各类提供供“信息或者建议信息或者建议”的经济的经济咨询和专业咨询服务。咨询和专业咨询服务。24部分现代服部分现代服务业务业范围解释范围解释特别说明特别说明广播广播影视影视服务服务 广播影广播影视节目视节目（作品）（作品）制作服制作服务务 进行专题（特别节目

42、）、专栏、综艺、体育、动画片、进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。等业务活动。 广播影广播影视节目视节目（作品）

43、（作品）发行服发行服务务 以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。 广播影广播影视节目视节目（作品）（作品）播映服播映服务务 在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目网

44、、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。（作品）的业务活动。 25其他的难以区分的应税服务其他的难以区分的应税服务严格对照目录，不可以扩大理解各类业务，严格对照目录，不可以扩大理解各类业务，即有列举就改征，没有列举则征营业税。即有列举就改征，没有列举则征营业税。26提示提示1 1：纳税人身份转变，对从事现代服务纳税人身份转变，对从事现代服务业等相关行业的企业，您需要审核自身的业等相关行业的企业，您需要审核自身的经营业务是否属于试点应税服务的范围，经营业务是否属于试点应税服务的范围，进而进一步判断此次改革对您可能造成的进而进一步判断此次改革对您可能造成的影响影响27提示提示

45、2 2： 1. 1. 航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。换的航空运输服务，不征收增值税。 2. 2. 航空运输企业根据国家指令无偿提供的航航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，不征收增值税。空运输服务，不征收增值税。 3.3.航空运输企业的应征增值税销售额不包括代航空运输企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。代收转付的价款。 4.4.航空运输企业已售票但未提供航空运输服务航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收

46、入，不属于增值税应税收入，取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。不征收增值税。285.5.非营业活动不征增值税非营业活动不征增值税非营业活动，是指：非营业活动，是指： （一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。者行政事业性收费的活动。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。雇主提供应税服务。 （三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。（三）

47、单位或者个体工商户为员工提供应税服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。29（四）一般纳税人和小规模纳税人（四）一般纳税人和小规模纳税人纳税人情况纳税人情况纳税人类型纳税人类型达标的企业（达标的企业（不经常提供应税不经常提供应税服务的服务的除外）除外）一般纳税人一般纳税人其他个人其他个人小规模纳税人小规模纳税人达标的达标的非企业性单位、不经常非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工提供应税服务的企业和个体工商户商户可选择成为一般纳税人可选择成为一般纳税人或小规模纳税人或小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确会计核算健全，能够提供准确税务

48、资料的税务资料的未达标企业未达标企业可申请认定为一般纳税可申请认定为一般纳税人人30（四）一般纳税人和小规模纳税人（四）一般纳税人和小规模纳税人销售额的标准：应税服务年销售额标准为销售额的标准：应税服务年销售额标准为500500万元万元（含本数）。（含本数）。应税服务年销售额，是指试点纳税人在应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过连续不超过1212个月个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服应税服务销售额有扣除项目的纳税人，

49、其应税服务年销售额务年销售额按未扣除之前按未扣除之前的销售额计算。的销售额计算。31混业经营纳税人的认定标准：混业经营纳税人的认定标准：以下两种情况均应认定为一般纳税人，且一经认以下两种情况均应认定为一般纳税人，且一经认定，所有销售额均适用一般计税方法，不得对未定，所有销售额均适用一般计税方法，不得对未达标部分单独适用简易计税方法。达标部分单独适用简易计税方法。32（1）货物销售、加工修理修配劳务）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务应税服务 超过超过50/80万万 未超过未超过500万万（2）货物销售、加工修理修配劳务）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务应税服务 未超过未超过50/80万万

50、 超过超过500万万33 除国家税务总局另有规定外，一经认定为除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人一般纳税人后，不得转为后，不得转为小规模纳税人小规模纳税人。 纳税人销售额超过小规模纳税人标准，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的：应按未申请办理一般纳税人认定手续的：应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票发票. .34不认定一般纳税人的特别规定不认定一般纳税人的特别规定、超标小规模纳税人属于非企业性单位（含行、超标小规模纳税人属于非企业性单位（

51、含行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位）的单位）的 其他个人其他个人超标小规模纳税人属于不经常提供应税服务的超标小规模纳税人属于不经常提供应税服务的企业和属于不经常提供应税服务的个体工商户的，企业和属于不经常提供应税服务的个体工商户的，可选择按照小规模纳税人纳税，申请不认定一般可选择按照小规模纳税人纳税，申请不认定一般纳税人。纳税人。 明确规定适用简易计税办法的企业明确规定适用简易计税办法的企业35思考：我单位在不超过一般纳税人标准的思考：我单位在不超过一般纳税人标准的情况下，是否需要申请认定一般纳税人？情况下，是否需要申请认定一般纳税人？

52、因素：下游是否需要抵扣？有了抵扣发票因素：下游是否需要抵扣？有了抵扣发票后增加的业务量测算。后增加的业务量测算。上游能取得多少进项票据上游能取得多少进项票据361.2.2、税率和征收率、税率和征收率（一）此次（一）此次“营改增营改增”共设四档税率，其中新增了两档共设四档税率，其中新增了两档税率（税率（11%11%和和6%6%）。）。1 1、有形动产租赁服务、有形动产租赁服务 17%17%2 2、交通运输业、交通运输业 11%11%3 3、部分现代服务业（有形动产租赁除外）、部分现代服务业（有形动产租赁除外） 6%6%4 4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为、财政部和国家税务总局规定的

