财政学税收制度补充资料

1、二、我国现行商品课税的主要税种 (一) 现行增值税增值税就商品价值中增值额课征的一个税种。1、概述：增值税以法定增值额为征税对象（1）关于增值额：法定增值额和理论增值额V+M 就一个生产经营单位而言，增值额是该单位生产经营商品或劳务收入额，扣除外购商品价值之后的余额，即扣除物化劳动的转移价值，它相当于该单位活劳动所创造的价值 就商品生产流通的全过程而言，一种商品的总增值额，是该商品在生产流通中各个环节增值额之和，它相当于该商品实现消费时的最终销售总值（2）增值税的产生 法国产生首先创立了增值税制度（3）增值额的简单计算2、各国增值税制度比较（1）征收范围局部实行:A 工业制造环节：菲律宾，巴西

2、等国B 工业制造环节和商业批发环节：一些非洲国家，如马达加斯加C 工业生产，商业批发和零售环节：智利、秘鲁、墨西哥等国全面实行欧盟国家实行的增值税，其实行范围不仅包括工业环节，而且向前延伸到商业批发，零售环节和服务业，还向后延伸到农业环节。（2）类型生产型增值税；收入型增值税；消费型增值税3、我国征税制度(1) 征税范围和纳税人 我国增值税的范围是：除了农业生产环节和不动产外所有的销售货物或进口货物，并对工业性及非工业性的加工、修理修配也征收增值税。(2) 税率：17，13（一般纳税人） 3（小规模纳税人） 适用13低税率的货物：人民生活必需品；宣传文教用品；支农产品；国务院特殊规定； 小规模

3、纳税人的界定：生产企业年应税销售额<50万元，商业企业<80万元。 （3）增值税的计算计税方法：扣税法 应纳税额销项税额进项税额销项税额销售额×税率进项税额：发票注明税额，不得抵扣情况一般纳税人应纳税额的计算应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额销项税额的计算销项税额销售额×适用税率 一般销售货物或应税劳务的销售额确定：向购买方收取的全部价款和价外费用特殊情况下销售额的确定1A视同销售行为 a委托他人代销货物 b以收取手续费方式销售代销货物 c设有两个以上机构的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但是机构在同一县（市）除外； d将自产货物用于不征收增值

4、税的项目或固定资产建设项目 e将自产货物用于集体福利或个人消费 f将自产、进口或购买货物无偿转让其他单位或个人； g将自产、进口或购买货物作为投资，提供给其他单位或个人； h应停业、破产、解散等原因，将余存货物低偿债务，分配给股东或投资者特殊情况下销售额的确定2B混合销售业务 一项销售行为如果同时涉及货物和非增值税应税劳务，为混合销售行为；从事货物生产、批发零售的企业或个人的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税（征收营业税）。 C纳税人兼营非应税劳务 纳税人的销售行为如果既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳务，为兼营非应税劳

5、务。如果纳税人的应税行为为兼营非应税劳务，则应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，分别征收增值税和营业税，如果纳税人不分别核算或者不能准确核算的，其应征营业税的劳务要与应征收增值税的应税行为一并征收增值税。 D不合理的销售额 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显不合理的，主管税务机构有权依据市价核定其销售额。进项税额的计算准予抵扣的进项税额A纳入人购进货物或者接受应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额B纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额C一般纳税人购进的免税农产品，准予按照买价依13%的扣除率计算进项税额;进项税额买价×扣除率（3），废旧物资

6、经营扣除率10%；D一般纳税人购、销货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7的扣除率计算进项税额扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额A用于非应税项目的购进货物或者应税劳务B用于免税项目的购进货物或者应税劳务C用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务D非正常损失的购进货物E非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额销售额×税率（3）例题1：某一般纳税人某年8月经营情况如下，试确定其允许抵扣的进项税额。（税率17%）¡ n1

7、、外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款100万元，税额17万元。¡ n2、进口原材料一批，取得的完税凭证上注明的已纳增值税额25万元。¡ n3、用以物易物的方式换入一批原材料，经核准价值为50万元。¡ n4、外购免税农产品，支付价款100万元。¡ n5、将货物运往外省销售，支付运费50万元。¡ n6、上月尚有未抵扣完的进项税余额2万元。l 解：上述6项业务中，允许抵扣的进项税额 =17 +25+50×17%+100 ×13%+50×7%+2=69（万元¡例题2：某果酱厂某月外购水果10000公

8、斤，取得的增值税专用发票上注明的价款和增值税额分别是10000元和1300元（每公斤0.13元税金）。在运输途中因管理不善腐烂1000公斤。水果运回后，发放职工福利200公斤，用于厂办招待所800公斤。其余全部加工成果酱400公斤（20公斤水果加工成1公斤果酱）。其中350公斤用于销售，单价20元，50公斤因管理不善被盗。确定当月该厂允许抵扣的进项税额。解：允许抵扣的进项税额=13001000（腐烂）×0.13+200（福利）×0.13+800(招待所)×0.13+50（被盗）×20×0.13=910（元） 例3：某零售商店当月销售一

