初级会计考前串讲

1、串讲第一章 资产第一节 货币资金一、库存现金现金的清查（重点掌握）【小结】二、存款存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整存款账面余额的记账依据。通过存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的存款数。（重点掌握）三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、存款以外的各种货币资金，主要包括汇票存款、本票存款、存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。 （重点掌握）（二）其他货币资金的账务处理1.汇票存款收款人可以将结算金额为准。汇票背书转让给被背书人，汇票的背书转让以不超过出票金额的实际2.本票存款本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。存

2、款卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入3.其账户。4.存出投资款：买股票、债券、基金等“其他应收款”，类似于押金）性金融资产时的资金。（比较：存出保证金计入5.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地项。开立采购专户的款企业将款项汇往外地时，委托办理汇款。汇入地以汇款名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购采用转账结算。可从中提取少量现金外，一律第二节 应收及预付款项一、应收票据应收票据清查审批前审批后盘盈借：库存现金贷：待处产损溢借：待处产损溢贷：其他应付款应支付营业外收入无法查明原因盘亏借：待处产损

3、溢贷：库存现金借：其他应收款责任人赔偿用无法查明原因贷：待处产损溢二、应收账款（一）应收账款的内容（二）应收账款的账务处理企业代购货垫付包装费、运杂费时： 借：应收账款不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。三、预付账款企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目， 而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。四、其他应收款其他应收款主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业等意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物；3. 应

4、向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的4. 存出保证金，如租入包装物支付的押金；5. 其他各种应收、暂付款项。五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认费、房租费等；企业的各种应收款项（包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收1.核算票据商业汇票（商业承兑汇票）（承兑汇票）2.增加核算销售收到借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交（销项税额）抵付货款借：应收票据贷：应收账款3.减少核算到期收回借：存款贷：应收票据背书转让借：原材料应交税费应交（进项税额） 贷：应收票据贴现借：存款 实际收到的金额财务费用 贴现利息贷：应收票据票据等），可能会因购货

5、人拒付、等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而的损失为坏账损失。我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。（二）坏账准备的账务处理应收款项减值第三节性金融资产一、性金融资产的内容性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、性金融资产的账务处理企业取得（1）购入时性金融资产所发生的相关费用应当在发生时作为投资进行会计处理。借：性金融资产成本应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利）或应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）投资（费用）贷：其他货币资金存出投资款（2） 收到现金股利或债券利息时借：其

6、他货币资金存出投资款贷：应收股利/应收利息（3） 股价或债券价格上涨借：性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益股价或债券价格下跌借：公允价值变动损益贷：性金融资产公允价值变动（4）确认持有期间的1.初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备2.发生坏账借：坏账准备贷：应收账款3.发生坏账又收回借：存款贷：坏账准备（借：应收账款 贷：坏账准备借：存款 贷：应收账款）4.再次计提应提应有已提补提：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减：借：坏账准备贷：资产减值损失借：应收股利/应收利息贷：投资（5） 借：贷：性金融资产的出售存款性金融资产成本公允价值变动投资借：公允价值变动损益贷：投资或反之第四节 存货一

7、、存货概述（一）存货成本的确定存货的采购成本（价税费）（二）发出存货的计价方法1. 个别计价法个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。2. 先进先出法先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。3.月末一次平均法存货成本月初库存存货成本（本月各批进货的实际成本本月各批进货的数量）（月初库存存货的数量本月各批进货数量之和）采用月末一次平均法只在

8、月末一次计算平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。4.移动平均法是指以每次进货计算存货成本采用移动平均法能够使企业管理及时了解存货的结存情况，计算的平均成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。二、原材料（一）采用实际成本核算 “在途物资”反映企业在途物资的采购成本。账务处理购入材料：材料已到、账单未到月末暂估入库： 借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初做相反会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款贷：原材料（二）采用

9、计划成本核算设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异，“材料采购”科目反映企业在途材料的采购成本。（1） 购入材料 “材料成本差异”：借方、超支、正数； 贷方、节约、负数。借：原材料材料成本差异（超支） 贷：材料采购材料成本差异（节约）（2） 发出材料企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。借：生产成本制造费用用材料成本差异（节约） 贷：原材料材料成本差异（超支）本期材料成本差异率（期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）100%三、包装物1.生产过程中用于包装作为组成部分的包装物，记入“生产成本”科

