成本费用的归集与分配

1、南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹1南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹2 2对于直接用于产品生产、专设成对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用本项目的直接生产费用如果是某种如果是某种产品的直接计产品的直接计入费用，应直入费用，应直接计入接计入“基本基本生产成本生产成本”总总账。账。如果是几种产品如果是几种产品的间接计入费用，的间接计入费用，应采用适当的分配应采用适当的分配方法，分配计入各方法，分配计入各种产品成本种产品成本难难点点南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹3 3例如定额消耗量、定额费用等。例如定额消耗量、定额费用等。分配间接计入费用的分配间接计入费用的 标准主要有

2、三类：标准主要有三类：成果类成果类例如产品的重量、体积、产量、产例如产品的重量、体积、产量、产值等；值等；消耗类消耗类例如生产工时、生产工人的工资、例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；机器工时、原材料消耗量等；定额类定额类南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹4 4转入转入“基本生产成本基本生产成本”总账总账对于直接用于对于直接用于 辅助生产的费用辅助生产的费用“辅助生产成本辅助生产成本”和和“制造费用制造费用”总账总账首先首先然后然后南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹5 5用于产品销售的费用用于产品销售的费用销售费用总账销售费用总账用于管理和组织生产用于管理和组织生产

3、经营活动的费用经营活动的费用用于筹集生产经营资用于筹集生产经营资 金的费用金的费用管理费用总账管理费用总账财务费用总账财务费用总账南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹6 6一、材料费用的归集一、材料费用的归集收入材料的成收入材料的成本本实际成本实际成本计划成本计划成本买价买价采购费用采购费用设置材料成本差异账户设置材料成本差异账户运杂费运杂费途中合理损耗途中合理损耗挑选整理费用挑选整理费用南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹7 7材料采购费材料采购费用分配率用分配率= =某材料应负担某材料应负担的采购费用的采购费用材料的重量（体积或买价）材料的重量（体积或买价）材料采购费用分配率材料采购费

4、用分配率 = =南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹8 8发出材料的成发出材料的成本本实际成本实际成本计划成本计划成本全月一次加权平均法全月一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法先进先出法先进先出法个别计价法个别计价法计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹9 9 = = =发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率发出材料计划成本发出材料计划成本发出材料成本差异发出材料成本差异= =南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹10 10二二 材料费用的分配材料费用的分配注意区分注意区分: :直接计入费用直接计入费用间接计入费用间接计入费

5、用南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹11 11分配方法：分配方法：常用的常用的分配方法分配方法产品重量比例法产品重量比例法产品体积比例法产品体积比例法如果材料有比较准确的消如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用用定额耗用量或定额费用比例分配。比例分配。重重难难点点南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹12 12当各种产品共同消耗某当各种产品共同消耗某一种一种原材料原材料材料费用材料费用分配率分配率= 几种产品共耗材料费用总额几种产品共耗材料费用总额 各种产品材料定额消耗量之和各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配某种产品应分配负担的材料费

6、用负担的材料费用=该产品的材料该产品的材料定额耗用量定额耗用量材料费用材料费用分配率分配率采用定额耗用采用定额耗用量比例分配量比例分配南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹13 13 某企业某企业8 8月份生产甲、乙两种产品，其耗用月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料原材料8 0008 000千克，每千克千克，每千克5.45.4元，本月产量为元，本月产量为甲产品甲产品500500件，乙产品件，乙产品400400件件. .单件产品原材料消单件产品原材料消耗定额为耗定额为: :甲产品甲产品6 6千克，乙产品千克，乙产品5 5千克，其材料千克，其材料费用分配结果如下费用分配结果如下: :例如例如南京

7、理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹14 14材料费用分配率材料费用分配率= 8 0005.43 000+2 000=8.64=2 0008.64=17 280(元元)甲产品原材料甲产品原材料定额消耗量定额消耗量=5006=3 000（千克）（千克）乙产品原材料乙产品原材料定额消耗量定额消耗量=4005=2 000（千克）（千克）123甲产品应分甲产品应分配的材料费配的材料费=3 0008.64=25 920(元元)乙产品应分乙产品应分配的材料费配的材料费南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹15 15当各种产品共同消耗某当各种产品共同消耗某多种多种原材料原材料材料费用材料费用分配率分配率= 几

