基础-会计要素和等式

1、12（一）（一）会计要素的含义：会计要素的含义： 会计要素是会计对象的具体化会计要素是会计对象的具体化 (从本节课开始，需要大家记忆和理解一些从本节课开始，需要大家记忆和理解一些会计专有项目会计专有项目-要素和科目）要素和科目） 问问:(1):(1)企业购进一批原料企业购进一批原料1010万元万元 (2)(2)与银行签订借款合同与银行签订借款合同, , 欠银行欠银行5050万元万元 这些活动中涉及哪些会计要素这些活动中涉及哪些会计要素?3 （二）财务报表要素与会计要素（二）财务报表要素与会计要素 凭证凭证-帐簿帐簿-报报表表 内容一致内容一致 名称相同名称相同 确认的时间不同确认的时间不同:

2、:会计要素会计要素在核算开始时确认在核算开始时确认, ,财务报表要素在核算财务报表要素在核算终结时确认终结时确认 4（三）资产 1、定义 在在过去发生的经济业务中过去发生的经济业务中获得的获得的 企业所企业所拥有和（长期）控制拥有和（长期）控制 预期能带来预期能带来未来经济利益未来经济利益的经济资源的经济资源 问问: :经济业务包括什么经济业务包括什么? ? 购买购买/ /生产生产/ /建造等建造等 经济利益指什么经济利益指什么? ? 指直接或间接的现金或现金等价物净流入指直接或间接的现金或现金等价物净流入5融资租入固定资产 企业应按交易或事项的企业应按交易或事项的经济实质经济实质进行会计核算

3、，进行会计核算，不应当仅仅按不应当仅仅按法律形式法律形式作为会计核算依据作为会计核算依据 例：融资租入固定资产，租赁期长，租期结束例：融资租入固定资产，租赁期长，租期结束后承租企业可优先购入该资产。后承租企业可优先购入该资产。 定义：融资租赁指在租赁期内，出租人将资产定义：融资租赁指在租赁期内，出租人将资产的大部分的风险、报酬转移给承租人。（对应：的大部分的风险、报酬转移给承租人。（对应：经营租赁）经营租赁） 形式：出租方拥有所有权形式：出租方拥有所有权 实质：承租方能控制资产创造的未来经济利益实质：承租方能控制资产创造的未来经济利益 结果：承租方提前确认产权（分期付款购货）结果：承租方提前确

4、认产权（分期付款购货）6现金等价物现金等价物 类似于现金的期限短，变动价值风险小类似于现金的期限短，变动价值风险小的投资（比如，三个月内将到期的国债）的投资（比如，三个月内将到期的国债）7所有资产确定的前置条件 1、该资源所形成的经济利益很可能流入企业、该资源所形成的经济利益很可能流入企业 2、该资源的成本可以确定的金额计量、该资源的成本可以确定的金额计量82 资产的分类资产的分类 流动资产 长期投资 固定资产无形资产 现金现金 银行存款银行存款短期投资短期投资 应收票据（商业汇票应收票据（商业汇票/ /期票）期票）存货存货 待摊费用待摊费用长期股权（控制权）和长期债权（求偿长期股权（控制权）

5、和长期债权（求偿权）权）单位价值高，时间长的实物资产（如汽单位价值高，时间长的实物资产（如汽车）车） 单位价值高，时间长的无实物形态的资单位价值高，时间长的无实物形态的资产（如专利产（如专利 ） 9思考：思考：以下属于企业流动资产的有以下属于企业流动资产的有（ ） 设备设备 房屋房屋 原料原料 课桌课桌 汽车汽车 各种维修工具各种维修工具 土地使用权土地使用权10（四）负债（四）负债1 1、负债是由于、负债是由于过去经济业务事项过去经济业务事项引起的，企引起的，企业当前所承担的业当前所承担的义务义务 2 2、必须于、必须于未来时间内未来时间内清偿清偿3 3、可用、可用资产转移、提供劳务资产转移