10、目；2. 随同商品出售而不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目；3. 随同商品出售单独计价的包装物，记入“其他业务成本”科目；4.出租或出借给四、委托加工物资使用的包装物，记入“其他业务成本”或“销售费用”科目。支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。支付商品加工费，支付应当交纳的消费税、借：委托加工物资：应交税费应交消费税（收回后用于连续生产）应交（进项税额）需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费应交消费税” 科目借方。五、库存商品（1）

11、毛利率法销售净额商品销售收入销售退回和折让销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额销售毛利期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本（2）售价金额核算法六、存货清查（一）存货盘盈的账务处理（1）批准处理前： 借：原材料贷：待处产损溢（2）批准处理后：借：待处贷：产损溢用【注意】与库存现金盘盈、固定资产盘盈账务处理的区别。（二）存货盘亏及毁损的账务处理（1）企业发生存货盘亏及毁损时，借：待处产损溢贷：原材料、库存商品（2）在按管理权限报经批准后应作如下会计处理： 借：原材料（残料）其他应收款用 营业外贷：待处产损溢【注意】与库存现金盘亏、固定资产盘亏账务处理的区别。七、存货减值（一）存货跌价

12、准备的计提和转回可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（二）存货跌价准备的会计处理计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失第五节 持有至到期投资一、持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场

13、上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。二、持有至到期投资的账务处理（一）持有至到期投资的取得借：持有至到期投资成本 （ 面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 等科目按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。（二）持有至到期投资的持有1.持有至到期投资的债券利息收入 第一种情况，摊销溢价：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日： 借：应收利息（面值票面利率）贷：投资（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整 （差额） 第二种情况，摊销折价：持有至到期投资为分期付息、一次还本债

14、券投资的，企业应当在资产负债表日：借：应收利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整 （差额）贷：投资（摊余成本实际利率）2.持有至到期投资的减值持有至到期投资减值准备的账务处理借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额，借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失（坏账准备、存货跌价准备能转回，存货跌价准备在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。）（三）持有至到期投资的出售借：存款持有至到期投资减值准备投资（亏）贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”投资（赚）第六节 长期

15、股权投资【知识点】长期股权投资概述（一）长期股权投资概念长期股权投资，是指投资企业对被投资企业的权益性投资。实施控制、影响的权益性投资，以及对其合营除此之外，其他权益性投资长期股权投资进行核算，而应当按照企业会计准则第 22号金融工具确认和计量的规定进行会计核算。（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。1.成本法核算的长期股权投资的范围企业能够对被投资实施控制（子公司）的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对被投资具有共同控制（合营企业）的长期股权投资。（2）企业对被投资具有影响（联营企业）的长期股权投资。投资企业对间接持有（通过

16、风险投资机构、共同基金等）的投资按照金融工具确认和计量的有关规定，选择以公允价值计量且其变动计入当期损益。【知识点】 成本法（一）长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要的初始投资成本。应计入长期股权投资【注意】与性金融资产的区别。此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（二）长期股权投资的取得长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。借：长期股权投资的现金股利或应

17、收股利（已宣告但尚未的现金股利）（三）长期股权投资持有期间被投资宣告现金股利或利润当被投资宣告现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计分录：借：应收股利贷：投资（四）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。借：存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利投资（亏损在借方）【知识点】 权益法（一）长期股权投资的取得1. 科目设置长期股权投资投资成本损益调整其他综合其他权益变动投资其他综合2. 账务处理（1） 该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相

18、对应的商誉价值，这种情况下， 不要求调整长期股权投资的初始投资成本： 借：长期股权投资投资成本（2）该部分差额体现为双方在作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本：借：长期股权投资投资成本营业外收入（二）持有长期股权投资期间被投资实现净利润或发生净亏损和其他综合（1）按照被投资实现的净利润中享有的份额：借：长期股权投资损益调整贷：投资（2）发生净亏损作相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值（4 个明细）减记至零为限：借：投资贷：长期股权投资损益调整长期应收款（还需承担的损失）预计负债（上一账户账面价值减至零，按合同