8、种产品共耗某种材料费用总额几种产品共耗某种材料费用总额 各种产品材料定额消耗量之和各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配某种产品应分配负担的材料费用负担的材料费用=该产品的该种材该产品的该种材料定额耗用量料定额耗用量材料费用材料费用分配率分配率采用定额耗用采用定额耗用量比例分配量比例分配南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹16 16 某企业生产丙、丁两种产品领用某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种材料，实际成本总计两种材料，实际成本总计66480元。本月投元。本月投产丙产品产丙产品200件、丁产品件、丁产品100件，丙产品的件，丙产品的消耗定额为：材料消耗定额为：材料5千克，材料千克，材

9、料8千克。千克。丁产品的材料消耗定额是：材料丁产品的材料消耗定额是：材料7千克，千克，材料材料9千克。、两种材料的计划单价千克。、两种材料的计划单价分别是分别是12元和元和14元。要求采用产品材料定元。要求采用产品材料定额成本的比例分配每种产品应负担的材料额成本的比例分配每种产品应负担的材料费用。费用。南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹17 17调整公式为：调整公式为： 若原材料发出为计划成本，则若原材料发出为计划成本，则必须将其调整为实际成本。必须将其调整为实际成本。 原材料原材料实际成本实际成本= 原材料原材料计划成本计划成本 原材料原材料计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率南

10、京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹18 18 要求要求: :按定额耗用量比例分配计算甲、乙产按定额耗用量比例分配计算甲、乙产品所耗材料的实际成本。品所耗材料的实际成本。 某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料的共同耗用某种材料的计划成本计划成本10 500元，本月材元，本月材料成本差异率为料成本差异率为-2%，单件产品原材料消耗定额：单件产品原材料消耗定额：甲产品甲产品1515千克，乙产品千克，乙产品1212千克，本月产品产量：千克，本月产品产量：甲产品甲产品100100件，乙产品件，乙产品5050件。件。实例实例分析分析南京理工大学南京

11、理工大学 唐婉虹唐婉虹19 19 原材料原材料实际成本实际成本=10 500+10 500=10 500+10 500(-2%)(-2%)=10 290(=10 290(元元) )材料费用材料费用 分配率分配率= 10 29010 290 100 10015+5015+501212=4.9=4.9甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费=1 500=1 5004.9(4.9(元元) )乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费=600=6004.9(4.9(元元) )123南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹2020 材料费材料费用分配率用分配率 几种产品共耗材料费用总额几种产品共耗材料费用总

12、额 各种产品各种材料各种产品各种材料定额费用之和定额费用之和= =某种产品应分某种产品应分配的材料费用配的材料费用该种产品各该种产品各种材料定额种材料定额 费用之和费用之和=材料费用材料费用分配率分配率采用定额费采用定额费用比例分配用比例分配南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹21 21材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表（按实际成本计价）（按实际成本计价）应借科目应贷科目基本生产成本基本生产成本辅助生产辅助生产成本成本制造费用制造费用管理费用管理费用合计合计甲产品甲产品乙产品乙产品基本生产基本生产辅助生产辅助生产原材料原材料7 0007 0008 0008 0005 0005 0006 0

13、006 0004 0004 0002 0002 00032 00032 000减：废料减：废料-600-600-600-600包装物包装物1 0001 0002002001 2001 200合合 计计7 4007 4008 0008 0005 0005 0006 2006 2004 0004 0002 0002 00032 60032 600南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹2222 （一）外购动力费用的归集（一）外购动力费用的归集 支付外购动力费用，一般通过支付外购动力费用，一般通过“应付账款应付账款”科科目核算。实际工作中，每月下旬支付动力费时，作目核算。实际工作中，每月下旬支付动力费

14、时，作为暂时动力费用处理。月末分配计算全月的应付动为暂时动力费用处理。月末分配计算全月的应付动力费时，再作借记力费时，再作借记“基本生产成本基本生产成本”等科目，贷记等科目，贷记“应付账款应付账款”科目。科目。 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹2323( (二二) )外购动力费的分配外购动力费的分配1.1.分配程序分配程序基本生产车间和辅助生产车间基本生产车间和辅助生产车间直接用于产品生产的动力费用直接用于产品生产的动力费用直接计入直接计入“基本生产成本基本生产成本”总账及总账及所属明细账的所属明细账的“燃料及动力燃料及动力”成本成本项目项目1南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹242

15、4 车间一般消耗动力费车间一般消耗动力费2计入计入“制造费用制造费用”总账及总账及所属明细账的水电费项目所属明细账的水电费项目3销售部门、厂部行政管理部销售部门、厂部行政管理部门耗用的动力费用门耗用的动力费用分别计入分别计入“营业费用营业费用”、“管理费管理费用用”总账及明细账的借方总账及明细账的借方南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹2525企业设有辅助生产车间企业设有辅助生产车间4外购动力费外购动力费应先计入应先计入“辅助生产成本辅助生产成本”明细明细账账按照各受益部门耗用数量或按照各受益部门耗用数量或 其他适当的标准进行分配其他适当的标准进行分配如果如果则则然后然后南京理工大学南京理工