6、、提供劳务等偿还等偿还问：在生活中的债务的形式有哪些？问：在生活中的债务的形式有哪些？ 偿还债务的方式有哪些？偿还债务的方式有哪些？11所有负债的确认条件所有负债的确认条件 1 1、与该义务有关的经济利益、与该义务有关的经济利益 很可能流出企业很可能流出企业 2 2、未来流出的经济利益的金额、未来流出的经济利益的金额能够可靠计量能够可靠计量 问题；很可能与可能是否一致？问题；很可能与可能是否一致？12可能性大小可能性大小 1、基本确定、基本确定 95%以上以上 2、很可能、很可能 50%以上以上95%以下以下 3、可能、可能 5%以上以上50%以下以下 4、极小可能、极小可能 5%以下以下13

7、 4、分类、分类 按偿还期：按偿还期： （1）流动负债）流动负债 （ 短期借款短期借款 应应付票据付票据 应付帐款应付帐款 应付工资应付工资 应交应交税金税金 其他应交款其他应交款 其他应付款）其他应付款） （2）长期负债）长期负债 （长期借款（长期借款 应付应付债券债券 长期应付款）长期应付款） （3 3）预计负债（指现在状况引起，）预计负债（指现在状况引起，未来很可能发生的负债）提示：现在未来很可能发生的负债）提示：现在计入计入流动负债流动负债 14复习: 1 1 什么是资产什么是资产? ?资产有几类资产有几类? ? 2 2什么是负债什么是负债? ?负债有几类负债有几类? ? 3 3资产与

8、负债是什么关系资产与负债是什么关系? ? 果果 因（来源）因（来源）15（五）（五）所有者权益所有者权益 1、定义：、定义： 所有者在企业资产中享有的经济利益所有者在企业资产中享有的经济利益,资资产扣除负债后的剩余权益（投资者投入后，产扣除负债后的剩余权益（投资者投入后，企业承担的义务）企业承担的义务） 2、组成：、组成：A实收资本实收资本 按投资合同投入的注册资本按投资合同投入的注册资本(控控股权股权) (工商执照上的注册资金工商执照上的注册资金)B资本公积资本公积 归所有者共有归所有者共有,非收益转化而非收益转化而形成的资本（不用注册，如接受捐赠）形成的资本（不用注册，如接受捐赠）C留存收

9、益留存收益(从历年实现利润中提取留存于企从历年实现利润中提取留存于企业的内部积累业的内部积累) 分为分为-盈余公积盈余公积 -未分配利润未分配利润16小知识所有者权益是证明一笔资金是所有者提供的所有者权益是证明一笔资金是所有者提供的金额金额,代表所有者在企业中享有的权益金额代表所有者在企业中享有的权益金额;17所有者权益的来源所有者权益的来源 所有者投入的资本，直接计入所有者所有者投入的资本，直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益权益的利得和损失、留存收益 利得：由企业非日常活动所形成的会利得：由企业非日常活动所形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关

10、的经济利益的流入资本无关的经济利益的流入(如长期如长期持有股票的公允价值增长持有股票的公允价值增长) 损失：由企业非日常活动所形成的会损失：由企业非日常活动所形成的会导致所有者权益减少的与所有者投入导致所有者权益减少的与所有者投入资本无关的经济利益的流出资本无关的经济利益的流出(如长期如长期持有股票的公允价值减少持有股票的公允价值减少)18 3 3、特点：、特点： （除减资、清算外）（除减资、清算外） 企业不用偿还本金企业不用偿还本金 能分享利润能分享利润, ,也要承担损失也要承担损失 对投资者而言对投资者而言, , 收益的不确定性比负债风险大收益的不确定性比负债风险大19 4、作用：、作用：

11、 实收资本实收资本 投资的初始基金投资的初始基金 资本公积资本公积 转增资本转增资本 盈余公积盈余公积 转增资本转增资本/ /弥补亏损弥补亏损/ /分派股利分派股利 未分配利润未分配利润 留在以后分配留在以后分配; 提示提示: 转增资本转增资本就是将此笔资金转为就是将此笔资金转为 经营资金正常使用经营资金正常使用20练习： 一、找出以下业务对应的科目一、找出以下业务对应的科目 1企业的工行存款 20万元 2.出纳保管的人民币 5000元 3.购货时签订的付款协议上注明有 5万元货款尚未支付 4.已存档的一份合法的初始投资证明书, 上面记载:公司股东A出资30万元21 二、投资人投入的资金和债权