19、或协议约定将承担的损失）除上述情况仍未确认的应分担被投资的损失，应在备查簿中登记。（3）发生亏损的被投资以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。即先弥补备查簿中未确认的应分担被投资借：预计负债长期应收款长期股权投资损益调整贷：投资的损失，再编制分录：（4）被投资借：应收股利以后宣告分派现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分：贷：长期股权投资损益调整收到被投资宣告的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资份额：借：长期股权投资其他综合贷：其他综合实现其他综合的其他综合，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各

20、项利得和损失。（三）持有长期股权投资期间被投资所有者权益的其他变动投资企业对于被投资除净损益、其他综合和利润分配外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资其他权益变动贷：或反之。公积其他公积（四）长期股权投资的处置三步走：第一步，处置“长期股权投资”及相关账户借：其他货币资金长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利投资（亏损在借方）第二步，结转“其他综合借：其他综合贷：投资或反之。”第三步，结转“公积其他公积”借：公积其他公积贷：投资或反之。【知识点】长期股权投资减值长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准

21、备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第七节 可供出售金融资产【知识点】可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（基本金融工具：现金、股票、债权、应收账款等），以及没有划分为持有至到期投资、和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是性金融资产）的金融资产。可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为性金融资产或持有至到期投资。【知识点】可供出售金融资产的取得1.可供出售金融资产核算应设置的会计科目可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动其他综合等

22、。投资：核算可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。2.可供出售金融资产取得的账务处理企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量取得可供出售金融资产所发生的费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。（区别性金融资产的费用）支付的价款中包含应收股利或应收利息，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。（1）企业取得可供出售的金融资产（股票）借：可供出售金融资产成本（公允价值+费用）应收股利（已宣告但尚未的现金股利）贷：其他货币资金存出投资款等（2）企业取得的可供出售金融资产（债券） 借：可供出售

23、金融资产成本应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（溢价在借方）【知识点】可供出售金融资产的持有1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资计处理：分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日借：应收利息（面值票面利率）进行会贷：投资（摊余成本实际利率）可供出售金融资产一利息调整（可能在借方）2.资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额： 借：可供出售金融资产一公允价值变动贷：其他综合公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。借：其他综合贷：可供出售金融资产公允价值变动3.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的：（1）资产负债表日，计

24、提减值准备借：资产减值损失贷：其他综合（或借方）可供出售金融资产减值准备（2）公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关A. 债券借：可供出售金融资产减值准备（原计提范围内） 贷：资产减值损失B. 股票等权益工具投资借：可供出售金融资产减值准备（原计提范围内） 贷：其他综合借：其他货币资金存出投资款 贷：可供出售金融资产成本公允价值变动利息调整应计利息投资（亏损在借方）同时借：其他综合贷：投资或反之。第八节 固定资产及投资性房地产一、固定资产（一）固定资产概述（二）取得固定资产1. 外购固定资产成本：价+税+费，不包括可以抵扣的进项税额抵扣。企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，

25、应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产的价值。2. 建造固定资产（1）自营工程领用原材料借：在建工程贷：原材料应交税费应交（进项税额转出）领用自产借：在建工程贷：库存商品应交税费应交（销项税额）区别：自产作为职工集体福利（三）固定资产的折旧1. 固定资产折旧概述影响固定资产折旧的因素：固定资产原价预计净残值固定资产减值准备固定资产的使用2. 计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。附加：第三，提前报废的固定资产；第四，进入改良状态（已转入“在建工程

26、”）的固定资产。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：当月增加，当月不提，下月开提；当月减少，当月照提，下月停提；已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。3. 固定资产的折旧方法（1） 年限平均法（直线法）年折旧额（原价预计净残值）/预计使用年限（2） 工作量法工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）/预计总工作量（3） 双倍余额递减法前 N2 年不考虑净残值，最后 2 年用直线法。年折旧率2/预计使用年限100%（是不考虑残值率的直线法折旧率的两倍） 折旧额