16、大学 唐婉虹唐婉虹26262.2.分配方法分配方法工时比例法工时比例法外购动力费外购动力费分配率分配率= 耗用外购动力费总额耗用外购动力费总额各种产品耗用生产工时总数各种产品耗用生产工时总数某种产品应分配某种产品应分配 的外购动力费的外购动力费=该种产品耗用该种产品耗用的生产工时数的生产工时数外购动力外购动力 分配率分配率南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹2727w 某企业生产某企业生产A A、B B两种规格的化工产品，某两种规格的化工产品，某月实耗电力月实耗电力128000128000度，每度电度，每度电0.60.6元，共元，共付电费付电费7680076800元。该企业的厂部管理部门、元

17、。该企业的厂部管理部门、车间管理部门、基本生产车间分别安装有车间管理部门、基本生产车间分别安装有电表，据当月电表数据，管理部门耗电电表，据当月电表数据，管理部门耗电20002000度，车间管理部门耗电度，车间管理部门耗电30003000度，生产度，生产车间耗电车间耗电123000123000度，本月度，本月A A产品实耗工时产品实耗工时24002400小时，小时，B B产品实耗工时产品实耗工时36003600小时。小时。南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹28283.3.外购动力费用分配表外购动力费用分配表 外购动力费用分配表外购动力费用分配表应借科目应贷科目基本生产成本基本生产成本制造费用

18、制造费用管理费管理费用用合合 计计甲产甲产品品乙产乙产品品基本生基本生产产辅助生辅助生产产应应付付账账款款用电度数用电度数10000100008 0008 0002 0002 0001 0001 0001 0001 00022 00022 000分配率分配率0 01 1分配金额分配金额1 0001 0008008002002001001001001002 2002 200南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹2929工资的计算工资的计算共同工资共同工资费用的分配费用的分配工资费用计入工资费用计入成本的分配成本的分配工资总额工资总额的构成的构成主要内容主要内容南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉

19、虹3030一一 工资费用的归集工资费用的归集是指各单位一定时期内直是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。的全部劳动报酬总额。工资工资总额总额南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹31 31考勤记录考勤记录产量与工时记录产量与工时记录其他记录其他记录 工资核工资核算的原算的原始记录始记录 一一、 工资费用的归集工资费用的归集南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹3232计时工资计时工资 特殊情况特殊情况下的工资下的工资 加班加点加班加点工资工资 津贴和补贴津贴和补贴奖奖 金金计件工资计件工资一定时期内直接支付给本单位全一定时期内直接支付给本单位全部

20、职工的全部劳动报酬总额。部职工的全部劳动报酬总额。工资工资总额总额南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹3333(3)(3)新参加工作职新参加工作职工的见习工资（工的见习工资（学徒的生活费）学徒的生活费） (4)(4)运动员体育运动员体育津贴津贴 (2)(2)实行结构工资实行结构工资制的单位支付给职制的单位支付给职工的基础工资和职工的基础工资和职务（岗位）工资务（岗位）工资 (1)(1)对已做工作对已做工作按计时工资标按计时工资标准支付的工资准支付的工资 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹3434（一）实行超额累进计件、直接无限计件、限（一）实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额

21、计件等工资制，按劳动部额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资给个人的工资 （二）按工作任务包干方法支付给个（二）按工作任务包干方法支付给个人的工资人的工资 （三）按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资 计件计件工资工资: :指对指对已做工作已做工作按计件单按计件单价支付的价支付的劳动报酬劳动报酬。 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹3535生产奖生产奖 机关、事业机关、事业单位的奖励单位的奖励工资工资 其他奖金其他奖金 劳动竞赛奖劳动竞赛奖 节约奖节约奖 劳动竞赛奖劳动竞赛奖 节约奖节约奖 南京理工大学南

22、京理工大学 唐婉虹唐婉虹3636加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资工资特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。的工资；（二）附加工资、保留工资。南京理工

23、大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹3737凡属于以上六项内容的，属于工资性凡属于以上六项内容的，属于工资性支出，会计上通过支出，会计上通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算科目核算。 而对于支付给职工，但不属于工资性而对于支付给职工，但不属于工资性的支出，则不列入工资费内容中，即不的支出，则不列入工资费内容中，即不能通过能通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算。科目核算。如如支付给职工的劳动保护费支付给职工的劳动保护费职工市内交通补助职工市内交通补助制造费用制造费用管理费用管理费用南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹3838在进行工资在进行工资费用核算时费用核算时工资总额组成工资总额组成与非