53、应税服务，税率为零。零。37扣缴增值税适用税率。扣缴增值税适用税率。 境内的代理人和接受方为境外单位和个境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。税。38（二）征收率为（二）征收率为3%3%，主要适用于两种纳税人：，主要适用于两种纳税人：1 1、小规模纳税人；、小规模纳税人；2 2、一般纳税人提供公共交通运输服务，选择按简易、一般纳税人提供公共交通运输服务，选择按简易计税方法计算缴纳增值税的。计税方法计算缴纳增值税的。 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交

54、客运、轨道交通、出租车），务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 39试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：下方法适用税率或征收率： 1 1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或

55、者应税服务的，从高适用税率。或者应税服务的，从高适用税率。 2 2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。务或者应税服务的，从高适用征收率。 3 3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 401.2.3、“营改增营改增”政策带来的机遇与挑政策带来的机遇与挑战战1.2.3.11.2.3.1、部分企业（行业）的纳税成本下降、部分企业（行业）的纳税成本下降 （1 1）多数服务型企业，过去税率是）

56、多数服务型企业，过去税率是5%5%，现在是，现在是6%6%，只要稍，只要稍有抵扣，税负就是降低的。年销售金额有抵扣，税负就是降低的。年销售金额500500万元以内的企业，万元以内的企业，适用小规模纳税人待遇，征收率为适用小规模纳税人待遇，征收率为3%3%。税负由。税负由5%5%降为降为2.91%2.91%。 （2 2）经营融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租）经营融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过赁服务，对其增值税实际税负超过3%3%的部分实行增值税即的部分实行增值税即征即退政策。征即退政策。41（3 3）服务贸易出口实行零税率或者免税的制度，而

57、现行的）服务贸易出口实行零税率或者免税的制度，而现行的营业税税制的缺陷之一在于对服务贸易出口征税，在某种营业税税制的缺陷之一在于对服务贸易出口征税，在某种程度上，服务贸易出口免税将大大减少相关企业的成本，程度上，服务贸易出口免税将大大减少相关企业的成本，加大企业的竞争力。加大企业的竞争力。（4 4）服务（技术）贸易的进口，接受方将扣缴增值税，同）服务（技术）贸易的进口，接受方将扣缴增值税，同时规定在一定情况下，服务接受方可以抵扣进项税。因此，时规定在一定情况下，服务接受方可以抵扣进项税。因此，对于接受方来说，这不会成为实际纳税成本。对于接受方来说，这不会成为实际纳税成本。 这比现行这比现行的服

58、务接受方代缴营业税的规定，服务接受方的纳税成本的服务接受方代缴营业税的规定，服务接受方的纳税成本大幅降低大幅降低。（5 5）境外提供方向境内企业提供完全在境外消费的应税服）境外提供方向境内企业提供完全在境外消费的应税服务，不征收增值税，同样，如果境外企业向境内企业出租务，不征收增值税，同样，如果境外企业向境内企业出租有形动产，而该有形动产完全在境外使用，也不需要缴纳有形动产，而该有形动产完全在境外使用，也不需要缴纳增值税。此规定优于现行的营业税政策。增值税。此规定优于现行的营业税政策。421.2.3.2 税负增加行业税负增加行业中介行业、交通运输行业、租赁行业税负中介行业、交通运输行业、租赁行

59、业税负普遍增加，税负增加幅度大小不等，尤其普遍增加，税负增加幅度大小不等，尤其是交通运输业为是交通运输业为“重灾区重灾区”。-结构性减税政策中牺牲品，改革不会因结构性减税政策中牺牲品，改革不会因此而停止。此而停止。43如何看待有如何看待有5%5%左右试点企业税负增加？左右试点企业税负增加？楼继伟：部分企业税负增加，楼继伟：部分企业税负增加，很多与抵扣不很多与抵扣不足有关足有关，扩大试点行业和地区后，这一问题会逐，扩大试点行业和地区后，这一问题会逐步解决，长期看企业是可以减负的。测算显示，步解决，长期看企业是可以减负的。测算显示，今年今年8 8月月1 1日起日起“1 16 6”行业试点扩至全国，

60、预计全行业试点扩至全国，预计全年减收规模为年减收规模为12001200多多亿亿元元，全部推开，全部推开“营改增营改增”后全年预计可减税约后全年预计可减税约两三千亿两三千亿元元 44试点运输与物流辅试点运输与物流辅助服务，增值税税助服务，增值税税率率11%11%和和6%6%试点研发服务，试点研发服务，增值税税率增值税税率6%6%45安徽日报：营改增推动企业优化经营模式，完善内部法人安徽日报：营改增推动企业优化经营模式，完善内部法人治理结构，提高管理水平，促进制造业主辅分离和转型升治理结构，提高管理水平，促进制造业主辅分离和转型升级，进而提高综合竞争力。一些大型企业主动适应新税制级，进而提高综合竞