27、固定资产账面净值折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。（4） 年数总和法折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100% 折旧额（固定资产原值预计净残值）折旧率已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用重新计算确定折旧率和折旧额。4.固定资产折旧的核算借：在建工程其他业务成本（出租） 制造费用销售费用用（管理部门含财务部门）研发贷：累计折旧（四）固定资产的后续固定资产的后续是指固定资产在使用过程中发生的更新改造、修理费用等。固定资产的更新改造等后续，满足固定资产确

28、认条件的，应当计入固定资产成本，被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。结转固定资产发生可化的后续时借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续借：用（生产车间和行政管理部门）销售费用（专设销售机构）其他业务成本（出租）（五）固定资产的处置 具体包括以下几个环节：1.固定资产转入借：固定资产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（账面原价）2.发生的费用等借：固定资产应交税费应交营业税

29、应交（销项税额）3.收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入借：存款原材料贷：固定资产4.保险赔偿 借：其他应收款贷：固定资产5.净损益的处理借：营业外贷：固定资产或借：固定资产贷：营业外收入（六）固定资产清查1.固定资产盘盈（1）盘盈固定资产时：借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整（2）结转为留存时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积利润分配未分配利润2.固定资产盘亏借：待处累计折旧产损溢固定资产减值准备贷：固定资产借：其他应收款营业外贷：待处产损溢（七）固定资产减值固定资产减值会计处理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

30、二、投资性房地产（一）投资性房地产概述投资性房地产是指为赚取或增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。注意：持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。1.投资性房地产的范围（1） 已出租的土地使用权企业计划出租但尚未出租的土地使用权，对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确定认为投资性房地产。（2） 持有并准备增值后转让的土地使用权按照有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，也就不属于投资性房地产。（3）已出租的建筑物一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属

31、于已出租的建筑物。通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出性房地产。2.不属于投资性房地产的范围：（1） 自用房地产；（2） 作为存货的房地产。（二）投资性房地产的账务处理1.投资性房地产的取得内部转换形成的投资性房地产企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应当按照该项存货在转换日的账面余额或公允价值进行核算借：投资性房地产（成本模式）存货跌价准备决议，也应视为投资发（账面余额）借：投资性房地产成本（公允价值模式） 公允价值变动损益 （借方余额情况下，亏）存货跌价准备发（账面余额）其他综合（贷方差额情况下，赚）企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产。成本模式

32、借：投资性房地产累计折旧固定资地产减值准备贷：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备公允价值模式借：投资性房地产成本（转换日的公允价值） 累计折旧公允价值变动损益 （借方余额情况下） 固定资产减值准备贷：固定资产其他综合（贷方差额情况下，赚）2.投资性房地产的后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。（1）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）取得收入借：存款贷：其他业

33、务收入计提减值准备 借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备减值准备一经计提，在持有期间不得转回。（2） 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额： 借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。（3） 投资性房地产后续计量模式的变更为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。存在确凿的证据，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。3.投资性房地产的处置（1）采用成本模式

34、计量借：存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（2）采用公允价值模式计量借：存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产公允价值变动（跌价） 贷：投资性房地产成本投资性房地产公允价值变动 （涨价） 借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或借：其他业务成本贷：公允价值变动损益借：其他综合贷：其他业务成本第九节 无形资产及其他资产一、无形资产（一）无形资产的概念和特征具有三个主要特征：不具有实物形态、具有可辨认性、属于非货币性长期资产。商誉的存在无法与企业自（二）无形资产的核算1.无形资产的取得自行研究开发的无形资产归集离，不具有可

35、辨认性，不在本节规范。结转：2.无形资产的摊销（1）使用有限的无形资产应进行摊销。使用不确定的无形资产不应摊销。（2） 当月增加，当月开摊；当月减少，当月停摊。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。（3） 企业应当按月对无形资产进行摊销。借：用（企业自用）其他业务成本（出租）制造费用（生产的贷：累计摊销3.无形资产的处置）企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外。借：存款累计摊销无形资产减值准备费用化期（月）末，应将“研发费用化”科目归集的金额转入“用”科目借：用贷：研发费用化化研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷

