第一章 税法概论

1、LOGO Tax Law 目录目录第一章第一章 税法概税法概论论第二章第二章 纳税管理制度纳税管理制度第三章第三章 普通发票和增值税专用发票的普通发票和增值税专用发票的管理管理规定规定第四章第四章 增值税增值税目录目录第五章第五章 消费税消费税第六章第六章 营业税营业税第七章第七章 关税关税第八章第八章 资源税资源税目录目录第九章第九章 土地增值税土地增值税第十章第十章 城市维护建设税与教育费附加城市维护建设税与教育费附加第十一章第十一章 企业所得税企业所得税核算核算第十二章第十二章 个人所得税个人所得税法法第十三章第十三章 其他税其他税法法LOGO税法概税法概论论第一章第一章第一章第一章 税

2、法概税法概论论1 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿、固定地取得财政收入的一种形式。无偿、固定地取得财政收入的一种形式。（一）税收是国家取得财政收入的一种重要工具（一）税收是国家取得财政收入的一种重要工具, ,其其本质是一种分配关系本质是一种分配关系（二）国家征税的依据是政治权利，它有别按要素进（二）国家征税的依据是政治权利，它有别按要素进行的分配行的分配（三）征税的目的是满足社会公共需要（三）征税的目的是满足社会公共需要（四）税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征（四）税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征税收的形

3、式特征通常概括为税收税收的形式特征通常概括为税收“三性三性”，即无偿性、，即无偿性、强制性和固定性。强制性和固定性。一、税收的概述一、税收的概述1 1税收的无偿性税收的无偿性无偿性是指国家征税以后对具体纳税人既不需要直接偿无偿性是指国家征税以后对具体纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何直接形式的报酬，纳税人从政府支出所获利还，也不付出任何直接形式的报酬，纳税人从政府支出所获利益通常与其支付的税款不完全成一一对应的比例关系。益通常与其支付的税款不完全成一一对应的比例关系。2 2税收的强制性税收的强制性强制性是指税收是国家凭借政治权力，通过法律形式对强制性是指税收是国家凭借政治权力，通过法律形式对

4、社会产品进行的强制性分配，而非纳税人的一种自愿交纳，纳社会产品进行的强制性分配，而非纳税人的一种自愿交纳，纳税人必须依法纳税，否则会受到法律制裁。税人必须依法纳税，否则会受到法律制裁。3 3税收的固定性税收的固定性固定性是指税收是国家通过法律形式预先规定了对什么固定性是指税收是国家通过法律形式预先规定了对什么征税及其征收比例等税制要素，并保持相对的连续性和稳定性。征税及其征收比例等税制要素，并保持相对的连续性和稳定性。税收的三个特征是一个完整的统一体，它们相辅相成、税收的三个特征是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对缺一不可。其中，无偿性是核心

5、，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。强制性和无偿性的一种规范和约束。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收人。税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收人。（一）税法的特点（一）税法的特点1.1.义务性法规义务性法规2.2.综合性综合性（二）

6、税法的地位及与其他法律的关系（二）税法的地位及与其他法律的关系1.1.税法的地位税法的地位税法是我国法律体系的重要组成部分税法是我国法律体系的重要组成部分（1 1）税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国）税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人间分配关系的基本法律规范。家与各个经济单位及公民个人间分配关系的基本法律规范。（2 2）性质上属于公法。不过与宪法、行政法、刑法等典型公）性质上属于公法。不过与宪法、行政法、刑法等典型公法相比，税法仍具有一些私法的属性。法相比，税法仍具有一些私法的属性。2.2.税法与其他法律的关系税法与其他法律的关系（1 1）

7、税法与宪法的关系）税法与宪法的关系宪法是国家的根本大法，具有最高的法律效力，是立法宪法是国家的根本大法，具有最高的法律效力，是立法的基础。的基础。（2 2）税法与民法的关系）税法与民法的关系税法与民法有明显的区别。民法是调整平等主体之间财税法与民法有明显的区别。民法是调整平等主体之间财产关系和人身关系的法律规范。产关系和人身关系的法律规范。（3 3）税法与刑法的关系）税法与刑法的关系税法与刑法两者有本质区别。两者调整的范围不同。两税法与刑法两者有本质区别。两者调整的范围不同。两者也有着密切的联系。因为税法和刑法对于违反税法都规定了者也有着密切的联系。因为税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款，

