ch7 金融资产

1、2002年1月15日1第七章第七章 金金 融融 资资 产产2v金融资产主要包括库存现金、应收账款、应金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产等。v其基本内容有：其基本内容有：v金融资产的分类金融资产的分类v金融资产的计量金融资产的计量v金融资产的会计处理金融资产的会计处理3v金融资产的初始分类金融资产的初始分类v金融资产的重分类金融资产的重分类4v企业应当在初始确认金融资产时，将其划分企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下

2、列四类：为下列四类：P229，P166v以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；资产；v持有至到期投资；持有至到期投资；v贷款和应收款项；贷款和应收款项；v可供出售金融资产。可供出售金融资产。5（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 可以进一步划分为可以进一步划分为1、交易性金融资产、交易性金融资产v满足条件满足条件 P229， P1662、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产v 主要是指企业基于风险管理、战略投资

3、需要等而将其直接指定为以主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。（1） 直接指定直接指定 P230， P167（2） 不得指定不得指定6（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资 P230， P167v是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。资产。1、到期日固定、回收金额固定或可确定、到期日固定、回收金额固定或可确定 P231v是指相关合同明确了投

4、资者在确定的期间内获得或应是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。时间。72、有明确意图持有至到期、有明确意图持有至到期 P231（1）明确意图持有至到期）明确意图持有至到期v投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。（2）没有明确意图持有至到期）没有明确意图持有至到期v没有明确意图将金融资产

5、投资持有至到期的情没有明确意图将金融资产投资持有至到期的情况况 P231， P1688（3）发行方可以或被要求赎回的债务工具）发行方可以或被要求赎回的债务工具对于对于发行方发行方可以赎回可以赎回的债务工具，如发行方行的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净仍可收回其几乎所有初始净投资投资（含支付的溢价和交易费用），那么投资（含支付的溢价和交易费用），那么投资者者可以可以将此类投资划分为持有至到期。将此类投资划分为持有至到期。对于对于投资者投资者有权要求发行方赎回有权要求发行方赎回的债务工具投的债务工具投资，投资者资，投资者不能不能将其划分为持有至到期投资。

6、将其划分为持有至到期投资。 93、有能力持有至到期、有能力持有至到期 （1）有能力持有至到期）有能力持有至到期 v有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。外部因素影响将投资持有至到期。（2）没有能力持有至到期）没有能力持有至到期v表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况至到期的情况 P231 ，P168（3）对持有至到期投资的意图和能力进行评价）对持有至到期投资的意图和能力进行评价 P232v资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。

7、资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类处理。发生变化的，应当将其重分类处理。 104、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响金融资产的影响（1）剩余的持有至到期投资重分类为可供出售）剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得转回的情况会计年度内不得转回的情况 P232 ， P168（2）剩余的持有至到期投资不重分类为可供出）剩余的持有至到期投资不重分类为可供出售金融资产的情况售金融资产的情况 P232 P16811（三）

8、贷款和应收款项（三）贷款和应收款项v贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。确定，从而可以划分为此类。v不应当划分为贷款和应收款项的非衍生金融资不应当划分为贷款和应收款项的非衍生金融资产产 P233， P16912

9、（四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产 P233， P169v 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。益的金融资产的金融资产。v通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价。上有报价。v企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投企业从二级市场上购入的、有

10、报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。13金融资产金融资产衍生金融资产衍生金融资产非衍生金融资产非衍生金融资产交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资是是贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产金融资产的初始分类金融资产的初始分类是是是是是是在活跃市在活跃市场有报价、场有报价、初始确认初始确认时即被指时即被指定为可供定为可供出售？出售？有明确意图有明确意图并有能力持并有能力持有至到期？有至到期？到期日、回到期日、回收金额固定收金额固定或可确定？或可确定？在活跃市在活跃市场中没有场中没有报