12、人投入的二、投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（资金，投入企业后，形成企业的（ ） A A、成本、成本 B B、费用、费用 C C、资产、资产 D D、负债、负债 三、下列属于反映企业财务状况的会计三、下列属于反映企业财务状况的会计要素是（要素是（ ） A A、收入、收入 B B、所有者权益、所有者权益 C C、费用、费用 D D、利润、利润22（六）收入 1定义：销售产品、提供劳务、让渡资产定义：销售产品、提供劳务、让渡资产 使用权所形成的经济利益流入使用权所形成的经济利益流入 2、特点：特点： 范围：范围：日常活动中产生（营业收入）日常活动中产生（营业收入） 表现：

13、资产的增加或负债的减少表现：资产的增加或负债的减少 结果：引起所有者权益的增加结果：引起所有者权益的增加 特殊：不包括代收的款项特殊：不包括代收的款项23 3 收益收益=收入（日常活动）收入（日常活动）+利得利得 4 分类分类 主营业务收入主营业务收入 营业执照注明的主营业营业执照注明的主营业务务 其他业务收入其他业务收入 企业除主营业务收入外，企业除主营业务收入外，不经常发生的经营收入不经常发生的经营收入24练习： 以下哪些是主营和其他业务收入，利得？以下哪些是主营和其他业务收入，利得？ 深万科深万科销售多余的建筑材料收钱销售多余的建筑材料收钱 金威啤酒金威啤酒出租酒瓶收租金出租酒瓶收租金

14、沃尔玛沃尔玛为其他单位代销商品收取费用为其他单位代销商品收取费用 盐田港盐田港为客户装货，收服务费为客户装货，收服务费 联想集团联想集团出售电脑，收取价款出售电脑，收取价款 农产品农产品获得国家补贴获得国家补贴25其他业务收入与利得的区别其他业务收入与利得的区别 1、与成本的关系：前者有配比关系，后者无、与成本的关系：前者有配比关系，后者无 2、与营业活动的关系：前者发生在营业活动、与营业活动的关系：前者发生在营业活动 3、与未来时间的关系：前者可以提前估计、与未来时间的关系：前者可以提前估计 联系：联系： 它们都会使利润增加它们都会使利润增加26（七） 费用 1定义：销售产品、提供劳务、让渡

15、资产使用定义：销售产品、提供劳务、让渡资产使用权所形成的经济利益流出权所形成的经济利益流出 2、（广义上费用包括产品成本和期间费用）、（广义上费用包括产品成本和期间费用） 联系：成本实质上是费用联系：成本实质上是费用 区别：期间费用是针对区别：期间费用是针对经营期经营期发生的耗费发生的耗费 产品成本是针对产品成本是针对具体产品具体产品发生的耗费发生的耗费判断：成本发生生产车间内判断：成本发生生产车间内27 3 实质：资产的耗费实质：资产的耗费 4分类：分类： 成本分成本分 生产成本生产成本/ /劳务成本（对外）劳务成本（对外）/ /制造费用制造费用/ / 判断：判断： 生产生产A A产品，耗用

16、产品，耗用B B材料材料10001000元元 耗用人工耗用人工800800元，元， 生产生产A A产品和产品和C C产品共耗设备电费产品共耗设备电费500500元？元？ 500500元是什么？元是什么？ 28期间费用分期间费用分营业费用营业费用/ /管理费用管理费用/ /财务费用财务费用/ /（与产品生产无关）（与产品生产无关）营业费用营业费用: :强调在销售活动发生强调在销售活动发生管理费用管理费用: :强调在行政管理发生强调在行政管理发生 包括车船税包括车船税 印花税印花税 土地使用税土地使用税/ /房产税和房产税和日常活动的盘亏费用日常活动的盘亏费用, ,无形资产分摊费用无形资产分摊费用