9、件售价为2000元的衣服（不含税），增值税的基本税率为17，假定当月进项税额为150元，计算该商店应纳税额。解：应纳税额销项税额进项税额2000×17150 190元例4：某公司当月销售收入100万元，当月购进原材料金额20万元，购进生产经营用电脑一批，取得增值税专用发票上注明税额为10万元，还为改善职工生活条件购进一批抽油烟机发给职工，取得发票注明税额6000元，计算当月该公司应纳税额。（税率17）解：应纳税额 销项税额进项税额 100×1720×1710 3.6万元例题5：某企业某月发生以下业务：购入商品取得增值税专用发票上注明货价金额为600万元，同时支付商

10、品费用取得的货运发票上注明运费10万元，同月销售商品取得收入936万元（含增值税），赠送客户价值6万元的商品，将委托加工的部分商品作为礼品分送客户，加工单位开具的专用发票注明价款10万元，同类商品的零售价格为12万元，当月该企业支付实物奖金20万元，上月结转是进项税额14万元。销售和委托加工的商品增值税税率17，确定企业当月的应纳增值税。l 解：当月进项税额=600×17+10×7+10×1714118.4万元l 当月销项税额936/（117）×17（61220）×17l 142.46万元l 当月应纳税额142.46-118.4=24.06万元

11、例6：某商业企业属于小规模纳税人。2009年3月发生如下业务： 1、将2月份购进的服装销售给一家服装小店，取得含税销售额为3200元，开具普通发票。 2、购进洗衣粉，共付款12000元，当月销售给消费者个人取得含税销售款2300元。 3、销售给某一般纳税人仪器2台，获得不含税销售额12300元，已由税务所代开了增值税专用发票。计算该小规模纳税人3月份应纳增值税。解：应纳税额=销项税额 3200/（1+3%）+2300 /（1+3%）+12300 ×3%=528（元）(二) 现行消费税¡ 消费税课税对象是消费品的销售收入，是我国1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税。开

12、征消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。¡ 消费税的意义 体现国家的经济政策 调节社会消费总量和消费结构 促进市场经济发展（1）纳税人和征税对象¡ 用于销售和提供劳务所生产的应税消费品¡ 用于生产非应税消费品和在建工程¡ 自产自用的应税消费品¡ 委托加工的应税消费品¡ 进口的应税消费品（2）税目：烟，酒和酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝，鞭炮焰火，成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球具，一次性筷子，游艇，高档手表，实木地板（3）消费税的计税依据及计算¡ 从价征收的应税消费品：应纳税额销售额

13、5;税率¡ A正常生产销售时应税销售额的确定：销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税款。¡ B自产自用时应税销售额的确定：按同类消费品的销售价格计算；无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。计税价格（成本利润）/(1消费税税率)¡ C委托加工应税销售额的确定：按受托方的同类消费品的销售价格计算；无同类消费品的，采用组成计税价格。计税价格( 材料成本加工费)/(1消费税税率)¡ 从量征收的应税消费品：应纳税额销售量×单位税额¡ 例1：某摩托车生产厂家为赞助一次越野赛无偿提供摩托车10辆，该类摩托车市

14、场售价约4万元/辆（不含税），若该厂当月进项税额2万元，增值税税率17%，消费税率10，求该企业当月应纳增值税和消费税。¡ 解：应纳增值税4×10×1724.8万元¡ 应纳消费税4×10×104万元 例2：某化妆品企业于2005年3月8日将一批自制护肤品用于职工福利，该产品无同类消费品销售价格，该批产品成本为10万元，成本利润率为5%，消费税税率为30%，该批产品应纳消费税税额。¡ 解：应纳消费税=10×(1+5%)÷(130%)×30%=4.5(万元)¡¡ 例3：某城市一卷

15、烟厂A委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，A厂提供原材料40 000元，支付加工费5 000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25，这批雪茄烟无同类产品市场价格。计算A厂应纳消费税。¡ 解： A厂应纳消费税由受托方代扣代缴。¡ 组成计税价格（400005000）÷（125）60000（元）¡ 应纳消费税 60000× 2515000（元）（三） 现行营业税1、营业税的特征v 与其他流转税相比，有如下特点：税基广，税负低；按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力；多环节总额课征；征税范围与增值税互为并行补充，两种税不能交叉征收；收入稳定，具有重