36、：研发化无法区分无法可靠区分研究阶段的和开发阶段的，应将其所发生的研发全部费用化，计入当期损益营业外（亏）贷：无形资产应交税费营业外收入（赚）4.无形资产减值企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、其他资产其他资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在 1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良第二章 负债等。第一节 短期借款资产负债表日计算确定的短期借款利息费用计提时借：财务费用贷：应付利息第二节 应付及预收款项一、

37、应付账款应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。付清货款：借：应付账款财务费用企业转销无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入二、应付票据企业支付承兑汇票手续费借：财务费用三、预收账款发出货物： 借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交（销项税额）第三节 应付职工薪酬【知识点】应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。职工薪酬主要包括以下内容：（一）短期薪酬或补偿。短期薪酬，是指

38、企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：1. 职工工资、奖金、津贴和补贴2. 职工福利费3. 医疗保险费、工伤保险费和4. 住房公积金5. 工会经费和职工教育经费6. 短期带薪缺勤保险费等保险费7.短期利润计划8.其他短期薪酬（二）离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。二、短期薪酬的核算（一）货币性职工薪酬1.工资、奖金、津贴和补贴（1）计提货币性职工薪酬时

39、借：用生产成本 制造费用 劳务成本等贷：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴2. 职工福利费对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本， 借：生产成本制造费用用 销售费用贷：应付职工薪酬职工福利费3. 规定计提标准的职工薪酬对于规定了计提基础和计提比例的保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费： 借：生产成本制造费用用贷：应付职工薪酬4.短期带薪缺勤（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时：借：用贷：应付职工薪酬带薪缺勤短期

40、带薪缺勤累积带薪缺勤（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本，不必额外作相应的账务处理。（二）非货币性职工薪酬1.企业以其自产作为非货币第一步，确认收入借：应付职工薪酬非货币贷：主营业务收入应交税费应交利给职工：利（销项税额）第二步，结转成本借：主营业务成本贷：库存商品第三步，确认应付职工薪酬借：生产成本用 销售费用等贷：应付职工薪酬非

41、货币利2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：借：用、生产成本、制造费用贷：应付职工薪酬非货币同时利借：应付职工薪酬非货币贷：累计折旧利3.租赁住房等资产供职工无偿使用的：（1）确认应付职工薪酬时借：用、生产成本、制造费用贷：应付职工薪酬非货币利（2）支付房租时借：应付职工薪酬非货币利三、设定提存计划的核算对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金。借：生产成本制造费用用 销售费用贷：应付职工薪酬设定提存计划第四节 应交税费一、应交税费概述企业交纳的印花税、耕地占用税等贷方不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”（通过“存款”）

42、科目核算。二、应交（一）一般纳税企业的账务处理1.购入免税农借：材料采购，规定的扣除率为 13%应交税费应交（进项税额）（买价13%）2.进项税额转出企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费应交科目转入有关科目。（进项税额转出）”购进货物改变用途通常是指购进货物在没有进行任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室、在建工程（不动产）领用原材料等。进项税额不需转出：企业的生产设备领用原材料；自然灾害造成的原材料损失。（1）库存材料因意外火灾毁损借：待处产损溢待处理资产损溢贷：原材料应交

43、税费应交（进项税额转出）（2）企业所属的职工宿舍维修领用原材料借：应付职工薪酬非货币贷：原材料应交税费应交3.视同销售行为利（进项税额转出）视同销售需要交纳的事项：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。企业将自己生产的借：在建工程用于自行建造职工贷：库存商品（成本价） 应交税费应交（二）小规模纳税人的账务处理（销项税额）（售价税率）小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的入有关货物或劳务的成本。直接计（三）营业税改征新增 11%、6%两档低税率试点企业的账务处理一般纳税人差

44、额征税的会计处理借：应交税费应交主营业务成本（营改增抵减的销项税额）对于期末进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交，借记“应交税费应交三、应交消费税应交消费税的账务处理1.销售应税消费品 借：营业税金及附加”科目，贷记“主营业务成本”等科目。贷：应交税费应交消费税2. 自产自用应税消费品借：在建工程贷：库存商品应交税费应交消费税3. 委托加工应税消费品委托加工物资收回后，直接用于销售的借：委托加工物资（应付账款）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品借：应交税费应交消费税（应付账款） 四、其他应交税费（一）应交税对外销售应税应交纳的税借：营业税金及附加贷：应交税费应交