17、, ,管理设备的折旧费管理设备的折旧费, ,企业的业务招待费企业的业务招待费财务费用财务费用: :强调在筹资活动发生强调在筹资活动发生29（八）（八）利润利润 1、定义、定义 在一定会计期间企业的经营成果，体现在一定会计期间企业的经营成果，体现了获利能力的高低。了获利能力的高低。 2、构成（与、构成（与利润表利润表内容一致）内容一致） A、主营业务利润、主营业务利润=主营业务收入主营业务收入主营主营业务成本业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加 B、营业利润、营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务其他业务利润利润期间费用期间费用30 C、利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业

18、外收入（固定资产盘盈，罚款收入）营业外支出（如：罚款支出） D、净利润=利润总额所得税 企业企业的的三三大日常大日常活动活动： 经营活动，投资活动，筹资活动（正常）经营活动，投资活动，筹资活动（正常） 偶然活动，分配活动属非日常活动偶然活动，分配活动属非日常活动31小知识32利润表（节选） 1、主营业务收入 1000 2、减：主营业务成本 600 主营业务税金及附加 50 3、主营业务利润 350 加：其他业务利润 减：营业费用。33练习： 例：例：L L企业企业20042004年主营业务利润年主营业务利润500000500000元，其元，其他业务利润他业务利润5000050000元，投资净收

19、益元，投资净收益2000020000元，补元，补贴收入贴收入8000080000元，发生管理费用元，发生管理费用6000060000元，营业元，营业费用费用1000010000元，财务费用元，财务费用1000010000元，则元，则L2004L2004年年营业利润为（营业利润为（ ）元 A 530000 B450000 C430000 D47000034(九）预算会计要素九）预算会计要素 1 资产 （1）定义：预算单位（如司法局、审计局）占有或使用的，以货币计量的经济资源， 无获取预期收益的目的。 什么是预算单位? 华为公司,深圳工商局,深圳红十字医院 深圳中学，深圳中级人民法院，弘法寺 35

20、 （2）分类： 按时间长短分为短期资产和长期资产 行政单位（环保局）与事业单位（学校和医院）有不同的地方 前者没有长期投资和无形资产以及长期待摊费用，而后者有。36 2 2 负债负债 （1 1）负债是指某一级政府承担的能以货币）负债是指某一级政府承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿还的债务。计量、需要以资产或劳务偿还的债务。 （2 2）组成）组成 ( (行政行政) )应缴预算款应缴预算款 应缴财政专户款应缴财政专户款 暂存款暂存款37 (3)(3)对比对比: : 行政单位（环保局）与事业单位行政单位（环保局）与事业单位（学校）有不同的地方（学校）有不同的地方 前者没有偿还能力，无银行借款和前

21、者没有偿还能力，无银行借款和长短期债券及应交税金，而后者有。长短期债券及应交税金，而后者有。 38 3 3 净资产净资产( (预算单位的第预算单位的第3 3个会计要素）个会计要素） （1 1）资产减去负债的差额，属于一级政府）资产减去负债的差额，属于一级政府或单位所有的资产净值或单位所有的资产净值 ( (与所有者权益区别与所有者权益区别: :侧重点侧重点性质性质不同不同) ) 净资产净资产: :无权益的含义无权益的含义 所有者权益所有者权益: :有权益有权益39 （2 2）组成）组成 固定基金（行政单位固定资产所占用的资金）固定基金（行政单位固定资产所占用的资金） 结余（各项收入与支出相抵后的

22、余额）结余（各项收入与支出相抵后的余额） 事业基金（事业单位的非限定用途的净资产。事业基金（事业单位的非限定用途的净资产。 预算周转金预算周转金40 （3 3）特点）特点与企业对比与企业对比 预算会计单位不计算盈亏，没有实预算会计单位不计算盈亏，没有实收资本、资本公积、盈余公积和未收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。分配利润。41 4 4 收入收入 （1 1）依法取得的）依法取得的非偿还性非偿还性资金。资金。（2 2）按主体不同）按主体不同 分分财政总预算收入、行政单位收入财政总预算收入、行政单位收入和事业单位收入。和事业单位收入。 （3 3）预算收入没有）预算收入没有收益收益目的目的42