24、工资总额与非工资总额组成的界限组成的界限注意注意划清划清如劳动保护费、出差伙食补助和误餐补助、独生如劳动保护费、出差伙食补助和误餐补助、独生子女补助、离退休人员各项支出等，虽然同工资子女补助、离退休人员各项支出等，虽然同工资一起发给职工，但不属于工资总额的组成内容，一起发给职工，但不属于工资总额的组成内容，不应计作工资费用。不应计作工资费用。南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹3939w 某企业某企业0505年实际发放给职工的计时工资为年实际发放给职工的计时工资为2525万元，超产奖金万元，超产奖金0.20.2万元，车贴万元，车贴0.150.15万元，万元，书报费书报费0.10.1万元，出差

25、伙食补贴万元，出差伙食补贴0.20.2万元，万元，另外，企业还发放退休金另外，企业还发放退休金0.30.3万元，该企业万元，该企业职工工资总额为多少？职工工资总额为多少？w 2525万元万元 0.20.2万元万元 0.10.1万元万元25.325.3万元万元南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹4040应付工资应付工资=月实际出勤日数月实际出勤日数日工资率日工资率应付工资应付工资=月标准工资月标准工资-缺勤工资缺勤工资缺勤工资缺勤工资=缺勤日数缺勤日数日工资率日工资率工资标准有按工资标准有按月计算的，也月计算的，也有按日或按小有按日或按小时计算的。时计算的。Lets investigate南京

26、理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹41 41南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹4242个人计件工资的计算个人计件工资的计算集体计件工资的计算集体计件工资的计算南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹4343应付计件工资应付计件工资= = （合格品数量（合格品数量+ +料废数量）料废数量）计件单价计件单价 注意，完成的产量中如果有废品，若是料废造成的，注意，完成的产量中如果有废品，若是料废造成的，即材料本身质量原因造成的，应照常付工资；若是工即材料本身质量原因造成的，应照常付工资；若是工废，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，而且废，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，而且还会向过失人索取

27、赔偿。还会向过失人索取赔偿。计件单价工时定额计件单价工时定额小时工资率小时工资率南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹4444集体计件工资还要在集体计件工资还要在集体内部各工人之间集体内部各工人之间按照贡献大小进行分按照贡献大小进行分配。通常可按每人的配。通常可按每人的工资标准和工作日数工资标准和工作日数（或工时数）的乘积（或工时数）的乘积作为标准进行分配。作为标准进行分配。集体计件工资的计算集体计件工资的计算南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹4545 集体计件工资是首先按生产小组集体集体计件工资是首先按生产小组集体完成的产量与计件单价计算出小组应得的完成的产量与计件单价计算出小组应得的集

28、体计件工资，然后在小组内再按各成员集体计件工资，然后在小组内再按各成员的工资等级和实际工作时间分配计算每个的工资等级和实际工作时间分配计算每个成员的工资。成员的工资。南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹4646举例：举例： 某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一边计件工资的计算方法算出并取得集体务，按照一边计件工资的计算方法算出并取得集体工资工资50 000元。该小组有元。该小组有3个不同等级的工人组成，个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率，出勤日数，以及按每人的姓名、等级、日工资率，出勤日数，以及按日工资率和出勤日数计算的工资

29、额（即集体计件工日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准）列表如下：资内部的分配标准）列表如下：工人姓名工人姓名等级等级工资标准工资标准 出勤日数出勤日数工资额工资额黎明黎明6 620202525500500周杰伦周杰伦5 518182323414414张惠妹张惠妹4 416162222352352合计合计707012661266南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹4747黎明应分配工资黎明应分配工资=50039.49=19 745（元）（元）生产小组内部工资分配率生产小组内部工资分配率=50 0001 266=39.49周杰伦应分配工资周杰伦应分配工资 =41439.4

30、9=16 348.86(元元)张惠妹应分配工资张惠妹应分配工资 =35239.49=13 900.48(元元)南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹4848工资结算单工资结算单 工资结算汇总表工资结算汇总表 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹4949 直接工资费用直接工资费用 : :直接用于产品生产而直接用于产品生产而发生的工资费用发生的工资费用 , ,可分为可分为 : :直接计入工资费用直接计入工资费用间接计入工资费用间接计入工资费用 ( (需要分配需要分配) )南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹50501.1.分配程序分配程序工资费用应按发生的车间、工资费用应按发生的车间、部门和用