11、价、回报价、回收金额固收金额固定或可确定或可确定？定？为了近期为了近期出售、短出售、短期获利目期获利目的？的？14以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资持有至持有至到期投资到期投资可供出售可供出售金融资产金融资产贷款和贷款和应收款项应收款项不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类重分类是重分类是有条件的有条件的二、金融资产的重分类二、金融资产的重分类 P169不得重分类不得重分类15v金融资产的初始计量金融资产的初始计量v金融资产的后续计量金融资产的后续计量v金融资产的减值金融资产的减值16v企业初始确认金融资产，应当按照企业初始确

12、认金融资产，应当按照公允价值公允价值计量。计量。 P235， P171v公允价值：公允价值：实际支付的价款（不含交易费用）实际支付的价款（不含交易费用）v交易费用，交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。具新增的外部费用。v新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内必要

13、支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。17金融资产金融资产初始计量初始计量交易性金融资产交易性金融资产公允价值（不含交易费用）公允价值（不含交易费用）持有至到期投资持有至到期投资公允价值交易费用公允价值交易费用贷款和应收款项贷款和应收款项公允价值交易费用公允价值交易费用可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值交易费用公允价值交易费用v企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确现金股利或已到付息期但尚未领取

14、的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。 18v金融资产的后续计量主要是指金融资产的后续计量主要是指资产负债表日资产负债表日对金对金融资产的计量。融资产的计量。 P236， P171（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产融资产 v以以公允价值进行后续计量公允价值进行后续计量，公允价值变动计，公允价值变动计入当期损益入当期损益（公允价值变动损益）。（公允价值变动损益）。v企业企业持有持有该金融资产该金融资产期间期间取得的债券取得的债券利息或现金股利利息或现金股利，应当在计

15、息日或现金股利宣告发放日应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益确认为投资收益。v处置处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 19（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资 P236 ，P171v持有至到期投资应当以持有至到期投资应当以摊余成本摊余成本进行进行后续计量后续计量。v持有至到期投资在持有至到期投资在持有期间持有期间应当应当按照摊余成本按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

16、v处置处置持有至到期投资时，应将所持有至到期投资时，应将所取得价款取得价款与该与该投资投资账面价值账面价值之间的之间的差额计入投资收益差额计入投资收益。 201摊余成本摊余成本 P237， P172v金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已收回的本金；）扣除已收回的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。）扣除已

17、发生的减值损失。212 2、实际利率、实际利率 P237v实际利率应当在实际利率应当在取得取得持有至到期投资持有至到期投资时确定时确定，在该持有，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。利息收入，计入投资收益。v实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用

18、的利率。值所使用的利率。22v在确定实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款在确定实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。v金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产的未来现金流量或确定实际利率时予以考虑。金融资产的未来现金流量或

19、存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产在整个存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。合同期内的合同现金流量。 23（三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项 P237， P172v贷款和应收款项应当贷款和应收款项应当以摊余成本以摊余成本进行进行后续计量后续计量。v贷款贷款持有期间持有期间所确认的利息收入，应当根据所确认的利息收入，应当根据实实际利率际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。持不变。实际利率与合同利率差别较小实际利率与合同利率差

20、别较小的，也的，也可按合同利率计算可按合同利率计算利息收入。利息收入。v企业企业收回或处置收回或处置贷款和应收款项时，应将贷款和应收款项时，应将取得取得的价款的价款与该贷款和应收款项与该贷款和应收款项账面价值账面价值之间的之间的差差额计入当期损益额计入当期损益。 24（四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产 P238， P172v可供出售金融资产应当可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量以公允价值进行后续计量。公允。公允价值变动形成的利得或损失，价值变动形成的利得或损失，除除减值损失和外币货币性减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有

21、者权益直接计入所有者权益（资本公积（资本公积其他资本公积），在该金融资产其他资本公积），在该金融资产终止确终止确认认时转出，时转出，计入当期损益计入当期损益（投资收益）。（投资收益）。v可供出售可供出售外币外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计计入当期损益入当期损益（财务费用等）。（财务费用等）。v持有期间持有期间，采用实际利率法计算的可供出售金融资产的采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息利息及及可供出售权益工具投资的可供出售权益工具投资的现金股利现金股利，应当在被投，应当在被投资单位宣告发放股利时资单位宣告发放股利时计入当期损益计入当期损益（投资收益