8、两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者要承担刑事责任，给予刑事处罚。政处罚，重者要承担刑事责任，给予刑事处罚。（4 4）税法与行政法的关系）税法与行政法的关系税法与行政法有十分密切的联系，主要表现在税法具有税法与行政法有十分密切的联系，主要表现在税法具有行政法的一般特性。税法与行政法也有一定区别。行政法的一般特性。税法与行政法也有一定区别。LOGO税法概税法概论论第一章第一章（一）税法基本原则（一）税法基本原则1.1.税收法定原则税收法定原则税收法定原则又称为税收法定主义，是指税法税收法定原则又称为税收法定主义，是指税法主

9、体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确。成要素皆必须且只能由法律予以明确。2 2税法公平原则税法公平原则一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。3 3税收效率原则税收效率原则税收效率原则包含两方面，一是指经济效率，税收效率原则包含两方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求税法的

10、制定要有利于资源二是指行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率。收行政效率。4 4实质课税原则实质课税原则实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。（二）税法的适用原则（二）税法的适用原则税法适用原则是指税务行政机关和司法机关运税法适用原则是指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问

11、题所必须遵循的准则。用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。1 1法律优位原则法律优位原则其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力。其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力。2 2法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则是绝大多数国家所遵循的法律程序法律不溯及既往原则是绝大多数国家所遵循的法律程序技术原则。技术原则。3 3新法优于旧法原则新法优于旧法原则新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，新法、旧法新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。4 4特别法优于普通法的原则特别法优于普通

12、法的原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。规定的效力高于一般规定的效力。5 5实体从旧，程序从新原则实体从旧，程序从新原则对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力。公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力。6 6程序优于实体原则程序优于实体原则在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。适用这在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。适用这一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发

13、生而影一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。响税款的及时、足额入库。税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。收分配过程中形成的权利与义务关系。（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成1 1权利主体权利主体法律关系的主体是指法律关系的参加者。税收法律关系法律关系的主体是指法律关系的参加者。税收法律关系的主体即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。的主体即税收法律关系中享有权利和承担

14、义务的当事人。2 2权利客体权利客体权利客体即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向权利客体即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。的对象，也就是征税对象。3 3内容内容税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。灵魂。（二）税收法律关系的特点（二）税收法律关系的特点1.1.主体的一方只能是国家主体的一方只能是国家构成税收法律关系主体的一方可以是任何负有纳税义务的法构成税收法律关系主体的一方可以是任何负有纳

15、税义务的法人和自然人，但是另一方只能是国家。人和自然人，但是另一方只能是国家。2.2.体现国家单方面的意志体现国家单方面的意志税收法律关系只体现国家单方面的意志，不体现纳税人一方税收法律关系只体现国家单方面的意志，不体现纳税人一方主体的意志。主体的意志。3.3.权利义务关系具有不对等性权利义务关系具有不对等性纳税人和国家法律地位是平等的，但在权利义务方面具有不纳税人和国家法律地位是平等的，但在权利义务方面具有不对等性。对等性。4.4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质具有财产所有权或支配权单向转移的性质税收法律关系中的财产转移，具有无偿、单向、连续等特点税收法律关系中的财产转移，具有无偿、单

16、向、连续等特点。（三）税收立法机关（三）税收立法机关我国的立法体制是全国人民代表大会及其常务委员会行我国的立法体制是全国人民代表大会及其常务委员会行使立法权，制定法律使立法权，制定法律1 1全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律法律我国税收法律的立法权由全国人大及其常委会行使，其我国税收法律的立法权由全国人大及其常委会行使，其他任何机关都没有制定税收法律的权力。在现行税法中，如他任何机关都没有制定税收法律的权力。在现行税法中，如企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法和车船税法都是税收法律。和车船税法

17、都是税收法律。2 2全国人大或人大常委会授权立法全国人大或人大常委会授权立法授权立法是指全国人民代表大会及其常务委员会根据授权立法是指全国人民代表大会及其常务委员会根据需要授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或者条例。需要授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或者条例。增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税等税等6 6个暂行条例。个暂行条例。3 3国务院制定的税收行政法规国务院制定的税收行政法规国务院发布的企业所得税法实施条例、税收征国务院发布的企业所得税法实施条例、税收征收管理法实施细则等，都是税收行政法规。收管理法实