23、 5 5 支出支出 （1 1）各种资金耗费和损失）各种资金耗费和损失 （2 2）按主体不同）按主体不同 分为财政总预算支出、行政单位支出和事业单位分为财政总预算支出、行政单位支出和事业单位支出支出 （3 3）按）按收付实现制收付实现制确认确认 例：收入与成本或支出配比例：收入与成本或支出配比-收入用来补偿成本收入用来补偿成本 43专题专题:会计要素的计量会计要素的计量 会计计量会计计量(记多少的过程记多少的过程?) 1、含义、含义 指入帐的会计业务事项应按什么样的金额予以记指入帐的会计业务事项应按什么样的金额予以记录和报告录和报告 例：企业购货，货物的市场价例：企业购货，货物的市场价2 2万，

24、实际成交价万，实际成交价1.91.9万，以什么样的金额入帐？万，以什么样的金额入帐？44 2、计量的基本要求、计量的基本要求 客观性（可验证）客观性（可验证） 有效性有效性 （满足管理）（满足管理） 经济性（成本）经济性（成本） 3 计量单位计量单位 货币货币/实物实物/时间单位时间单位45 3、属性、属性 (1) 历史成本（取得资产的实际支付的现金计量）历史成本（取得资产的实际支付的现金计量） (2)重置成本重置成本 现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物金额计量等价物金额计量 (3)可变现净值可变现净值 现有资产按正常对外销售最终产品所能

25、收到的现现有资产按正常对外销售最终产品所能收到的现金或现金等价物扣减该资产至完工时的成本和支金或现金等价物扣减该资产至完工时的成本和支付的销售税费的净额计量付的销售税费的净额计量. (简单理解为简单理解为:最多能得到多少现金净额最多能得到多少现金净额)46 (4)现值现值 (5)公允价值公允价值 公平交易中公平交易中, ,双方自愿成交的价格双方自愿成交的价格47经典题目讲解经典题目讲解 企业有一些在产品，期末计价，成本企业有一些在产品，期末计价，成本10000元元.现现在准备进行减值测试在准备进行减值测试. 估计估计至完工时估计还要发生至完工时估计还要发生9000元成本，完工后元成本，完工后估

26、计售价估计售价20000元，估计税费为元，估计税费为1200元，元，请问可请问可变现净值为（变现净值为（ ）元）元 A10000 B9800 C20000 D1100048(十十)会计等式会计等式 1 1 企业会计的会计等式企业会计的会计等式 资产资产= =权益权益( (权益指什么权益指什么?)?) 资产资产 = = 负债负债+ +所有者权益（静态）所有者权益（静态） （资金占用）（资金占用） （资金来源）（资金来源） 例例:A:A公司公司1010月月1 1日资产总额日资产总额100100万元万元1010月月1 1日负债日负债总额总额100100万。万。1010月月3 3日公司购入一台设备日公

27、司购入一台设备(20(20万元万元),),但未付款但未付款, ,这一业务对这一业务对A A公司资产总额有无影响公司资产总额有无影响? 如果如果A A公司购入设备时付款，又有何变化？公司购入设备时付款，又有何变化？49 收入收入费用费用= =利润（动态）利润（动态） 变形变形: :收入收入= =费用费用+ +利润利润 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 变形变形: : 资产资产=(=(负债负债+ +应付股利应付股利)+()+(所有者权益所有者权益+ +留留存收益存收益) )50练习练习: 1.企业用存款企业用存款20万元万元,偿还了上期向银行借偿还了上期向银行借入的款

28、项入的款项,会引起下面哪些会计要素的变化会引起下面哪些会计要素的变化? A资产资产 B.所有者权益所有者权益 C负债负债 D.收入收入 2、当企业接受股东投资后，资产规模会增、当企业接受股东投资后，资产规模会增大，企业的债务也会增加（大，企业的债务也会增加（ ） 51考考你： 请说明下列业务中会引起什么科目的变化？请说明下列业务中会引起什么科目的变化？ 1、长和公司向银行申请借款，银行审核后批准、长和公司向银行申请借款，银行审核后批准并将并将180万资金转入公司帐户（借款期万资金转入公司帐户（借款期6个月）个月） 银行存款银行存款 短期借款短期借款 2 2 长和公司接受股东长和公司接受股东A