45、税税自产自用应税借：生产成本制造费用应缴纳的贷：应交税费应交（二）应交城市维护建设税城市维护建设税是以借：营业税金及附加税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。贷：应交税费应交城市维护建设税（三）应交教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费应交教育费附加（四）应交土地企业对房地产核算方法不同，企业应交土地的账务处理也有所区别：（1）借记“固定资产”科目，贷记“应交税费应交土地”科目；（2）土地使用权在“无形资产”科目核算的，借记“存款”科目，按应交的土地，贷记“应交税费应交土地准备”等科目；”科目，贷记“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值（3）房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地，

46、借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交土地”科目。（五）应交税、城镇土地使用税、车船税和矿产补偿费补偿费，借记“企业应交的税、城镇土地使用税、车船税、矿产用”科目，补偿费）”贷记“应交税费应交税（或应交城镇土地使用税、应交车船税、应交矿产科目。特别注意，企业应交的印花税，借记“（六）应交个人所得税（1） 代扣个人所得税：借：应付职工薪酬工资贷：应交税费应交个人所得税（2） 交纳个人所得税：借：应交税费应交个人所得税用”科目，贷记“存款”科目。第五节 应付股利及其他应付款一、应付股利（现金股利）确认应付投资者现金股利或利润借：利润分配应付股利（或利润） 贷：应付股利实际支付现金股利或利润

47、借：应付股利企业分配股票股利不通过“应付股利”项目核算，其账务处理为： 借：利润分配贷：股本二、其他应付款其他应付款，如应付租入包装物、存入保证金等。第六节 长期借款长期借款的账务处理长期借款利息的确认第七节 应付债券及长期应付款一、应付债券应付债券的账务处理用途账户筹建期间用（不符合化条件）生产经营期间财务费用购建固定资产尚未达到预定可使用状态前符合化条件在建工程不符合财务费用达到预定可使用状态后财务费用分录借：在建工程财务费用贷：长期借款应计利息（或应付利息）1.债券借：存款应付债券利息调整（折价） 贷：应付债券面值应付债券利息调整（溢价）2. 债券利息的确认借：在建工程、财务费用等应付债

48、券利息调整（溢价） 贷：应付债券应计利息应付债券利息调整（折价）3. 债券还本付息借：应付债券面值应付债券应计利息、应付利息二、长期应付款长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。（一）应付融资租赁款在租赁期开始日，承租人会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者初始直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额） 存款（初始直接费用）【】承租人在计算最低租赁付款额的现值时采用的折现率的顺序：（二）具有融资性质的延期付款资产企业延期付款资产，所购资产的成本应当以延期支付价款的现值为基础确

49、定。第三章 所有者权益第一节 实收实收的账务处理（一）接受现金资产投资接受现金资产投资股票时既可以按面值股票，也可以溢价我国目前不允许折价）。借：存款贷：股本公积股本溢价（二）接受非现金资产投资1. 接受投入固定资产借：固定资产应交税费应交贷：实收2. 接受投入材料物资借：原材料应交税费应交贷：实收（进项税额）（进项税额）（三）实收（或股本）的增减变动1.实收（或股本）的增加一般企业增加。公积转增主要有三个途径：接受投资者追加投资、公积转增和盈余公积转增：借：公积贷：实收盈余公积转增借：盈余公积贷：实收：2.实收（或股本）的减少账务处理如下： 借：股本公积股本溢价盈余公积（上一账户余额不足冲减

50、时）利润分配未分配利润（上一账户余额不足冲减时） 贷：库存股如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加公积股本溢价处理。即账务处理如下： 借：股本贷：库存股公积股本溢价第二节公积一、公积概述（一）公积的来源（二）公积与实收（或股本）、留存的区别二、（一）公积的账务处理溢价（或股本溢价）股票相关的手续费、佣金等费用，如果是溢价股票的，应从溢价中抵扣，冲减公积（股本溢价）；无溢价公积和未分配利润。股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余（二）其他公积第三节 留存【知识点】留存概述留存的账务处理（一）利润分配可供分配的利润当年实现的净利润（或净亏损）年初未分配利润（或年初未弥补亏