22、等）。（投资收益等）。25（五）重分类金融资产（五）重分类金融资产 P239， P1731. 持有至到期投资转换为可供出售金融资产持有至到期投资转换为可供出售金融资产v重分类日重分类日，该投资（或该投资的剩余部分）的，该投资（或该投资的剩余部分）的账面价值账面价值与其与其公允价值公允价值之间的之间的差额计入所有者差额计入所有者权益权益（资本公积（资本公积其他资本公积），在该可其他资本公积），在该可供出售金融资产供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，发生减值或终止确认时转出，计入当期损益计入当期损益（投资收益）。（投资收益）。2. 对于对于按规定应以公允价值计量按规定应以公允价值计量，但以前公

23、允价，但以前公允价值不能可靠计量的金融资产，企业应当在其公值不能可靠计量的金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量。允价值能够可靠计量时改按公允价值计量。 263.3.可供出售金融资产可供出售金融资产转换为转换为按成本或摊余成按成本或摊余成本计量本计量v因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已超过能够可靠计量，或持有期限已超过“两个完整两个完整的会计年度的会计年度” 时，重分类。时，重分类。v企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金

24、融资产的公允价该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。值或账面价值。v与该金融资产相关、与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得原直接计入所有者权益的利得或损失或损失，应当按照下列规定处理：，应当按照下列规定处理：27（1 1）该金融资产有）该金融资产有固定到期日固定到期日的，应当在该金融资产的的，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计在该金融资产的剩余期

25、限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。入当期损益。（2 2）该金融资产）该金融资产没有固定到期日没有固定到期日的，仍应保留在所有者的，仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。所有者权益

26、的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。28金融资产金融资产后续计量后续计量交易类金融资产交易类金融资产公允价值变动计入损益公允价值变动计入损益持有至到期投资持有至到期投资摊余成本摊余成本贷款和应收款项贷款和应收款项摊余成本摊余成本可供出售类金融资产可供出售类金融资产 公允价值变动计入资本公积公允价值变动计入资本公积29（一）金融资产减值损失的确认（一）金融资产减值损失的确认1、企业应当在资产负债表日对企业应当在资产负债表日对以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外且其变动计入当期损益的金融资产以外的金的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表融资产的账面价值进行检查，有

27、客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。备。2、客观证据的内容客观证据的内容 P240-241， P17530（二）金融资产减值损失的计量（二）金融资产减值损失的计量 P2411持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量的计量（1）预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值低于账面价值，减低于账面价值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。v短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，可不对其预计未来现金流量进行折

28、差很小的，可不对其预计未来现金流量进行折现。现。31（2）对于存在大量性质类似且以摊余成本后续）对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的减值测试计量金融资产的减值测试先将单项金额重大的金融资产单独进行减值测试。先将单项金额重大的金融资产单独进行减值测试。单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。合中进行减值测试。单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具

29、有类似信大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。 实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。随意变更。32（3）确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价）确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，但转回后的账面价值原确认的减值损失应当予

30、以转回，但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。回日的摊余成本。 （4）外币金融资产预计未来现金流量现值应先按外币确）外币金融资产预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。计入当期损益。（5）确认减值损失后的利息收

31、入应当按照确定减值损失）确认减值损失后的利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。确认。332 2、可供出售金融资产减值损失的计量、可供出售金融资产减值损失的计量 P242（1 1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售计入当期损益。该转出的累计损失，为可供

32、出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。失后的余额。34（2 2）对于已确认减值损失的）对于已确认减值损失的可供出售债务工具可供出售债务工具，在随后的会，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当予以转回，计入当期损益期损益（资产减值损失）。（资产减值损失）。（3 3）可供出售）可供出售权益工具投资权益