31、途进行归集与分配。部门和用途进行归集与分配。南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹51 51基本生产车间基本生产车间 工资及提工资及提取的福利费取的福利费“基本生产成本基本生产成本”“直接工资直接工资” 成本项目成本项目生产工人生产工人辅助生产车间辅助生产车间生产工人生产工人 工资及提工资及提取的福利费取的福利费“辅助生产成本辅助生产成本”“直接工资直接工资” 成本项目成本项目南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹5252生产车间、部门的管生产车间、部门的管 理人员及辅助工人理人员及辅助工人工资及提取的福利费工资及提取的福利费“制造费用制造费用”科科目目南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹5

32、353专设销售机构专设销售机构人员的工资人员的工资行政管理部门人员的工资行政管理部门人员的工资销售费用销售费用管理费用管理费用南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹54542.2.工资费用的分配方法工资费用的分配方法 在计时工在计时工资制下资制下基本生产车间基本生产车间直接计入直接计入 “ “基本生产成本基本生产成本”明细账的明细账的“直接工资直接工资”成本项成本项目目只生产一种产品只生产一种产品产品生产工人工资为直接计入费用产品生产工人工资为直接计入费用南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹5555基本生产车间基本生产车间生产两种或两种以上的产品生产两种或两种以上的产品产品生产工人的工资为间

33、接计入费用产品生产工人的工资为间接计入费用分配计入各产品成本明细账的分配计入各产品成本明细账的“直接工资直接工资”成本项目。成本项目。应按各产品实际生产工应按各产品实际生产工时或定额工时的比例时或定额工时的比例南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹5656在计件工资制在计件工资制下下产品生产产品生产工人工资工人工资=合格品数量合格品数量计件单价计件单价由于计件工资与产品产量直接关由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，可系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细账直接计入各有关产品成本明细账的的“工资及福利费工资及福利费“成本项目成本项目可可见见南京理工大学南京理工大

34、学 唐婉虹唐婉虹57573.3.人工费用分配表人工费用分配表 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹5858w 3 3、超过计税工资的部分应交所得税、超过计税工资的部分应交所得税 。 w 某企业全年人均计税工资某企业全年人均计税工资72007200元，实际人均发放元，实际人均发放工资工资75007500元，该企业职工人数元，该企业职工人数800800人，本年利润人，本年利润70000007000000元，所得税税率元，所得税税率3333，w 计算该企业应缴纳的所得税。计算该企业应缴纳的所得税。南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹5959w 超过的计税工资总额超过的计税工资总额w （75007

35、50072007200）800800240000240000元元w 应纳税所得额应纳税所得额70000007000000240000240000w 72400007240000元元w 应交所得税应交所得税724000072400003333w 23892002389200元元南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹6060w 如果全年人均实际发放工资不超过如果全年人均实际发放工资不超过72007200元则元则税后利润为税后利润为w 70000007000000（1 13333）46900004690000元元w 而全年实际发放工资而全年实际发放工资75007500元则税后利润为元则税后利润为w

36、700000070000002389200238920046108004610800元元w 税后利润减少税后利润减少7920079200元元w （4690000469000046108004610800）w 而税后利润是投资者获得投资报酬的来源。而税后利润是投资者获得投资报酬的来源。南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹61 61房屋和建筑物房屋和建筑物在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具季节性停用和修理停用的设备季节性停用和修理停用的设备以经营租赁方式租出的固定资产以经营租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租入的

37、固定资产计提折旧的范围计提折旧的范围南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹6262房屋建筑物以外的未使用房屋建筑物以外的未使用(不需用不需用)固定资产；固定资产； 以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；按照规定提取维简费的固定资产；按照规定提取维简费的固定资产；破产破产(关停关停)企业的固定资产；企业的固定资产；在建工程项目在交付使用前的固定资产；在建工程项目在交付使用前的固定资产；以前已经估价单独入账的土地等。以前已经估价单独入账的土地等。不可以计提折

38、旧的固定资产不可以计提折旧的固定资产南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹6363月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提；从下月起开始计提；月份内减少或者停用的固定资产，当月仍然计月份内减少或者停用的固定资产，当月仍然计提折旧，从下月起停止计提；提折旧，从下月起停止计提；提足折旧的逾龄使用固定资产不再计提折旧；提足折旧的逾龄使用固定资产不再计提折旧；提前报废的固定资产，不得补提折旧。提前报废的固定资产，不得补提折旧。南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹6464 分配程序分配程序折旧费用不单独设成本项目折旧费用不单独设成本项目按照固定资