18、施细则等，都是税收行政法规。4 4地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规法规省、自治区、直辖市的人民代表大会以及省、自治区的省、自治区、直辖市的人民代表大会以及省、自治区的人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民代表大人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民代表大会有制定地方性法规的权力。会有制定地方性法规的权力。5 5国务院税务主管部门制定的税收部门规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章我国有权制定税收部门规章的税务主管机关是财政部、我国有权制定税收部门规章的税务主管机关是财政部、国家税务总局及海关总署。国家税务总局及海关总

19、署。6 6地方政府制定的税收地方规章地方政府制定的税收地方规章省、自治区、直辖市以及省、自治区的人民政府所在地省、自治区、直辖市以及省、自治区的人民政府所在地的市和国务院批准的较大的市的人民政府，可以根据法律和国的市和国务院批准的较大的市的人民政府，可以根据法律和国务院的行政法规，制定规章。务院的行政法规，制定规章。LOGO税法概税法概论论第一章第一章税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。税法构成要素一般分为税收实体法和基本要素的总称。税法构成要素一般分为税收实体法和税收程序法。税收程序法。税收实体法要素主要有六个：纳税人、课税对象

20、、税收实体法要素主要有六个：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。（一）纳税义务人（一）纳税义务人纳税义务人简称纳税人，也称纳税义务人简称纳税人，也称“纳税主体纳税主体”，是，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。和自然人。（二）课税对象（二）课税对象课税对象是税法诸要素中的基础性要素，是一种课税对象是税法诸要素中的基础性要素，是一种税区别于另一种税的最主要标志。税区别于另一种税的最主要标志。1.1.计税依据（又称税基）计税依据（又称税基）计税依据是指税法中规定的据以计算各

21、种应征税计税依据是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准，是据以计算征税对象应纳税款的直接款的依据或标准，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。税对象的量的规定。（1 1）从价计征。（）从价计征。（2 2）从量计征。）从量计征。2.2.税目税目税目是指在税法中对征税对象分类规定的具体的税目是指在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。定。（三）税率（三）税率税率是对征税对象的征收比例或征收

22、额度。税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：我国现行的税率主要有：1 1比例税率比例税率(1)(1)单一比例税率，是指对同一征税对象的所有纳税人都单一比例税率，是指对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。适用同一比例税率。(2)(2)差别比例税率，是指对同一征税对象的不同纳税人适差别比例税率，是指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。用不同的比例征税。 (3) (3)幅度比例税率，是指对同一征税对象，税法只规定幅度比例税率，是指对同一征税对象，税法只规

23、定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适用税率。用税率。2 2累进税率累进税率 累进税率是指随着征税对象数量增大而随之提高的税率。累进税率是指随着征税对象数量增大而随之提高的税率。（1 1）超额累进税率。（）超额累进税率。（2 2）超率累进税率。）超率累进税率。3 3定额税率定额税率 定额税率又称固定税额，是根据课税对象的一定计量单位（如数定额税率又称固定税额，是根据课税对象的一定计量单位（如数量、重量、面积、容积等），直接规定固定的征税数额。量、重量、面积、容积等），直接规定固定的征税数额。4 4超率累进税率超率累进税率超率累进税率是

24、以征税对象数额的相对率划分若干级距，分超率累进税率是以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。就按高一级的税率计算征税。（四）减税、免税（四）减税、免税减税、免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或减税、免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是照顾措施。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。免征全部税款。（五）纳税环节（五）纳税环节纳税环节是税法规定的征税对象在从生产到消费纳税环节是税法规定的征税对象在从

25、生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税等。流通环节纳税、所得税在分配环节纳税等。（六）纳税期限（六）纳税期限纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。的限定。税收程序是指税收征纳主体实施征纳行为及其所税收程序是指税收征纳主体实施征纳行为及其所遵循的方式、步骤、时限和顺序的相互关系的总和。遵循的方式、步骤、时限和顺序的相互关系的总和。1.1.税款的退还和追征制度税款的退还和追征制度纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现纳税人超过应纳税额缴纳的

26、税款，税务机关发现后应当立即退还后应当立即退还; ;纳税人自结算缴纳税款之日起纳税人自结算缴纳税款之日起3 3年内发年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在者少缴税款的，税务机关在3 3年内可以追征税款、滞纳金；年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到有特殊情况的，追征期可以延长到5 5年。对偷税、抗税、年。对偷税、抗税