33、工具投资发生的减值损失，发生的减值损失，不得通过损益不得通过损益转回转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。转回。（4 4）可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定）可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。率计

34、算确认。 35v交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理v持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理v贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理v可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理36v交易性金融资产交易性金融资产成本成本v应收股利应收股利v应收利息应收利息v交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动v公允价值变动损益公允价值变动损益v投资收益投资收益37（二）交易性金融资产的会计处理（二）交易性金融资产的会计处理 P243，P1771 1、企业、企业取得取得交交易性金融资产易性金融资产时：时：银行存款银行存款或其他货币资金或其他货币资金已宣告未

35、领取已宣告未领取的现金股利的现金股利已到期未领取已到期未领取的债券利息的债券利息投资成本投资成本( (公允价值公允价值) )实际支实际支付的价付的价款款应收股利应收股利应收利息应收利息交易性金融资产交易性金融资产成本成本交易费用交易费用 投资收益投资收益 382 2、持有期间持有期间被投资单位被投资单位宣告发放宣告发放的现金股利，的现金股利，或在或在资产负债表日资产负债表日按分期付息、一次还本债券投按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息时：资的票面利率计算的利息时：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益3 3、收到收到发放的现金股利和利息时：发放的现金股

36、利和利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 应收利息应收利息394、资产负债表日、资产负债表日:借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（1）交易性金融资产的公允价值）交易性金融资产的公允价值高于高于其账面余额的差额其账面余额的差额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（2）交易性金融资产的公允价值）交易性金融资产的公允价值低于低于其账面余额的差额其账面余额的差额40转销转销账面账面余额余额实际收实际收到的款到的款项项5 5、出售出售交易性金融资产交

37、易性金融资产: :银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产成本成本投资收益投资收益 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动收到款项收到款项 账面余额账面余额收到款项收到款项 账面余额账面余额差差 额额41借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益同时：将原计入该金融资产的公允价值变动转出同时：将原计入该金融资产的公允价值变动转出借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益或：或：注意：交易性金融资产注意：交易性金融资产投资的累计损益投资的累计损益、出售时出售时处置损益处置损益和和出售时确认的投资损益出售时确认的投资损益的区别的区别

38、42（一）持有至到期投资核算账户（一）持有至到期投资核算账户v持有至到期投资持有至到期投资成本成本v持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整v持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息v应收利息应收利息v投资收益投资收益43借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本（面值（面值 ） 应收利息应收利息（分期付息债券含的利息（分期付息债券含的利息 ） 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息（到期付息债券含的利息（到期付息债券含的利息 ） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额） 贷：银行存款贷：银行存款（实际支付的金额）（实际支付的金额） 持有至到期投资持有至到期

39、投资利息调整利息调整（差额）（差额）1 1、取得时：、取得时：P244，P17944借：应收利息借：应收利息（分期付息、一次还本的债券）（分期付息、一次还本的债券） 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息（到期一次还本付息的债券）（到期一次还本付息的债券） （按面值和票面利率计算的应收利息）（按面值和票面利率计算的应收利息） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额） 贷：投资收益贷：投资收益（按期初摊余成本和实际利率计算的利息收（按期初摊余成本和实际利率计算的利息收入）入） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）2 2、资产负债表日、资产负债表日

40、 （包括最后一期）（包括最后一期） ：45借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息3 3、分期收取利息时、分期收取利息时（包括最后一期）（包括最后一期） ：借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息4、到期时：、到期时：借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本分期分期付息付息到期到期付息付息最后一期的利息与到期收回面值等可合并处理最后一期的利息与到期收回面值等可合并处理465、重分类为可供出售金融资产重分类为可供出售金融资产 ： 重分类日的重分类日的公允价值公允价值与与账面价值账面价值之间的差额，之间的差额，

