非货币性资产交换会计处理误区及改进建议

1、.非货币性资产交换会计处理误区及改进建议 _单位: _邮编: _?企业会计准那么应用指南2006?规定：“非货币性资产交换具有商业本质且公允价值可以可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价或换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换人资产的本钱；收到补价方应当以换出资产的公允价值减去补价或换入资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的本钱。换出资产的公允价值与其账面价值的差额根据换出资产的性质，分别确认为主营损益、营业外收支、投资损益。对此容易引起误解而亟需明确的问题有： 关于公允价值的内涵，从指南中“支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支

2、付的补价或换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的本钱分析，换出资产的公允价值加上支付的补价，应该等于换入资产的公允价值，否那么就不会有括号中的“或换入资产的公允价值；假设说前文提到的公允价值理解为不管是否含价外增值税都能成立的话，那么，该文的后半句“作为换人资产的本钱受会计价税分开核算的影响，那么明显不包括价外增值税金额。同理，“收到补价方，应当以换出资产的公允价值作为换入资产的本钱中的公允价值也不包括价外增值税金额。但理论中，由于受价税分开管理体制及对外交换根底的影响，尤其是补偿价款本身往往是价税合一情况的导向作用，因此，公允价值经常被误解为价税合计金额。关于补价的界定，假设公

3、允价值界定为不含价外增值税的前提可以确立，那么补价应该定义为补偿的价格差异，而不是指全部补偿金额，换言之，即不包括补偿的增值税款，否那么，指南中的支付补价方换出资产的公允价值加上支付的补价就不能等于换入资产的公允价值；同样，收到补价方换出资产的公允价值减去补价也不能等于换入资产的公允价值。例1甲公司将消费的A产品同乙公司库存商品钢材交换，有关资料如下：甲公司产品A账面本钱8万元，已提跌价准备0.1万元，售价10万元，应交增值税1.7万元；乙公司库存商品账面价值8.1万元，售价9.7万元，应交增值税1.649万元9.7×17价税合计11.349万元，乙公司付补偿金额0.351万元，甲公

4、司已经收到。甲公司会计处理：借：原材料10-0.3万元 97000应交税费应交增值税进项税额 16490银行存款3510贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税销项税额 17000借：主营业务本钱79000存货跌价准备1000贷：库存商品80000乙公司会计处理：借：库存商品9.7+0.3万元 100000应交税费应交增值税进项税额 17000贷：主营业务收入97000应交税费应交增值税销项税额 16490银行存款3510借：主营业务本钱81000贷：库存商品81000这样处理吻合了指南的处理要求：即支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价9.7+0.3万元或换人资产的公允价值

5、10万元和应支付的相关税费，作为换入资产的本钱10万元；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价10-0.3万元或换入资产的公允价值97万元加上应支付的相关税费，作为换人资产的本钱9.7万元。同时，也表达了准那么的本质要求：即非货币性资产交换具有商业本质，且公允价值可以可靠计量的，只产生资产的处置损益，并不因此产生交换损益。例1中，甲、乙两公司的资产处置损益分别为2.1万元和1.6万元；而有关资产的入账价值也应满足客观性的会计原那么，即9.7万元和10万元。对上述业务典型的错误处理之一：甲公司会计处理：借：原材料10-0.351万元 96490应交税费应交增值税进项税额 16490存货跌价

6、准备1000银行存款3510贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税销项税额 17000营业外收入490借：主营业务本钱80000贷：库存商品80000乙公司分录如下：借：库存商品9.7+0.351 100510应交税费应交增值税进项税额 17000贷：主营业务收入97000应交税费应交增值税销项税额 16490银行存款3510营业外收入510借：主营业务本钱81000贷：库存商品81000比较甲、乙两公司的会计处理，甲、乙双方均有营业外收入，金额分别为0.049万元和0.051万元。这一现象，无论从会计学还是经济学的根本原理考虑，其结果都是令人费解的。交换双方何以会同时出现交换的收益，

7、原因在于已提存货跌价准备的注销。经调整的典型错误处理之二：甲公司会计处理：借：原材料10-0.351万元 96490应交税费应交增值税进项税额 16490银行存款3510营业外支出510贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税销项税额 17000借：主营业务本钱79000存货跌价准备1000贷：库存商品80000乙公司会计处理与上述第一种错误类型下的处理一样。比较调整后的结果，甲、乙双方营业外收、支金额相等，方向相反。外表上看不存在问题，但从损益产生的经济学原理分析，公平、等价交换的两种资产，交换的损益从何而来；而就会计的客观性原那么分析，资产的入账价值是否真实。参考上述正确处理，原因就

8、在于对于公允价值和补价的错误认识。本例中，总的补偿金额是0.351万元，其中补价款为0.3万元、补税款为0.051万元。两种错误处理形成的总损益分别为2.1-0.051和1.6+0.051，相应的资产入账本钱分别是9.7+0.35110或10-0.3519.7。上述误解在不同税率的非货币性资产交换中表达的更加明显。例2甲、乙公司交换商品，甲产品账面本钱8万元，售价10万元，应交增值税1.7万元10×17；乙库存商品账面价值8.1万元，售价10万元，应交增值税1.3万元10×13价税合计11.3万元，乙公司付补偿金额0.4万元本例的补价为0；0.4仅为补税，甲公司已经收到。甲

9、公司会计处理：借：原材料100000应交税费应交增值税进项税额 13000银行存款4000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税销项税额 17000乙公司会计处理：借：主营业务本钱80000贷：库存商品80000借：库存商品100000应交税费应交增值税进项税额 17000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税销项税额 13000银行存款4000借：主营业务本钱81000贷：库存商品81000关于资产处置损益的处理，准那么指南规定，根据所交换资产性质的不同，分别确认为主营收入、投资收益和营业外收益，笔者认为这样处理不太恰当。从收入准那么确实认原那么分析，该类业务是否属于日常活动，值得商榷。笔者建议，在营业外收入、支出中增设资产处置收益或损失，统一、单独反映非货币性资产交换中形成的资产处置损益。因此，笔者认为，对非货币性资产