27、、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。”2.2.税收保全措施和强制执行措施税收保全措施和强制执行措施LOGO税法概税法概论论第一章第一章一、税法体系概述一、税法体系概述税法体系是通常所说的税收制度（简称税制），是指在税法体系是通常所说的税收制度（简称税制），是指在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收、管理有既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收、管理有关的，具有法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章等关的，具有法律效力的各级成文法

28、律、行政法规、部门规章等的总和。的总和。目前，世界上只有少数国家单独制定税法通则，大多数目前，世界上只有少数国家单独制定税法通则，大多数国家都把税法通则的有关内容包含在各税税法（条例）之中，国家都把税法通则的有关内容包含在各税税法（条例）之中，我国的税法就属于这种情况。我国的税法就属于这种情况。二、税法的分类二、税法的分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法收基本法和税收普通法税收基本法也称税收通则，是税法体系的主体和核心，税收基本法也称税收通则，是税法体系的主体和核心，在税法体系中起着税收母法的作用。其基本内容包括税

29、收制度在税法体系中起着税收母法的作用。其基本内容包括税收制度的性质、税务管理机构、税收立法与管理权限、纳税人的基本的性质、税务管理机构、税收立法与管理权限、纳税人的基本权利与义务、征税机关的权利和义务、税种设置等。权利与义务、征税机关的权利和义务、税种设置等。（二）按照税法征收对象的不同分类（二）按照税法征收对象的不同分类（1 1）流转税类（间接税）。包括增值税、消费税、营业税和关）流转税类（间接税）。包括增值税、消费税、营业税和关税。主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。税。主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。（2 2）所得税类（直接税）。包括企业所得税、个人所得税。主）所得税类（

30、直接税）。包括企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。发挥调节作用。（3 3）财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税，）财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税，主要是对某些财产和行为发挥调节作用。主要是对某些财产和行为发挥调节作用。（4 4）资源税类。包括资源税、土地增值税和城镇土地使用税。）资源税类。包括资源税、土地增值税和城镇土地使用税。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。节作用。（5

31、 5）特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（暂缓征）特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税和收）、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税和烟叶税，主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发烟叶税，主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。挥调节作用。（三）按照主权国家行使税收管辖权的不同分类（三）按照主权国家行使税收管辖权的不同分类1.1.国内税法国内税法国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。部税收制度。2.2.国际税法国际税法

32、国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。 （四）我国目前开征的税种（四）我国目前开征的税种我国目前开征的税种共有我国目前开征的税种共有1919个，其中，个，其中，1616个由税务部门负个由税务部门负责征收。关税和船舶吨税由海关部门征收，进口货物的增值税、责征收。关税和船舶吨税由海关部门征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。消费税由海关部门代征。现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正部现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正部级），省及省以

33、下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个级），省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。系统。国家税务总局对国家税务局系统实行机构、编制、干部、国家税务总局对国家税务局系统实行机构、编制、干部、经费的垂直管理，协同省级人民政府对省级地方税务局实行双经费的垂直管理，协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重领导。重领导。(1)(1)国家税务局系统包括省、自治区、直辖市国家税务局，国家税务局系统包括省、自治区、直辖市国家税务局，地区、地级市、自治州、盟国家税务局，县、县级市、旗国家地区、地级市、自治州、盟国家税务局，县、县级市、旗国家税务局，征收分局、税务所。征收分局、税务所是县级国家税

34、税务局，征收分局、税务所。征收分局、税务所是县级国家税务局的派出机构，前者一般按照行政区划、经济区划或者行业务局的派出机构，前者一般按照行政区划、经济区划或者行业设置，后者一般按照经济区划或者行政区划设置。设置，后者一般按照经济区划或者行政区划设置。 (2) (2)地方税务局系统包括省、自治区、直辖市地方税务地方税务局系统包括省、自治区、直辖市地方税务局，地区、地级市、自治州、盟地方税务局，县、县级市、旗局，地区、地级市、自治州、盟地方税务局，县、县级市、旗地方税务局，征收分局、税务所。省以下地方税务局实行上级地方税务局，征收分局、税务所。省以下地方税务局实行上级税务机关和同级政府双重领导、以上级税务