16、要的财政意义；征收管理简便易行2、营业税的纳税人和征税对象营业税征税范围为在中华人民共和国境内§ 有偿提供应税劳务§ 转让无形资产§ 销售不动产3、营业税制计税依据、税目和税率 -计税依据一般情况下营业税计税依据的确认：营业税的计税依据是纳税人所提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。营业额为以上经营活动中向对方收取的全部价款和价外费用。 特定情况下营业税计税依据的确认：运输旅客或者货物出境，以全程运费减去付给境外承运企业的运费后的余额为营业额。组织境外旅游，以全程旅游费减去付给境外接团企业的旅游费后的余额为营业额。 建筑、装饰、修缮等工程作业，应包括所

17、用原材料及其他物资和动力的价款在内；从事安装工程作业的，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，设备价款计入营业额；建筑业的总承包人以工程全部承包额减去付给分包或转包人的价款后的余额为营业额。联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。演出业务，以全部收入减去支付的场地费、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。 旅游业务以收取的旅游费减去替旅游者支付的房费、餐费、交通、门票等的余额为营业额。v 金融业实际上是以收益额为计税依据。贷款，发放贷款所得的利息；转贷，贷款利息减去借款利息后的余额；买卖外汇、有价证券、期货等，卖出价减去买入价后的余额；金融经纪业，受托代他人经营金融业务，如办理委托贷款业务

18、等，手续费；保险业实行分保的，以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为计税依据。 v 特别规定，其他： 价格明显偏低的，按下列顺序核定其营业额：按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；按下列公式核定计税价格： 成本×(1成本利润率)计税价格 1营业税税率成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定4、营业税的计算v 营业税应纳税额的计算公式为： 应纳税额应税营业额×税率例1：某演出公司在市体育馆组织某歌星专题演唱会，由体育馆负责售票，共获门票收入80万元

19、，该公司支付给体育馆10万元作为场地费用，支付歌星工作室酬金10万元，经纪人公司抽取佣金3万元。请问该业务有几个纳税人，各自应按什么税目缴纳营业税，如何纳税，税额为多少？ 解：歌星工作室：文化体育业，10×3 经纪人公司：服务业，3×5 演出公司：文化体育业，（8010103）×3 体育场：服务业，10×5例2：某饭店元月份的经营情况如下，客房收入978万元，饮食收入245万元，该饭店下属旅行社总收入为285万元，其中组织境外旅游支付境外旅行社接团费用50万元。以上业务均分开核算。计算该饭店应纳营业税 解：元月份营业额97824528550 1458（万

20、元） 应纳营业税 1458 ×572.9（万元）三 所 得 课 税(一) 现行企业所得税1、纳税人企业所得税暂行条例，以企业资本来源对纳税人进行区别，根据来源不同分为内资企业与外商投资企业和外国企业，分别适用企业所得税暂行条例和外商投资企业和外国企业所得税法。新的企业所得税法引入居民和非居民企业的分类标准 。 企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所

21、得的企业。(1)居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。(3)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。2、税率企业所得税法第4条规定，企业所得税的税率为25%； 同时规定非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应就其来源于中国境内的所得纳税

22、，适用税率为20%3、应纳税额-解读新企业所得税法v 企业所得税法第五条中规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。v 即企业应纳税额的公式为：v 企业应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损v 应纳税额=应纳税所得额×税率 新企业所得税法第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入： （1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （3）国务院规定的其他不征税收入。 企业的下列收入为免税收入： （1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业

23、之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。v 第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 v 第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。v 第四十条企业发生的职工福利

24、费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。v 第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。v 第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。v 第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。v 第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 例题

25、：一家机械制造企业，2008年实现税前收入总额2000万元（其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入100万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元、业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元（未核定）。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少？v 解：应缴企业所得税1129*25%=282.25万元。（二）个人所得税1个人所得税的课税对象、纳税人和征收模式2计算方法：    （1）工资薪金所得：应纳税额 = 应纳税所

26、得额 x税率-速算扣除数     应纳税所得额 = 工资薪金所得-3500 ¡ 工资薪金所得级数含税级距税率(%)速算扣除数1不超过1500元的302超1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505例：王某2012年2月取得工资收入10000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1500元，试计

27、算其当月应纳个人所得税税额。（445）（2）稿酬所得每次应缴个人所得税=应纳税所得额x20% x（1-30%）    应纳税所得额=每次收入额（4000）-800         每次收入额（ >4000）x（1-20%）（3）财产转让所得应缴税额=应纳税所得额x20%  应纳税所得额=财产转让收入-财产原值-可扣除费用、税金（4）偶然所得 应缴税额=应纳税所得额x20% 偶然所得以每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用 （5）财产

28、租赁所得月应缴个人所得税=应纳税所得额x20%         应纳税所得额=每次收入额（4000）-800           每次收入额（ >4000）x（1-20%）（6）个体工商户生产、经营所得和承包、承租经营所得年应纳税额=（年应纳税所得额x适用税率-速算扣除数）-全年已预缴税款        年应纳税所得额=年收入总额-成本、费用及损失（or 800）¡ 个体工商户和承包所得级数含税级距税率(%)速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750（7）劳务报酬所得 每次取得劳务