29、A一台设备投资一台设备投资2020万元万元 固定资产固定资产 实收资本实收资本52 2 从银行中提取现金从银行中提取现金2000元元3 将现金将现金2000元购入生产用工具元购入生产用工具(100个个),已入库已入库 4 购入生产用原料购入生产用原料2000元已入库元已入库,但尚未付款但尚未付款 53 成本类成本类: : 生产成本生产成本 各种生产产品过程中的直接费用，包括材料费用、各种生产产品过程中的直接费用，包括材料费用、人工费用人工费用制造费用转入制造费用转入 制造费用制造费用 各种生产产品过程中的间接费用各种生产产品过程中的间接费用 包括设备折旧、水电费、生产辅助人包括设备折旧、水电费

30、、生产辅助人员工资员工资54损益类1(收入或收益类) 1主营业务收入主营业务收入（企业主营活动的经济利益流入）（企业主营活动的经济利益流入） 2其他业务收入其他业务收入（企业营业过程中非主要业务活动形成的经（企业营业过程中非主要业务活动形成的经济利益流入）济利益流入） 3投资收益投资收益（企业对外投资时发生的收益或损失）（企业对外投资时发生的收益或损失） 4营业外收入营业外收入（企业的偶然收益，发生在正常活动以外，不能（企业的偶然收益，发生在正常活动以外，不能经常得到，如罚款收入）提示：小企业中不设补贴收入经常得到，如罚款收入）提示：小企业中不设补贴收入 问问:加工企业销售多余材料加工企业销售

31、多余材料,收到现金收到现金2000元元?科目科目?55 2(成本成本.支出或费用类支出或费用类) 1 1主营业务成本（商品成本、劳务成本）主营业务成本（商品成本、劳务成本） 2 2主营业务税金及附加主营业务税金及附加 附：五税一费附：五税一费 （营业税，城建税，资源税，土地增值税，消费（营业税，城建税，资源税，土地增值税，消费税，教育费附加）税，教育费附加） 3 3其他业务支出其他业务支出-其他业务活动发生的相应成本其他业务活动发生的相应成本56 4 4营业费用营业费用: :销售机构和人员销售机构和人员发生的发生的. 5 5管理费用管理费用: :行政管理机构行政管理机构发生发生. 6 6财务费

32、用财务费用: :筹资活动筹资活动发生发生 7 7营业外支出营业外支出: :偶然活动偶然活动发生的损失发生的损失57常见的科目考试题目： 1以下不是小企业制度规定的科目（以下不是小企业制度规定的科目（ ） A 应收帐款应收帐款 B应付帐款应付帐款 C 应付债券应付债券 C 包装物包装物 2以下是民间非营利组织制度规定的科目是以下是民间非营利组织制度规定的科目是（ ） A捐赠收入捐赠收入 B受托代理资产受托代理资产 C应收帐款应收帐款 D实收资本实收资本58科目拓展：请说明下列的费用归属科目拓展：请说明下列的费用归属: 1生产生产A产品的工人的工资费产品的工人的工资费 2公司办公文员刘莉的工资费公

33、司办公文员刘莉的工资费 3维修设备的工人工资费维修设备的工人工资费 4广告费广告费 5销售业务员提成销售业务员提成 6经理办公室的水电费和办公费经理办公室的水电费和办公费 7营销机构的水电费营销机构的水电费 8自然灾害损失自然灾害损失 9企业向客户汇款支付银行手续费企业向客户汇款支付银行手续费 10 企业当期承担的房产税企业当期承担的房产税 ,城建税城建税59其他单位的科目其他单位的科目略略( (要注意行政和事业单位科目区别要注意行政和事业单位科目区别) )（民间非营利组织与企业科目区别）（民间非营利组织与企业科目区别） P129P129新新 2020文物文化资产文物文化资产 2323受托代理资产受托代理资产 3535受托代理负债受托代理负债 3838捐赠收入捐赠收入 3939会员收入会员收入60会计科目的等级和编号会计科目的等级和编号 一级科目和明细科目一级科目和明细科目 编号为编号为1开头开头 资产资产 2开头开头 负债负债 一级科目编号一级科目编号4位位(企业