41、计入资本公积计入资本公积其他资本公积。其他资本公积。P180借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值）（按重分类日的公允价值） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（账面余额）（账面余额） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备（账面余额）（账面余额） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （差额）（差额） 贷：贷： 持有至到期投资持有至到期投资成本成本（账面余额）（账面余额） 应计利息应计利息（账面余额）（账面余额） 利息调整利息调整（账面余额）（账面余额） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （差额）（差额）476、出售时：、出售时： 出售时出

42、售时收到的价款收到的价款与与账面价值账面价值之间的差额，计之间的差额，计入当期损益（投资收益）。入当期损益（投资收益）。借：银行存款借：银行存款（按实际收到的金额）（按实际收到的金额） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（账面余额）（账面余额） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备（账面余额）（账面余额） 投资收益投资收益 （差额）（差额） 贷：贷： 持有至到期投资持有至到期投资成本成本（账面余额）（账面余额） 应计利息应计利息（账面余额）（账面余额） 利息调整利息调整（账面余额）（账面余额） 投资收益投资收益 （差额）（差额）487、期末减值时：、期末减值时：借：借：资产减

43、值损失资产减值损失 贷：贷： 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 持有至到期投资预计未来现金流量现值低于账持有至到期投资预计未来现金流量现值低于账面价值，减记的金额确认为资产减值损失，计面价值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。入当期损益。49（一）贷款（一）贷款 P248， P181v贷款大致与持有至到期投资相同，具体而言：贷款大致与持有至到期投资相同，具体而言：1.金融企业金融企业发放贷款发放贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。用之和作为初始确认金额。2.资产负债表日资产负债表日，按贷款得摊余成本和实际利率确认利息

44、，按贷款得摊余成本和实际利率确认利息收入。收入。3.资产负债表日资产负债表日，贷款发生减值的，按贷款未来现金流量，贷款发生减值的，按贷款未来现金流量的现值与摊余成本之间的差额计提贷款损失准备。的现值与摊余成本之间的差额计提贷款损失准备。4. 企业企业收回或处置收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款账面贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。价值之间的差额计入当期损益。 50（二）应收款项（二）应收款项 P249， P182v应收，泛指所有对货币、财物及劳务的请求权。应收，泛指所有对货币、财物及劳务的请求权。v应收款项发生原因应收款项发生原因v由营业活动而产生（应收票据、

45、应收账款、由营业活动而产生（应收票据、应收账款、长期应长期应收收款）款）v其他非由营业活动所产生的特殊应收、暂付款项其他非由营业活动所产生的特殊应收、暂付款项（其他应收款）（其他应收款）511、应收账款、应收账款（1）应收账款的含义）应收账款的含义 P250， P182（2）应收账款会计处理问题有：）应收账款会计处理问题有：v何时认列应收账款？（何时认列应收账款？（一般与收入确认的时间相一一般与收入确认的时间相一致）致）v如何衡量应收账款（及相关的销货收入）？如何衡量应收账款（及相关的销货收入）？（应收账款记录的金额应是期望从客户那里收（应收账款记录的金额应是期望从客户那里收到的用以清偿其债务

46、的金额，包括售价、税金到的用以清偿其债务的金额，包括售价、税金及代垫费用）及代垫费用）52v其应收取的售价可能与公布的售价不同。其影其应收取的售价可能与公布的售价不同。其影响因素有响因素有：v商业折扣商业折扣 P250， P182v扣除商业折扣后入账扣除商业折扣后入账v现金折扣现金折扣 P251， P183v总价法（我国使用）总价法（我国使用）v净价法净价法53三、贷款和应收款项的会计处理三、贷款和应收款项的会计处理（3）应收账款的会计处理）应收账款的会计处理 P250， P182应收账款应收账款主营业务收入主营业务收入应交税应交税费费销售后应销售后应收未收价税收未收价税银行存款银行存款代垫运