39、产的使用部门归集按照固定资产的使用部门归集有关费用有关费用而是而是计入计入南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹6565（2 2）应计折旧额的计算）应计折旧额的计算本月应提本月应提 折旧额折旧额=上月已提上月已提折旧额折旧额+上月增加上月增加折旧额折旧额-上月减少上月减少折旧额折旧额月初固定月初固定资产原值资产原值或或=规定的规定的折旧率折旧率南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹6666南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹67672 2工作量工作量法法（2 2）工作量以工作时数表示。）工作量以工作时数表示。应提月折旧额应提月折旧额= =该月实际工作小时该月实际工作小时单位工作小时折旧额单位

40、工作小时折旧额单位里程折旧额单位里程折旧额= =（1）工作量以行驶里程表示。）工作量以行驶里程表示。应提月折旧额应提月折旧额= =该月实际行驶里程该月实际行驶里程单位里程折旧额单位里程折旧额单位工作小时折旧额单位工作小时折旧额= =南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹68683 3双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧额年折旧额= =年初固定资产账面净值年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额1212如为奇数时如为奇数时: :年折旧率年折旧率= =最后采用平均年限法的年数为：最后采用平均年限法的年数为：当折旧年限为偶数时：当折旧年限为偶数时：南京理工大学南京理工

41、大学 唐婉虹唐婉虹69694 4年数总和法年数总和法月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额= =（固定资产原值（固定资产原值- -预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率年折旧率年折旧率=南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹7070 固定资产折旧费用分配表固定资产折旧费用分配表应应借借科科目目应应贷贷科科目目基本生产成本基本生产成本（甲产品）（甲产品）制制 造造 费费 用用管理费管理费用用合合 计计基本生产基本生产辅辅 助助 生生 产产机修车间机修车间供电车间供电车间累计累计折旧折旧133 000133 00010 50010 50034 00034 00028 00

42、028 00010 00010 000215 500215 500南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹71 71（一）低值易耗品的归集与分配（一）低值易耗品的归集与分配 1.一次摊销法一次摊销法: 2.分期摊销法分期摊销法: 3.五五摊销法五五摊销法: 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹7272 1.投入的，按照评估确认、协议约定的金额计价；投入的，按照评估确认、协议约定的金额计价； 2.从外部购入的，按照实际支付的价款计价从外部购入的，按照实际支付的价款计价; 3.企业自行开发并且依法申请取得的，按照开发过程企业自行开发并且依法申请取得的，按照开发过程中实际支出计价中实际支出计价; 4

43、.接受捐赠的无形资产，应按发票账单所列金额或者接受捐赠的无形资产，应按发票账单所列金额或者同类无形资产的市场价计价；同类无形资产的市场价计价； 5.商誉只有在企业合并时，可由双方确定其价值商誉只有在企业合并时，可由双方确定其价值; 6.非专利技术和商誉的计价应经法定评估机构确认。非专利技术和商誉的计价应经法定评估机构确认。 (二二) 无形资产的归集与分配无形资产的归集与分配平均摊销平均摊销南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹7373 ( (三三) ) 其他费用支出的归集与分配其他费用支出的归集与分配 其他支出如差旅费、电话费、其他支出如差旅费、电话费、办公费等，一般都不单设成本项目，办公费等

44、，一般都不单设成本项目，通常是在费用发生时，根据有关的通常是在费用发生时，根据有关的凭证按费用的用途计入制造费用、凭证按费用的用途计入制造费用、管理费用、财务费用、待摊费用等管理费用、财务费用、待摊费用等科目及其明细项目。科目及其明细项目。南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹7474利息费用、税金的核算利息费用、税金的核算季末支付时冲减预提费用季末支付时冲减预提费用利息费用是财务费用项目利息费用是财务费用项目利息利息的核算的核算它一般按季结算支付它一般按季结算支付季内各月应付的利息，应分月进行预提季内各月应付的利息，应分月进行预提每月预提利息费用时：每月预提利息费用时：借：财务费用借：财务费

45、用 贷：预提费用贷：预提费用季末实际支付全季利季末实际支付全季利息费用时：息费用时：借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹7575税金的核算税金的核算税金是管理费用的组成部分税金是管理费用的组成部分包括包括房产税房产税车船使用税车船使用税土地使用税土地使用税和和印花税印花税需要预先计算应交金额，需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过然后交纳，应通过“应交应交税金税金”账户核算。账户核算。用银行存款等货币用银行存款等货币资金直接交纳资金直接交纳. .如果如果印花税票是一次购印花税票是一次购买买, ,分月使用分月使用, ,而且而且金额较大金额较大,