47、杂费代垫运杂费收不回的收不回的商业汇票商业汇票应收票据应收票据银行存款银行存款财务费用财务费用折扣折扣商业汇商业汇票抵付票抵付应收票据应收票据坏账坏账收到款收到款到期收回到期收回销售退回与折让销售退回与折让债务重组债务重组542、应收票据、应收票据（1）应收票据的含义及分类）应收票据的含义及分类 P253， P184v应收票据：采用商业汇票结算时产生，是指出应收票据：采用商业汇票结算时产生，是指出票人或付款人在特定日或特定期间，无条件支票人或付款人在特定日或特定期间，无条件支付一定金额给本公司的一种书面承诺。付一定金额给本公司的一种书面承诺。v商业汇票按承兑人不同分商业汇票按承兑人不同分v商业

48、承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票55（2）应收票据的一般会计处理）应收票据的一般会计处理 P253， P185主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费销售收到销售收到票据的面值票据的面值抵付货款抵付货款收到票据面值收到票据面值应收账款应收账款银行存款银行存款到期收回到期收回应收账款应收账款到期收到期收不到款项不到款项商业承商业承兑汇票兑汇票应收票据应收票据56（3）应收票据的）应收票据的贴现贴现 P254， P185借：银行存款（贴现所得金额）借：银行存款（贴现所得金额） 财务费用（贴现所得金额小于账面价值之差）财务费用（贴现所得金额小于账面价值之差） 贷：应收票据（账面价值）

49、贷：应收票据（账面价值） 不带追索权不带追索权 短期借款短期借款（账面价值）（账面价值） 带追索权带追索权 57（4）应收票据的转让）应收票据的转让 P254 ， P186借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 银行存款银行存款已用金额已用金额账面金额账面金额583、其他应收款其他应收款v其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。v内容内容 P256， P187594、应收款项的减值、应收款项的减值 P25

50、2， P184v企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生减值的，值进行检查，有客观证据表明其发生减值的，应当计提减值准备。应当计提减值准备。（1）减值准备的计提）减值准备的计提单项进行减值测试单项进行减值测试60在具有类似信用风险特征的应收款项组合中进行减在具有类似信用风险特征的应收款项组合中进行减值测试值测试 v应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法v账龄分析法账龄分析法v销货百分比法销货百分比法账面余额账面余额高于高于预计未来现金流量现值（短期应收款项可不预计未来现金流量现值（短期应收款项可不折现）的差额折现）的差额

51、应计提坏账准备应计提坏账准备。 61（2）减值准备的转回减值准备的转回v确认减值损失后，如有客观证据表明该应收款项价值已确认减值损失后，如有客观证据表明该应收款项价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。日的摊余成本。 资产负债表日：资产

52、负债表日：应计提坏账准备应计提坏账准备大于大于坏账准备坏账准备账面余额账面余额的，按其差额的，按其差额补提补提；应计提坏账准备应计提坏账准备小于小于坏账准备坏账准备账面余额账面余额的，按其差额的，按其差额冲回冲回。62（3）坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理期末计提期末计提坏账准备时坏账准备时应收账款应收账款实际发实际发生坏账时生坏账时期末期末冲销多冲销多提坏账准备时提坏账准备时应收账款应收账款收回已冲收回已冲销的应收账销的应收账款时款时恢复恢复银行存款银行存款或在收回时或在收回时资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失坏账准备坏账准备收回收回635、应收债权融资（金融资产转移）、应

53、收债权融资（金融资产转移） P254， P186（1）应收债权抵押贷款）应收债权抵押贷款v企业将应收债权（如应收账款）出售给银行等金融机构企业将应收债权（如应收账款）出售给银行等金融机构时，与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移时，与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移（附追索权的出售）（附追索权的出售） 。v取得借款按取得借款按“短期借款短期借款”等借款的会计处理方法处理。等借款的会计处理方法处理。v应收债权按原应收款项的会计处理方法处理。应收债权按原应收款项的会计处理方法处理。v设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况等。押期限及回款情况等。64（2）应收债权出售应收债权出售v