46、 ,也可作为也可作为待摊费用处理待摊费用处理. .南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹7676待摊或预待摊或预提的办法提的办法分月计入分月计入成本费用成本费用 固定资产修理费的分配固定资产修理费的分配对于中小对于中小修理费用修理费用一般一般直接计入当月有关的直接计入当月有关的成本、费用成本、费用对大修对大修理费用理费用应采用应采用若各月发生的中小若各月发生的中小修理费用极不均衡，修理费用极不均衡，如季节性固定资产如季节性固定资产的修理费用，也可的修理费用，也可以采用待摊或预提以采用待摊或预提的进行核算的进行核算南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹7777w 待摊费用的归集与分配，待摊费用的

47、归集与分配，应通过应通过“待摊费用待摊费用”科目科目进行。进行。w 预提费用的归集与分配，预提费用的归集与分配，应通过应通过“预提费用预提费用”科目科目进行。进行。 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹7878一、辅助生产成本核算的特点一、辅助生产成本核算的特点1.辅助生产：辅助生产： 是指主要为基本生产车间、企业行政管理是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。应。企业常专设辅助生产车间。2.辅助生产车间的类型：辅助生产车间的类型： 只生产一种产品或只提供一种劳务，如供只生产一种产品或

48、只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。电、供水、供气、供风等辅助生产车间。 生产多种产品或提供多种劳务，如从事工生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。的辅助生产车间。南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹7979 3. 3.辅助生产费用辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费

49、用。生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。产品或劳务的辅助生产成本。南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹80804.4.辅助生产的特点辅助生产的特点w （一）企业通常按辅助生产提供产品或劳务（一）企业通常按辅助生产提供产品或劳务的种类设立辅助生产车间。的种类设立辅助生产车间。w （二）辅助生产车间按提供产品和劳务的品（二）辅助生产车间按提供产品和劳务的品种分为单品种辅助生产和多品种辅助生产。种分为单品种辅助生产和多品种辅助生产。 w （三）辅助

50、生产车间除了向基本生产车间提（三）辅助生产车间除了向基本生产车间提供服务以外，还经常同时为管理部门，非生供服务以外，还经常同时为管理部门，非生产事业单位提供劳务和产品产事业单位提供劳务和产品 。w （四）辅助生产车间之间也互相提供产品或（四）辅助生产车间之间也互相提供产品或劳务。劳务。南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹81 81制造制造费用费用辅助生辅助生产成本产成本辅助生产成本辅助生产成本二、辅助生产成本的归集二、辅助生产成本的归集可概括为以可概括为以下两种程序下两种程序辅助生产车间辅助生产车间的的“制造费用制造费用” （1 1）（2 2）一般情况下，采用第一种核一般情况下，采用第一种核

51、算程序。只有在车间规模小、算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下或劳务的情况下南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹8282三、辅助生产费用的分配三、辅助生产费用的分配产品性生产产品性生产劳务性生产劳务性生产（1 1）分配程序）分配程序如提供自制材料、如提供自制材料、工具、备件等产品。工具、备件等产品。其账务处理同基本其账务处理同基本生产车间生产产品生产车间生产产品一样。一样。如供水、供电、运输、如供水、供电、运输、机修等。其发生的费机修等。其发生的费用，应于月末时，按用，应于月末时，按受益的原则，在各受受益的原则，在各受益单位之间进行分配。益

52、单位之间进行分配。南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹8383（2 2）劳务性辅助生产费用的分配）劳务性辅助生产费用的分配方方法法直接分配法直接分配法一次交互分配法一次交互分配法计划成本分配法计划成本分配法代数分配法代数分配法顺顺序序分分配配法法南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹8484直接分配法直接分配法 是指不考虑辅助生产车间之间相互提是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给产费用直接分配给辅助生产车间以外的受辅助生产车间以外的受益单位益单位的一种辅助生产费用分配方法。的一种辅助生产费用分配方法。基本生产

53、车间和管理部门基本生产车间和管理部门南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹8585简便易算简便易算南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹8686 首先根据各辅助生产车间相互提供劳首先根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量及交互分配前的劳务单位成本务的数量及交互分配前的劳务单位成本（或计划单位成本）在各辅助生产车间之（或计划单位成本）在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后将各辅助生产间进行一次交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，车间交互分配后的实际费用， 按照对辅按照对辅助生产车间以外部门提供劳务的数量及交助生产车间以外部门提供劳务的数量及交互分配后的单位成本，分配给辅助生产车

54、互分配后的单位成本，分配给辅助生产车间以外的各受益部门的一种方法。间以外的各受益部门的一种方法。一次交互分配法一次交互分配法南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹8787具体步骤如下具体步骤如下 ：第一、交互分配第一、交互分配交互分配前的单位成本交互分配前的单位成本进行进行交互分配交互分配待分配费用待分配费用辅助生产劳务总量辅助生产劳务总量南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹8888 第二、对外分配第二、对外分配辅助生产车间以外辅助生产车间以外各受益单位之间进各受益单位之间进行分配行分配需按以下三步骤进行需按以下三步骤进行: :1交互分配交互分配后的实际后的实际费用费用交互分交互分配前的配前

55、的费用费用交互分交互分配转入配转入的费用的费用交互分交互分配转出配转出的费用的费用=+-2计算交互分配后的单位成本计算交互分配后的单位成本3对外对外分配分配 交互分配后的实际费用交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量非辅助部门耗费劳务总量南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹8989 各辅助车间的劳务各辅助车间的劳务结算只能等其他辅助车结算只能等其他辅助车间费用转入后才能计算间费用转入后才能计算实际费用，因而影响成实际费用，因而影响成本分配的及时性。本分配的及时性。克服了直接分克服了直接分配法的不足，配法的不足，提高了成本计提高了成本计算的精确性。算的精确性。适用于各辅适用于各辅助生产费用

56、助生产费用水平相差不水平相差不大的企业。大的企业。南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹9090顺序分配法顺序分配法 按辅助车间受益的多少排列先后顺序按辅助车间受益的多少排列先后顺序 ，受益少的排在前面受益少的排在前面, 受益多的排在后面，并受益多的排在后面，并按此顺序分配费用的方法。按此顺序分配费用的方法。w特点特点:按辅助生产车间受益多少排列费用分配顺序，按辅助生产车间受益多少排列费用分配顺序，受益小，排在前面，受益多的排在后面。受益小，排在前面，受益多的排在后面。排在前面的辅助生产车间不承担后一个车间排在前面的辅助生产车间不承担后一个车间的费用。的费用。后者的分配额后者的分配额 = 其直

57、接费用其直接费用+前者分配来的费用前者分配来的费用南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹91 91确定费用分配确定费用分配顺序是决定费顺序是决定费用分配是否合用分配是否合理的关键。理的关键。受益大小排不受益大小排不出先后顺序的出先后顺序的辅助车间不能辅助车间不能采用此法。采用此法。南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹9292包括辅助生产内包括辅助生产内部和外部各单位部和外部各单位计划成本分配法计划成本分配法具体步骤如下：具体步骤如下： 第一第一 按预先规定的各种劳务的计划成本在按预先规定的各种劳务的计划成本在各各受益单位受益单位分配辅助生产费用分配辅助生产费用南京理工大学南京理工大学 唐婉虹

58、唐婉虹9393确定辅助生确定辅助生产成本差异产成本差异 第二第二计算辅助生产实际成本计算辅助生产实际成本按计划成本分按计划成本分 配转入费用配转入费用该辅助生产该辅助生产待分配费用待分配费用辅助生产辅助生产实际成本实际成本=+第三第三辅助生产辅助生产实际成本实际成本按计划成本分按计划成本分 配转出合计配转出合计辅助生产辅助生产成本差异成本差异=+为了简化核算为了简化核算, ,辅助生产的成辅助生产的成本差异一般不在各受益对象本差异一般不在各受益对象之间作追加分配之间作追加分配, ,而是将其全而是将其全部转入部转入“管理费用管理费用”的借方的借方. .超支差异用蓝字计入超支差异用蓝字计入, ,节约

59、差节约差异用红字计入异用红字计入. .南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹9494若辅助生产车间的计若辅助生产车间的计划成本制定得不准确，划成本制定得不准确，则会影响辅助生产费则会影响辅助生产费用分配结果的准确性用分配结果的准确性方便方便南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹9595代数分配法代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。采用该方法分配辅助生产采用该方法分配辅助生

60、产费用，分配的结果最准确费用，分配的结果最准确南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹9696南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹9797（一）制造费用的归集（一）制造费用的归集 分别按各生产车间和分厂设置制造分别按各生产车间和分厂设置制造费用明细分类账户，并按费用的明细项费用明细分类账户，并按费用的明细项目设置专栏进行明细核算。制造费用明目设置专栏进行明细核算。制造费用明细账格式如下表：细账格式如下表：南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹9898制造费用明细账制造费用明细账年年摘摘 要要材料材料费费工资工资福利福利费费折旧折旧费费办公办公费费修理费修理费劳保劳保费费保险费保险费合合 计计月